Bedienanleitung - Buhl Replication Service GmbH

Buchhaltung 2010 

Bedienanleitung 

Autor: Horst-Dieter Radke 

Buhl Data Service GmbH 

1

WISO Buchhaltung 2010 

Liebe Leserin, lieber Leser, 

schön, dass Sie sich für eine WISO Software entschieden 

haben! Das Programm genügt aus unserer Sicht höchsten 

qualitativen Ansprüchen. Das dazu gehörige Handbuch ist 

ebenfalls sorgfältig und gewissenhaft erstellt. Druck- und 

Übertragungsfehler sind trotzdem nicht ganz auszuschließen. 

Eine Gewähr für die Richtigkeit und Vollständigkeit 

der Inhalte übernehmen wir daher nicht. 

Dieses Handbuch und die darin beschriebene Software werden 

nur in Lizenz vergeben und dürfen nur in Übereinstimmung 

mit den Bedingungen des Lizenzvertrages verwendet 

werden. Außerdem ist dieses Handbuch urheberrechtlich 

geschützt. Jede Verwendung außerhalb des bestimmungs- 

2 

gemäßen Gebrauchs mit der zugehörigen Software ist 

ohne Zustimmung der Rechteinhaber unzulässig. Das gilt 

insbesondere für die Vervielfältigung, Übersetzung, Veröffentlichung 

(auch auszugsweise) und die Einspeicherung in 

elektronische Systeme. 

Alle Softwarebezeichnungen, die in diesem Buch erwähnt 

werden, sind geschützte Warenzeichen der Hersteller und 

sind als solche zu betrachten. 

Lizenz durch ZDF Enterprises 

Software-Entwicklung, Produktion und Vertrieb: Buhl Data 

Service GmbH

Inhaltsverzeichnis 

Wie Sie "WISO Buchhalutng 2010" installieren ..... 9 

Lese-Ausflug 1: 

Vom Abakus zum Blechtrottel ...................... 11 

Welche Maschine muss her? .............................. 15 

Nicht kompatibel? .......................................... 16 

Eine kurze Begriffsklärung .................................. 17 


Buchhalter sind keine Lesehilfen ............... 21 

Was ist eigentlich Buchhaltung? ......................... 23 

Für wen werden Bücher geführt? ................... 23 

Wer hat die Buchhaltung „erfunden“? ........... 24 

Alles was Recht ist .......................................... 25 

Nicht nur für Penible: Die Grundsätze 

ordnungsmäßiger Buchführung ..................... 29 

Ausgerechnet: Das Bild des Unternehmens ....... 31 

Welche Buchhaltungssysteme gibt es? ......... 31 

Das Ganze und die Teile: 

Das betriebliche Rechnungswesen ............... 34 


Der Spiegel des Unternehmens: 

Die Finanzbuchhaltung ....................................... 36 

Die Bücher der Buchhaltung .......................... 36 

Eine zweiseitige Angelegenheit: Das Konto .... 40 

Lese-Ausflug 3: Erbsenzähler ... ................. 43 

Bestandsaufnahme: Inventar und Inventur ........ 44 

Alles was man zählen kann: Die Inventur ...... 45 

Der Reihe nach: Die Aufstellung 

eines Inventars ............................................... 48 

Bilanz – die Waagschale des Unternehmens ..... 52 

Ziehen und Wiegen, oder wie man sich 

über die Situation Klarheit verschafft ............. 52 

Wie lange müssen alle Unterlagen 

aufbewahrt werden? ....................................... 60 

Eröffnungs(bilanz)buchungen durchführen ........ 62 

3



Quittungen präsentieren ............................. 67 

Ordentliche Verhältnisse: 

Belege und andere Papiere ................................ 68 

4 

Was ist ein Beleg? .......................................... 68 

Keine Buchung ohne Beleg ........................... 68 

Vom Beleg zur Buchung ................................ 69 

EDV und Buchhaltung .................................... 70 

Anwendung der GoS ...................................... 71 

GoS (in Auszügen) ......................................... 72 

Der Buchungssatz – 

Grundlage jeder Buchung .............................. 77 

Für alles den richtigen Rahmen finden: 

Konten und Klassen ....................................... 78 

Ein Konto anpassen ............................................. 81 

Jetzt aber mal genau: 

Die Kontenklassen im Detail .......................... 84 

Lese-Ausflug 5: Bilanz-Akt: 

Ausgeglichen geht’s am Besten ................. 97 

Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz ...... 98 

Die Kunst der Auflösung: Eröffnungsbilanz 

erstellen und auf Konten verteilen .................. 98 

Zuerst das, was Bestand hat: 

Buchen auf Bestandskonten .......................... 99 

Alles ändert sich: 

Werteveränderungen in der Bilanz ............... 113 

Buchen auf Erfolgskonten: 

was hat’s gebracht? ..................................... 114 

Leseausflug 6: Buchungsalltag: 

Passendes für alle „Fälle“ .......................... 119 

Nun aber richtig: Buchen mit Kontenrahmen .... 120 

Sinn und Zweck von Kontennummern 

und Kontengliederungen .............................. 120 

Kontenpläne in WISO Buchhaltung .............. 121 

Die Eine kommt, die Andere geht – 

die Problematik des Warenverkehrs .................. 126 

Wo ist nur die Ware geblieben? .................... 126 

Mal mehr, mal weniger: 

Buchungen im Warenverkehr ...................... 129 

Warenbuchungen mit WISO Buchhaltung ........ 131 

Bestandsveränderungen auf Warenkonten.... 135 

Wo’s um die Knete geht: 

Buchungen im Zahlungsverkehr ...................... 136

Wo kommt das Geld hin? 

Buchungen von Zahlungsvorgängen ........... 137 

Zahlungen mit WISO Buchhaltung buchen ... 138 

Personalbuchungen: 

Auf wessen Konto geht die Sekretärin? ............ 140 

Lohnbuchungen mit WISO Buchhaltung ...... 143 


Hau’ drauf: Umsatzsteuer und und und ... 147 

Steuern im Unternehmen und 

in der Buchhaltung ............................................ 148 

Umatzsteuer für Einsteiger ............................... 149 

Was heißt eigentlich Umsatzsteuer? ............ 149 

Die gesetzlichen Regelungen 

der Umsatzsteuer .............................................. 151 

Gar nicht diebisch: Elster .................................. 161 

Wie sicher ist das Verfahren? ....................... 163 

Nicht beliebt aber im Kommen: 

die elektronische Signatur ........................... 164 

Wie die Umsatzsteuer gebucht wird ................. 171 

Auch das noch: 

Sonstige Unternehmenssteuern ....................... 177 


Lese-Ausflug 8: Pflicht und Kür: 

Darf’s ein wenig mehr sein? ..................... 179 

Was Sie sonst noch können müssen: 

Spezielle Buchungstechniken .......................... 180 

Besonderheiten auf Warenkonten ............... 181 

Achten Sie auf das Kleingedruckte: 

Warenbezugsnebenkosten .......................... 181 

Was zahlt der Kunde sonst noch? 

Warenverkaufsnebenkosten.......................... 183 

Wenn was nicht in Ordnung war: 

Rücksendungen und Gutschriften ............... 184 

Darf es etwas weniger sein? 

Rabatte und Boni .......................................... 185 

Besonderheiten im Zahlungsverkehr ........... 187 

Der Crash auf dem Bankkonto: 

Rückbuchungen ........................................... 188 

Mit Papieren den Zahlungsspielraum 

erweitern: Wechselbuchungen .................... 190 

Der Intimbereich der Buchhaltung: 

Das Privatkonto ............................................ 196 

Die Buchführung im Einzelhandel .................... 198 

Die Buchführung in der Industrie ...................... 200 

5


6 

Kosten und Leistungen in einem 

Industriebetrieb ............................................ 200 

Der Kontenrahmen der Industrie .................. 201 

Das Betriebsergebnis im Industriebetrieb ... 201 

Zweikreissystem: Die Kosten- und 

Leistungsrechnung ....................................... 202 

Buchen im Industriebetrieb .......................... 207 


Einfach und doch nicht nur die Hälfte: 

Einnahme-Ausgaben Rechnung ............... 211 

Vereinfachte Buchführung für wen? ................. 212 

Unterschiede zur Doppelten Buchführung .... 214 

Die Umsatzsteuer in der 

Überschussrechnung ................................... 216 

Grenzenlose Freiheit? 

Die Form der Überschussrechnung ............. 217 

Heute so, morgen so? 

Wechsel der Gewinnermittlungsart .............. 220 

Lese-Ausflug 10: Böllermann & Co.: 

Das Jahr geht zu Ende .............................. 223 

Zum Ende kommen: 

Abschluss und Ergebnisrechnung .................... 224 

Nichts bleibt, wie es war: 

Abschreibungen ........................................... 224 

Buchung der linearen Abschreibung ........... 227 

Weitere Abschreibungsmethoden ............... 228 

Sofortabschreibung bei geringwertigen 

Wirtschaftsgütern ......................................... 229 

Poolabschreibung (Sammelpostenbildung) ... 230 

Abschreibung des Umlaufvermögens ......... 231 

Zeitfallen in der Buchhaltung: 

Die Abgrenzung ............................................ 231 

Die hohe Kante: Rückstellungen .................. 233 

Was ist was (noch) wert? 

Bewertungen in der Bilanz ........................... 236 

Wer kriegt wie viel? 

Die Gewinnverwendung ............................... 237 

Das richtige Ende finden: 

Abschlusstechnik ......................................... 240 

Abschlüsse mit WISO Buchhaltung ................... 241 

Glossar ....................................................... 245 

Im Buch benutzte Konten ................................. 262 

Die Menüs von WISO Buchhaltung .................. 264 

Menü Datei .................................................... 264

Menü Bearbeiten ........................................... 266 

Menü Ansicht ................................................. 267 

Menü Listen ................................................... 268 

Menü Optionen .............................................. 269 

Menü Extras ................................................... 269 

Menü Fenster ................................................. 269 

Menü ? ........................................................... 269 

Anhang ......................................................... 271 

DATEV-Kontenrahmen nach dem Bilanzrichtlinien- 

Gesetz – SKR 04 (gekürzt) ................................. 271 

Stichwortverzeichnis .................................. 311 


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8

Wie Sie "WISO Buchhalutng 2010" installieren 

Sobald Sie die Installations-CD in das Laufwerk gelegt haben, 

sehen Sie sich einem Startfenster gegenüber. Wählen 

Sie "Jetzt installieren", um den Installationsassistenten zu 

starten. Klicken Sie auf "Weiter" und lesen Sie den Lizenzvertrag 

aufmerksam durch. Bestätigen Sie bitte, dass Sie 

mit dem Inhalt des Vertrages einverstanden sind, und klicken 

Sie danach auf "Weiter". 

Der Installationsassistent prüft automatisch, ob genügend 

Speicherplatz auf dem Ziellaufwerk vorhanden ist. Anschließend 

legen Sie fest, ob das Programm nur von Ihnen 

selbst oder allen Benutzern des Computers genutzt werden 

darf. Außerdem wählen Sie das Laufwerk, auf dem "WISO 

Buchhaltung 2010" installiert werden soll. Als Zielordner 

ist "Programme/Buhl/Buchhaltung 2010" voreingestellt. 

Sie können stattdessen aber auch einen anderen Ordner 

vorgeben: Dazu klicken Sie auf "Ändern", wählen einen anderen 

Ordner oder geben einen Pfad von Hand ein. Klicken 

Sie dann auf "OK" und "Weiter". 

Installation 

Zu guter Letzt entscheiden Sie dann noch, ob Verknüpfungen 

zu "WISO Buchhaltung 2010" auf dem Desktop 

und / oder der Schnellstartleiste angelegt werden sollen. 

Klicken Sie abschließend auf "Weiter" und starten Sie den 

Installationsprozess per Mausklick auf die Schaltfläche 

"Installieren". 

9


10


Vom Abakus zum Blechtrottel 

Der Computer wurde erfunden, weil die Mathematiker 

und Statistiker es leid waren, umfangreiche Berechnungen 

vorzunehmen. Diese Meinung zur Geschichte und „Erfindung“ 

des Computers hört man immer wieder - und sie 

ist ja zumindest nicht ganz falsch. Aber auch wieder nicht 

ganz richtig, denn im Wirtschaftsleben gab es ebenfalls eintönige 

Arbeit, die nach Automatisierung und Erleichterung 

verlangte und dies führte zu Automatisierung von Produktionsanlagen 

(der Jacquardsche Webstuhl mag als Beispiel 

dienen), zur Schreibmaschine und zu Buchungsapparaten. 

Mechanische Rechenmaschinen fanden in den Büros und 

Fabriken eine viel größere Verbreitung als an Universitäten 

und wissenschaftlichen Instituten. 1970 hielten elektronische 

Tischrechner Einzug in die Bürowelt. Auf vielen 

Schreibtischen standen aber noch mechanische Rechenmaschinen 

und die wurden oft in einer Geschwindigkeit und 

Perfektion benutzt, die beeindruckend war. Beide Richtun- 

Lese-Ausflug 1: Vom Abakus zum Blechtrottel 

gen - die wissenschaftliche und die praktische - führten zur 

Entwicklung und Perfektionierung des Computers. 

In den dreißiger und vierziger Jahren war „überall“ eine 

Aufbruchsstimmung in der Welt hinsichtlich des Baues 

mechanischer und elektronischer Rechenmaschinen 

zu finden, die zur Realisierung des Computers nach dem 

zweiten Weltkrieg führte. Bereits 1937 stellte in Berlin 

Konrad Zuse seinen ersten, mechanischen Relaisrechner 

fertig: im Wohnzimmer seiner Eltern und ohne staatliche 

Unterstützung. Weitgehend allein konzipiert, war dies der 

erste funktionsfähige Computer, der fertig gebaut wurde. 

Er funktionierte nicht sonderlich gut, was nicht verwunderlich 

war, da viele Bauteile noch nicht mit der nötigen 

Präzision hergestellt werden konnten. Konrad Zuse sägte 

viele Relaisbleche mit der Laubsäge selber aus - bei den 

restlichen halfen ihm Freunde. Aber bereits die Variante 

11


Z3 war ein funktionierendes Modell, das leider bei einem 

Bombenangriff zerstört wurde. Unverdrossen baute Zuse 

ein weiteres Gerät, das er von Berlin – unter teils abenteuerlichen 

Umständen – in den Allgäu transportierte und erfolgreich 

vor den Alliierten in einem Pferdestall versteckte. 

Hier führte er es auch Professoren von der berühmten ETH 

(Eidgenössischen Technischen Hochschule) in Zürich vor, 

die daraufhin den Rechner mieteten und bis 1959 einsetzten. 

In der ersten Zeit war es der einzige in Europa arbeitende 

Computer an einer Hochschule. In Frankreich wurde 

zur gleichen Zeit ebenfalls an einem mechanischen Relaisrechner 

gearbeitet, der aber nie fertig gestellt wurde. 

In den USA und in England dagegen wurde bereits länger 

an elektronischen Rechnervarianten gebastelt. Zu nennen 

wären hier Atanasoff, der ab 1937 ein Computermodel mit 

Röhren entwickelte (ABC, 1940 - USA), Mauchly und Eckert 

(ENIAC, 1945; UNIVAC 1951 - USA), von Neumann (EDVAC, 

1952 - USA) und Wilkes (EDSAC, 1949 - GB). Einen erheblichen 

Entwicklungsschub brachte die Erfindung des Transistors 

im Jahre 1947 durch das amerikanische Entwicklertrio 

Bardee, Brattain und Shockley. Die Computer, die in den 

fünfziger Jahren damit entwickelt wurden, waren schneller 

und etwas kompakter. Der richtige Durchbruch kam aber 

erst, als 1957/58 der integrierte Schaltkreis erfunden wur- 

12 

de. Immer mehr Transistoren und Bauelemente brachte 

man auf einem Chip unter, bis es 1971 gelang eine komplette 

Recheneinheit darauf zu platzieren. 

Zunächst waren diese Computer nur an Forschungseinrichtungen 

zu finden. Sie wurden aber während des Krieges bereits 

beim Militär (für ballistische Berechnungen) und später 

in der Industrie für spezielle (beispielsweise statische) Kalkulationen 

eingesetzt. Nachdem die Geräte kleiner, fehlertoleranter 

und dabei auch preiswerter wurden, eroberten sie 

sich die Unternehmen, insbesondere die „Mittlere Datentechnik“ 

sorgte in den siebziger Jahren für den Einzug auch 

in Unternehmen mittlerer Größe und den Aufstieg des deutschen 

Computerpioniers Nixdorf. Die Erfindung des Personal 

Computer in den 80er Jahren brachte schließlich die elektronische 

Datenverarbeitung auch in den Kleinbetrieb. 

Ein Computer ist nichts ohne Software. In der Anfangszeit 

musste für jede Anwendung ein Programm neu erstellt 

werden. Die Einsatzvarianten in den großen Unternehmen 

waren so unterschiedlich wie die Betriebe selbst und mussten 

deshalb individuell erarbeitet werden. Je mehr Betriebe 

Computer einsetzten und gebrauchten, umso mehr kamen 

Situationen vor, die sich wiederholten. Deshalb setzte bald 

die Standardisierung von Software ein. Für viele Fälle kann

heute ein Programm erworben werden, das in zahlreichen 

Situationen auf die gleiche Art und Weise eingesetzt werden 

kann. Standardisierte Software heißt übrigens nicht, 

dass nicht individuelle Einstellungen möglich wären. Ein 

solches Produkt haben Sie mit WISO Kaufmann oder WISO 

Buchhaltung vor sich. Sie können das gleiche Programm 

auf Ihrem Computer installieren wie viele andere Betriebe 

auch. Ihre Anwendung unterscheidet sich aber – je 

nachdem was Sie für einen Betrieb haben: Dienstleistung, 

Handwerk, Handel oder andere – doch von vielen Einsatzvarianten 

anderer Unternehmen. 

Der Vorteil, der auch einem Kleinbetrieb aus der Computernutzung 

erwächst, ist erst nach einiger Zeit richtig einzuschätzen. 

Die ersten Lieferscheine und Rechnungen werden 

nicht unbedingt schneller geschrieben, als mit der Schreibmaschine. 

Wenn dann aber einmal ein Ordner voll ist und 

ein ganz bestimmter Beleg neu gesucht werden muss, wird 

der Nutzen vielleicht zum ersten Mal deutlich. Noch effektiver 

ist aber die Weiterverarbeitung der Daten: etwa die 

automatische Übergabe der Belegdaten an die Buchhaltung 

oder die Auswertung der Umsätze. Der Blick auf noch nicht 

gezahlte Rechnungen und die noch offenen Außenstände ist 

viel leichter möglich und so ergibt der Einsatz des Computers 

eine Effektivität für das kleine Unternehmen, das dieses auch 


dringend braucht, da der Einsatz von Personal doch in der 

Regel sehr begrenzt und kostenträchtig ist. Um diese Vorteile 

richtig zu nutzen, sind aber zwei Dinge Voraussetzung: 

■ dass die richtigen Geräte (der Fachmann spricht von 

Hardware) vorhanden sind und 

■ dass das Programm (die Software) passend eingerichtet 

wurde. 

WISO Buchhaltung kann vieles, benötigt dafür aber auch 

die richtige Hardware. Es muss zwar nicht die allerneuste 

Technologie sein, aber eine Grenze sollte doch gezogen 

werden: Mindestens ein Pentium II Prozessor und eine 

nicht zu knappe Hauptspeicherausstattung (wenigstens 

256 MByte) sowie genügend freier Festplattenplatz sollten 

vorhanden sein (siehe dazu auch die Ausführungen unter 

„Welche Maschine muss her?“). Stehen Sie vor einer Neuanschaffung, 

so sollten Sie sich nach einem preiswerten 

(nicht billigen!) Markengerät umsehen. Die in Zeitschriften 

angebotenen, selbst zusammengebauten Billig-Rechner diverser 

Werkstätten und Discounter sollten sie besser meiden. 

So etwas ist für Bastler durchaus geeignet, nicht aber 

für Ihren Betrieb, in dem der Computer einwandfrei und 

möglichst ohne Störungen laufen soll. Da ist einer der in 

regelmäßigen Abständen angebotenen Rechner mit Ga- 

13


rantie aus dem Fachhandel oder einem Elektronikmarkt oft 

die bessere Wahl. PCs, die in Lebensmittelketten angeboten 

werden, zielen eher auf den privaten Anwender, da sie mit 

Funktionen voll gestopft sind, die im Büroalltag selten gebraucht 

werden. Ein Markengerät im Fachhandel gekauft, 

ist meist eine gute Wahl, auch wenn es etwas teurer ist. 

Fachhandel ist aber nicht gleich Fachhandel. Wenn Sie den 

Eindruck haben, dass der „Fachhändler“ in ihrer Nähe nach 

der Devise arbeitet: „Der deutsche Handwerker bringt sich 

nicht durch Eile und übertriebenen Service in Gefahr!“, 

dann schauen Sie besser nach einem Direktanbieter mit 

einer „Vor-Ort-Garantie“, das heißt mit der Schadensbehebung 

durch einen Werkskundendienst innerhalb angemessener 

Zeit bei Ihnen im Büro – üblicherweise innerhalb von 

48 Stunden. 

Erfahrungsgemäß bleibt ein Computer nicht von alleine 

ohne Probleme arbeitsfähig. Es sind Wartungsaufgaben zu 

erfüllen und immer wieder auch kleinere Probleme zu bewältigen. 

Haben Sie ein Netzwerk installiert, so trifft dies 

in besonderem Maße zu. Kaum ein Kleinbetrieb wird eine 

EDV-Abteilung einrichten (können). Besser ist es, wenn 

eigene Mitarbeiter dies „nebenher“ übernehmen und sich 

entsprechend schulen und weiterbilden. Die Investition in 

diese Weiterbildung ist meist gut angelegt und in der Regel 

14 

nicht zu aufwendig. In den angelsächsischen Ländern gibt 

es kleine Serviceunternehmen, die die Betreuung solcher 

Installationen übernehmen. Ein Techniker kann sich leicht 

um vier bis sechs Unternehmen (je nach Größe) langfristig 

kümmern und für einen reibungslosen Betrieb sorgen. Diese 

Servicetechniker übernehmen dann in der Regel auch 

die Einrichtung der Software mit. Auch bei uns sind solche 

Dienstleistungsunternehmen immer häufiger zu finden. 

Schauen Sie ins Branchenbuch oder fragen Sie etwas im 

Kollegenkreis herum. Wahrscheinlich sind solche Servicefirmen 

auch schon in Ihrer Nähe zu finden. 

w 

WISO Tipp 

Fragen Sie auch die Berufsvertretungen (Industrie- 

und Handelskammern sowie die Handwerkskammern), 

die über solche Dienstleistungen oft gut informiert 

sind und die Informationen gerne weitergeben. 

Wenn gar nichts mehr geht, hilft häufig nur noch ein 

professioneller Computer-Notdienst- eine Art ADAC 

für den PC. Wo der nächste Notdienst ist, können Sie 

aus den Anzeigen in der örtlichen Tageszeitung, aus 

den „Gelben Seiten“ oder durch Nachfrage bei einem 

großen Händler erfragen (etwa MediaMarkt), die sich 

nicht selten selbst solcher Dienstleister bedienen.

Neben bundesweit agierenden Servicehotlines gibt es eine 

Reihe PC-Notdienste, deren Einsatzgebiet begrenzt ist oder 

die nur Computer reparieren, die bei ihnen gekauft wurden. 

Solche Notdienste sind selbstverständlich kostenpflichtig – 

eine Stunde kostet mindestens 50 Euro (bei Netzwerkproblemen 

auch mehr). Dazu kommen eventuell Anfahrtspauschalen 

und bei einigen auch ein Schnellservicezuschlag. 

Also: Vor dem Auftrag genau nachfragen! 

w 

WISO Tipp 

Es gibt übrigens eine spezielle Variante des WISO Kaufmann, 

den WISO Webkaufmann. Zusätzlich hat er eine 

Synchronisierungs-Schnittstelle zu Strato-Webshops. 

Der Online-Shop ist damit sofort mit einer Offline-Warenwirtschaft 

inkl. Buchhaltung ergänzt. Komfortabler 

kann man das als Online-Händler nicht haben. 

Welche Maschine muss her? 

Natürlich braucht es nicht nur das Programm. Um dieses 

nutzen zu können, muss auch ein Computer vorhanden 

sein. Da in der Praxis noch die unterschiedlichsten Geräte 


Für die zweite Voraussetzung – die richtige Einstellung dieser 

Software – haben Sie dieses Begleitbuch. Sie finden im 

ersten Teil viele Hinweise auf die passende Einrichtung für 

unterschiedliche Situationen. Außerdem steht Ihnen aber 

in einem zweiten Teil eine detaillierte Beschreibung der 

Software samt Installation und Einrichtung zur Verfügung. 

Wir haben uns bemüht, so zu schreiben, dass Sie auch ohne 

Informatik-Ausbildung mit den Handbüchern klar kommen. 

Wenn doch einmal ein Problem ungelöst bleibt, schauen 

Sie auf den Internet-Seiten von Buhl-Data Service (www. 

buhl.de) nach; möglicherweise liegt schon eine Lösung parat, 

beispielsweise bei den so genannten „FAQs“ – häufig 

gestellten Fragen. 

zu finden sind und durchaus für bestimmte Aufgaben auch 

noch ihren Zweck erfüllen, sollte kurz darauf geschaut 

werden, was denn wirklich benötigt wird. Nicht immer wird 

15


man einen Computer neu anschaffen müssen, ebenso ist 

aber der alte nicht immer sinnvoll einzusetzen. 

Wenn Sie einen alten Pentium III PC mit mindestens 1 GHz 

Taktfrequenz haben, der mit wenigstens 512 MB Arbeitsspeicher 

ausgestattet ist, ein DVD-Laufwerk enthält und 

etwa 200 MB freier Platz auf der Festplatte vorhanden ist, 

dann können Sie fast loslegen. Vielleicht ist es aber besser, 

vorher noch etwas nachzudenken. Diese Mindestanforderungen 

reichen aus, das Programm zu installieren und zu 

nutzen. Nur ist zugegebenermaßen die Nutzung nicht sehr 

effektiv. Deshalb empfehlen wir als Voraussetzung für ein 

angenehmes Arbeiten mindestens: 

■ Einen PC mit Pentium III Prozessor (oder kompatibel) 

mit 1 GHz Taktfrequenz, besser schneller 

■ Einen Hauptspeicher mit 1 GB 

■ Freien Festplattenplatz von mindestens 500 MB DVD- 

Laufwerk er 

■ Grafik: Super VGA mit mind. 1024 x 768 Bildpunkten 

Auflösung (und den dazu passenden Monitor) 

Ach ja, Windows 2000 (oder höher) sollte installiert sein 

Einen Drucker brauchen Sie natürlich auch. Mit solch einer 

Ausstattung werden Sie gut mit WISO Buchhaltung arbei- 

16 

ten können. Passt es bei einzelnen Details nicht, so können 

Sie vor der Neuinvestition überlegen, ob Sie Ihr Gerät nicht 

aufrüsten. Arbeitsspeicher ist z.B. nicht sehr teuer. Auch 

eine zu kleine Festplatte kann mit wenig Kapital gegen 

eine größere ausgetauscht werden. Da werden Sie auch 

schnell merken, dass größere Platten im Verhältnis billiger 

sind, als kleine – hier zu knausern macht also keinen 

Sinn. Stimmt es aber in fast allen Details nicht (Prozessor 

zu langsam, Hauptspeicher zu knapp, die Festplatte war 

vorher schon überfüllt und das CD-Laufwerk ist eines von 

den alten, langsamen), dann sollten Sie nicht ans Aufrüsten 

denken, sondern an eine Neuinstallation. Das ist wenig 

teurer und hat mehr Zukunft. 

Nicht kompatibel? 

Sie arbeiten mit einem Apple Computer und dem Betriebssystem 

Mac OS X oder haben auf Ihrem PC Linux installiert? 

Dann läuft WISO Buchhaltung nicht, denn es wurde nur für 

das Betriebssystem Windows entwickelt. Möglich ist der 

Einsatz aber trotzdem, wenn Sie Virtualisierungssoftware 

einsetzen. Davon gibt es inzwischen eine ganze Reihe, die 

mit unterschiedlichen Betriebssystemen arbeiten, etwa 

VMWare etc. Beachten Sie aber, dass Support nur für reine 

Windows Lösungen gewährt werden kann.

Auf Apple Computern mit Intel-Prozessor kann sogar mit 

dem von Apple gelieferten Programm Boot Camp wahlweise 

mit Mac OS X oder Windows gebootet werden. Die Soft- 

Eine kurze Begriffsklärung 

Bevor es richtig losgeht, noch eine kurze Begriffsklärung. 

Auftragsbearbeitung und Warenwirtschaft, diese beiden 

Bezeichnungen für ein computergestütztes kaufmännisches 

Abrechnungssystem wurden bereits in den vorangegangenen 

Abschnitten erwähnt und spielen in der Praxis 

auch immer wieder eine Rolle. Handelt es sich um zwei 

Begriffe für ein und dieselbe Sache? Oder gibt es tatsächlich 

Unterschiede? 

Ganz abgesehen davon, dass normalerweise auch unterschiedliche 

Leistungskategorien damit gemeint sind, können 

wir uns für dieses Buch und die zugrunde liegende 

Software so einigen: Eine Auftragsbearbeitung speichert 

alle Daten, die nötig sind, um Aufträge zu verwalten und 

alle nötigen Belege (Angebote, Lieferscheine, Rechnungen, 

Gutschriften, Mahnungen und so fort) damit zu drucken. 

Natürlich lassen sich die dazu nötigen Daten (Kunden, Lieferanten, 

Artikel) auch entsprechend verwalten, so dass 


ware Parallels erlaubt sogar das parallele ausführen beider 

Betriebssysteme. 

durchaus Merkmale einer Warenwirtschaft in der Auftragsverwaltung 

zu finden sind. 

Bei einem Warenwirtschaftssystem stehen die Daten im 

Mittelpunkt. Meist geht es um größere Mengen und die 

Verwaltung muss von einem leistungsfähigen Datenbanksystem 

übernommen werden. Möglicherweise hängt 

auch noch eine Produktion mit dran und es müssen unterschiedliche 

Waren (Fertigerzeugnisse, Halbfertigerzeugnisse, 

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) verwaltet werden. 

Natürlich kann solch eine Warenwirtschaft auch Angebote 

und Rechnungen schreiben. Die Mahnungen kommen dann 

aber meist schon aus der Buchhaltung. 

So gesehen handelt es sich bei dem Modul Auftrag in WISO 

Kaufmann um eine Auftragsbearbeitung. Dass damit auch 

ganz komfortabel eine Lagerbuchhaltung geführt werden 

kann und auch ein Bestellwesen (Einkauf) damit verbunden 

ist, wird noch gezeigt werden. 

17


18 

Übrigens ... 

... finden Sie im gesamten Text dieses Buches immer 

wieder hervorgehobene Abschnitte, die Sie besonders 

beachten sollten. 

w 

WISO Tipp 

Achten Sie auf die Einträge in den Pulldown-Menüs. 

Hier werden neben vielen Befehlen auch die zugehörigen 

Hotkeys angezeigt. Bei einigen Menü- oder 

Schaltbefehlen finden Sie einen unterstrichenen 

Buchstaben. Diese Buchstaben sind ebenfalls Hotkeys. 

Sie aktivieren ihn, wenn Sie die „Alt“-Taste gedrückt 

halten und zusätzlich die Taste für den (unterstrichenen) 

Buchstaben betätigen. 

Wichtig: In den folgenden Kapiteln erfahren Sie Grundsätzliches 

zum Umgang mit der WISO Buchhaltung. Dabei 

wird auch auf das Programm Bezug genommen. Eine vollständige 

Beschreibung des Moduls ist dies aber nicht. 

1. Öffnen sie das Menü mit dem Fragezeichen (?). 

2. Wählen Sie Hilfe > Inhalt & Index (oder Hilfe > Hilfe). 

3. Aktivieren Sie auf der Registerkarte Inhalt die Auftragsverwaltung.


In der Hilfe ist ein vollständiges Bedienhandbuch zu WISO Buchhaltung enthalten. 

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20


Buchhalter sind keine Lesehilfen 

Neulich im Buchladen: Kunde im Overall, staubige Hände, 

tritt auf die freundlich lächelnde Buchhändlerin zu: 

„Hallo Herr Moritz. Was soll’s denn diesmal sein? Wieder 

etwas von Stephan King? 

Der angesprochene schüttelt den Kopf, zieht einen Zettel 

aus der Tasche und liest ab: 

„Ich brauche das Buch: Rechnungslegung. Bilanzierung 

und Bewertung nach HGB, außerdem etwas aktuelles zum 

Steuerrecht und Gesetzestextausgaben zum HGB, EStG, AO 

und BGB.“ 

Die Buchhändlerin sieht ihn überrascht an. 

„Das ist aber nicht für den Eigenbedarf, nicht wahr? So können 

sich ja ihre Lesegewohnheiten nicht geändert haben.“ 

„Doch, doch. Ich mach mich ja jetzt selbstständig.“ 

Lese-Ausflug 2: Buchhalter sind keine Lesehilfen 

„Sind sie sicher, dass Sie sich da mit Steuerrecht und Bilanzierung 

beschäftigen müssen?“ 

„Das hat mir der Sohn von meinem Nachbarn erzählt. Der 

studiert Finanzwirtschaft oder so etwas Ähnliches. Der 

hat mir gesagt, dass ich mich mit solchen Fragen auseinandersetzen 

muss, sonst bekomme ich Ärger mit dem 

Finanzamt.“ 

„Augenblick mal, Herr Moritz. Hier steht Herr Felleisen, der 

sich mit solchen Sachen auskennt. Der berät kleine Betriebe 

und Handwerker und weiß, was man braucht. Vielleicht 

kann er ihnen in dieser Sache einen Rat geben.“ 

„Ja“ sagt Mario Felleisen, der sich umdreht und Herrn Moritz 

die Hand schüttelt. „Ich habe das alles gehört, stand ja 

sozusagen gleich daneben und einen Rat hätte ich auch.“ 

„Prima“ sagte Herr Moritz. „Schießen sie los.“ 

21


„Binden Sie dem Sohn ihres Nachbarn die schweren Bücher 

zur Rechnungslegung und Bilanzierung samt Gesetzestexte 

um den Hals und werfen Sie ihn in den nächsten See, den 

sie finden können – nur tief genug muss er sein.“ 

Herr Moritz und die Buchhändlerin schauen ihn entgeistert 

an. 

„Aber ich muss doch Bücher führen, wie mir auch der Herr 

Berater erzählt hat, den mir die Handwerkskammer vermittelt 

hatte. 

„Das ist richtig. Als Selbstständiger, Freiberufler oder Gewerbetreibender 

kommen Sie um Aufzeichnungen nicht 

umhin. Dass Sie sich dazu aber mit Steuerrecht und Bilanzierung 

intensiv auseinandersetzen müssen, ist Blödsinn. 

Zunächst ist erst einmal zu klären, welche Buchführung 

überhaupt notwendig ist.“ 

„Ja gibt es denn da mehrere?“ staunt Herr Moritz. 

„Einmal die doppelte Buchführung und einmal die Einnahme-Überschuss-Rechnung.“ 

„Aha, und welche kommt für mich in Frage?“ 

„Dazu müsste ich erst näher wissen, welche Art von Geschäft 

sie betreiben und in welchem Umfang. Das Beste 

22 

wird sein, wird setzen uns mal dafür zusammen. Haben 

Sie Zeit für eine Tasse Kaffee? Das Wetter ist gut und wir 

könnten uns gleich dort drüben vor das Café hocken. Ich 

kann ihnen keine Schulung in dieser Kürze geben, aber einige 

wesentliche Informationen lassen sich doch bei einer 

Tasse Kaffee weiterreichen.“ 

„Einverstanden“ sagte Herr Moritz erfreut „und ich lade 

sie auch ein, denn wenn ich mir die teuren Bücher nicht 

kaufen muss, kann ich mir den Kaffee locker nicht nur für 

mich leisten.“ 

Als die beiden die kleine Buchhandlung verlassen hatten, 

sagte eine andere Kundin zur Buchhändlerin: „Sie sind aber 

eine schlechte Geschäftsfrau. Jetzt hat der Mann die Bücher 

nicht gekauft, weil Sie jemanden hinzugezogen haben, 

der ihm das ausgeredet hat.“ 

„Das sehe ich etwas anders. Eine gute Geschäftsfrau achtet 

auch darauf, dass Kunden langfristig wiederkommen, möglichst 

oft. Und schlechte oder keine Beratung fällt irgendwann 

auch auf. Ob die Kunden dann gerne in den Laden 

kommen bezweifle ich doch sehr.

Was ist eigentlich Buchhaltung? 

Dass Buchhaltung etwas für Überpenible, für Beamte und 

Erbsenzähler, das bekommt man allenthalben zu hören, 

wenn dies Thema in Gesprächen angerissen wird. Selbst 

in Kreisen von Unternehmensverantwortlichen halten sich 

penetrant drei Vorurteile: 

■ Dass Buchhaltung nur für das Finanzamt geführt werden 

muss, 

■ dass Buchhaltung und Jahresabschluss für den eigentlichen 

Betriebsablauf nicht so wichtig sind (allenfalls 

noch für die Bank), 

■ dass es – außer für steuerliche Zwecke – keine gesetzlichen 

Regelungen für die Buchhaltung gibt. 

Für wen werden Bücher geführt? 

Diese Vorurteile treffen sämtlich nicht zu! Selbstverständlich 

gibt es gesetzliche Regelungen und sie gehen weit über 

die steuerlichen Aspekte hinaus. Buchhaltung ist ein wichtiges 

Instrument der Unternehmensführung (unabhängig 

von der Größe des Unternehmens) und sie wird auch nicht 

für das Finanzamt und die Bank, sondern primär für den 

Unternehmer selbst geführt. Dass es für den Staat und die 


Banken wichtig ist, dass ein Geschäftsmann Bücher führt 

und diese zur Einsicht vorlegt, zeigt allerdings, dass ihr ein 

hoher Stellenwert beigemessen wird; in dem einen Fall, um 

eine korrekte Grundlage für die Besteuerung zu haben in 

dem anderen Fall, um zu sehen, ob sich die Kreditvergabe 

für das Unternehmen überhaupt lohnt. 

Dabei ist das Bedürfnis, Aufzeichnungen über geschäftliche 

Vorgänge zu machen, so alt, wie es schriftliche Chroniken 

gibt. Keilschriftdokumente und ägyptische Papyri belegen, 

dass Menschen über Verkäufe, Waren- und Geldbewegungen 

Aufzeichnungen geführt haben und das sicherlich 

nicht, um damit literarischen Ansprüchen zu genügen. Auch 

im privaten Bereich ist das Bedürfnis, Überblick über Geld- 

und Vermögensvorgänge zu bekommen, nicht zu übersehen. 

Selbst der Wirtschaft so fern stehende Menschen wie 

zum Beispiel Künstler können als Beispiel dienen. Eduard 

Mörike etwa hat Aufzeichnungen über Einnahmen und 

Ausgaben geführt und Hermann Hesse ebenfalls. 

Der Buchhalter beziehungsweise die Buchhalterin ist heute 

eine spezialisierte Fachkraft im kaufmännischen Umfeld, 

die eine verantwortungsvolle und vielseitige Tätigkeit aus- 

23


übt. Grundlage ist in der Regel eine kaufmännische Ausbildung 

und die kontinuierliche Fortbildung, die bis zur 

Bilanzbuchhalterprüfung führen kann. 

Kurz gesagt ist Buchhaltung ein System, Einnahmen und 

Ausgaben so zu führen, dass ein Überblick über die augenblickliche 

Vermögenslage sowie über die Ertragssituation 

Auskunft gegeben werden kann. Außerdem lassen sich 

Geldbewegungen in der Buchhaltung lückenlos verfolgen. 

Wer hat die Buchhaltung „erfunden“? 

So alt das Bemühen um geschäftliche Aufzeichnungen also 

ist, unsere heutige Form der „doppelten Buchführung“ wurde 

im Italien der Renaissance entwickelt. Die Führung von 

Konten kann bereits für das 13. Jahrhundert nachgewiesen 

werden, Hauptbücher von 1340 fand man beispielsweise in 

Genua. Das Jahr 1494 ist allerdings insofern für die Buchführung 

bedeutend, als in diesem Jahr der Franziskanermönch 

Luca Pacioli ein Sammelwerk zur Darstellung der 

gesamten Mathematik veröffentlichte und darin eine Abhandlung 

über die Buchführung enthalten war. Diese Abhandlung 

war nicht nur ein systematischer Überblick über 

das System der doppelten Buchführung, sondern gleichzeitig 

eine praktische Anleitung für Kaufleute. 

24 

Luca Pacioli begründet dieses Kapitel 

folgendermaßen: 

Damit die verehrten Untertanen des erlauchten und großmütigen 

Herzogs von Urbino einen vollständigen Begriff der 

ganzen Ordnung des Handels bekommen ... entschloss ich 

mich ... noch diese besondere, höchst notwendige Abhandlung 

zu verfassen ... Damit beabsichtige ich, ihnen ausreichende 

und genügende Anweisungen zur ordnungsmäßigen 

Führung aller ihrer Konten und Bücher zu geben. 

Bis heute haben sich die von Pacioli aufgezeichneten 

Grundlagen der doppelten Buchführung nicht geändert. 

Und manchmal vermisst man in Lehrbüchern unserer Tage 

die Deutlichkeit und Prägnanz in der Darstellung der grundlegenden 

Prinzipien. 

Pacioli begründet auch gleich zu Anfang, warum Buchhaltung 

für alle, die Handel treiben, so enorm wichtig ist: 

Die dritte und letzte notwendige Sache ist, dass man mit 

schöner Ordnung alle seine Geschäfte in gebührender Weise 

einträgt, damit man in aller Kürze von jedem Kenntnis 

haben kann, sowohl von den Schulden als auch von den 

Guthaben, denn auf anderes erstreckt sich der Handel nicht. 

Dieser Teil ist ihnen sehr nützlich, weil es unmöglich sein

würde, ihre Geschäfte anders zu leiten, als ohne die gebührende 

Ordnung der Buchungen, und ohne irgendeine Ruhe 

wäre ihr Geist immer in großer Sorge. 

Natürlich hat bis heute eine Spezialisierung stattgefunden. 

Unsere heutige Buchhaltung ist vielfältiger geworden 

und nur als Teil des „betrieblichen Rechnungswesens“ 

anzusehen. Diese Spezialisierung erfordert auch, dass die 

Buchhaltung professionell – das heißt von Spezialisten – 

ausgeführt wird. Kaufleute, die keine Buchhalter sind oder 

haben, geben diese Aufgabe deshalb gern an ihren Steuerberater 

ab. Trotzdem sollte jeder Kaufmann Buchhaltung 

verstehen und in den Grundlagen erfassen können. 

Alles was Recht ist 

„Also gut“ sagte Herr Moritz, „das ist interessant, was sie 

da über die Buchhaltung zu erzählen wissen. Aber es muss 

doch Gesetze geben, wo das alles drinsteht. Und wenn ich 

sie richtig verstanden habe, dann komme ich um Aufzeichnungen 

ja nicht herum.“ 

„Stimmt, aber so weit waren wir ja noch nicht“, antwortete 

Herr Felleisen. 

„Aber die Tasse Kaffee ist schon leer.“ 

„Die nächste geht auf meine Kosten.“ 


„Zunächst müssen wir auch noch klären, ob sie nun Kaufmann 

sind oder nicht.“ 

„Ich bin Heizungstechniker, das habe ich gelernt. Muss ich 

jetzt auch noch eine Ausbildung als Kaufmann vorweisen 

können?“ 

„Eine Ausbildung müssen sie selbstverständlich nicht machen. 

Ob sie Kaufmann 

sind oder nicht, dass hängt auch nicht wesentlich von einer 

Ausbildung ab.“ 

„Aber ich dachte, bestimmte Berufsbezeichnungen sind geschützt 

und dürfen nur geführt werden, wenn eine Prüfung 

abgelegt und bestanden wurde, zum Beispiel vor der Handwerkskammer 

oder der Handelskammer.“ 

„Bei der Kaufmannseigenschaft, wie der Gesetzgeber sie 

sieht, handelt es sich zunächst nicht um eine Berufsbezeichnung, 

wie der Einzelhandelskaufmann oder der Großhandelskaufmann. 

Und überhaupt ist das inzwischen alles 

viel einfacher geworden. Sprach man früher noch vom Soll-, 

Muss-, Voll- und Minderkaufmann, so gibt es heute nur 

noch den Kaufmann – allerdings in zwei Ausprägungen.“ 

„Bis jetzt ist das für mich gar nicht einfach.“ 

„Sie werden sehen …“ 

25


Ein eigenes Gesetz zur Buchführungspflicht gibt es nicht. 

Allerdings finden sich in einigen Gesetzbüchern Abschnitte 

und Paragrafen, welche die Pflicht zur Führung von Büchern 

eindeutig regeln. Das trifft insbesondere zu auf 

■ Das Handelsgesetzbuch (HGB) 

■ Die Abgabenordnung (AO) 

■ Das Umsatzsteuergesetz (UStG) 

■ Das Gewerbesteuergesetz (GewStG) 

■ Das Einkommensteuergesetz (EStG) und 

■ Das Körpersteuergesetz (KStG) 

Die wesentlichsten Vorschriften zur Führung von Büchern 

finden sich im Handelsgesetzbuch (HGB). 

§ 238 Abs. 1 HGB 

(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und 

in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens 

nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung 

ersichtlich zu machen. Die Buchführung muss so 

beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten 

innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle 

und über die Lage des Unternehmens ver- 

26 

mitteln kann. Die Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer 

Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen. 

Die wichtigsten Merkmale, die sich daraus ableiten lassen 

sind: 

■ Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen 

■ und zwar nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung. 

■ Ein sachverständiger Dritter muss in angemessener 

Zeit die Buchführung verstehen können. 

■ Die einzelnen Geschäftsvorfälle müssen „zeitlich“ eingeordnet 

werden. 

Am 22.6.1998 wurde das Handelsrecht in Wesentlichen 

Teilen reformiert. Eine auch für die Buchführung wichtige 

Änderung betrifft die Kaufmannseigenschaft. Gab es bisher 

in einem komplizierten System den Muss- und Sollkaufmann 

sowie den Voll- und Minderkaufmann, so kennt 

das neue Recht nur noch den Kaufmann (Istkaufmann und 

Kannkaufmann). 

§ 1 HGB 

(1) Kaufmann im Sinne dieses Gesetzbuchs ist, wer ein 

Handelsgewerbe betreibt.

(2) Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, 

dass das Unternehmen nach Art oder Umfang einen in 

kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb 

nicht erfordert. 

§ 2 HGB 

Ein gewerbliches Unternehmen, dessen Gewerbebetrieb 

nicht schon nach § 1 Abs. 2 Handelsgewerbe ist, gilt als 

Handelsgewerbe im Sinne dieses Gesetzbuchs, wenn die 

Firma des Unternehmens in das Handelsregister eingetragen 

ist ... 

§ 5 HGB 

Ist eine Firma im Handelsregister eingetragen, so kann 

gegenüber demjenigen, welcher sich auf die Eintragung 

beruft, nicht geltend gemacht werden, dass das unter der 

Firma betriebene Gewerbe kein Handelsgewerbe sei. 

Verkürzt kann gesagt werden: 

■ Kaufmann ist jeder, dessen Betrieb einen in kaufmännischer 

Weise organisierten Geschäftsbetrieb erfordert. 

■ Nichtkaufmann ist der nicht in das Handelsregister 

eingetragene Gewerbetreibende, dessen Betrieb eine 

kaufmännische Betriebsführung nicht erfordert. 


Alle Kaufleute sind verpflichtet, Bücher zu führen; lediglich 

Nichtkaufleuten ist dies also erlassen. Erfüllt allerdings ein 

Nichtkaufmann eine der folgenden Bedingungen, so muss 

auch er Aufzeichnungen in Form der Buchführung erstellen: 

■ Mehr als 500.000 Euro Umsatz jährlich (350.000 vor 

dem 1.1.2007) 

■ Gewinn von mehr als 30.000 Euro jährlich 

Auch Freiberufler sind von der Buchführungspflicht befreit. 

Sie müssen dem Finanzamt gegenüber die Erlöse nur in Form 

einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung vorlegen, welche die 

jährlichen Betriebserlösen die Betriebsausgaben gegenüberstellt. 

Dies kann in Form eines Kassenbuchs oder einer speziellen 

Überschussrechnung geschehen (AO § 140 f.). Dieses Verfahren 

wird auch vereinfachte Gewinnermittlung genannt. 

Bei einer freiberuflichen Tätigkeit handelt es sich um eine 

wissenschaftliche, schriftstellerische, künstlerische, unterrichtende 

oder erzieherische Tätigkeit oder um einen der 

namentlich im Gesetz aufgeführten „ Katalogberufe“. Dazu 

gehören zum Beispiel Ärzte, Rechtsanwälte, Architekten 

und Journalisten. 

„Aha“, sagt Herr Moritz. „Dann bin ich schon mal kein Freiberufler. 

Gott sei Dank, das hört sich auch so nach Freiwild 

oder Vogelfrei an.“ 

27


„Keinesfalls“, antwortet Herr Felleisen. „Freiberufler genießen 

einige Vorteile, zum Beispiel die Befreiung von der Gewerbesteuer. 

Aber es stimmt, auf Sie als Handwerker dürfte 

diese Bezeichnung eher nicht zutreffen.“ 

„Bleibt nur noch die Frage, ob ich nun von der Buchführungspflicht 

befreit bin. Das wäre natürlich klasse, dann 

kann ich mir das ganze Aufzeichnen sparen und muss nur 

schauen, dass immer genug in der Kasse ist.“ 

„Ganz so einfach ist das nicht. Von der Buchführungspflicht 

befreit heißt nur, dass Sie keine doppelte Buchführung 

führen müssen. Um Aufzeichnungen, um eine einfache 

Buchführung kommen sie nicht herum.“ 

„Doppelt? Einfach? Ich verstehe nur Bahnhof!“ 

„Gleich erkläre ich Ihnen das. Ist auch gar nicht so schwer 

zu verstehen. Vorher schauen wir aber noch einmal auf die 

‚Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung‘.“ 

„Ordnungsmäßig – das hört sich schon wieder an wie bei 

der Bundeswehr.“ 

28 

Das Modul Buchhaltung aus WISO Kaufmann 

beherrscht die doppelte Buchführung (Bilanz) 

und die einfache Gewinnermittlung (Einnahme- 

Überschussrechnung).

Nicht nur für Penible: Die Grundsätze 

ordnungsmäßiger Buchführung 

Das HGB weist in § 238 Abs.1 auf die „Grundsätze ordnungsmäßiger 

Buchführung“ hin. Nun ist es leider nicht so, 

dass diese „Grundsätze“ irgendwo zusammenhängend in 

einem Gesetz niedergeschrieben sind. Vielmehr haben sie 

sich aus der Praxis und der Rechtsprechung ergeben und 

ihren Niederschlag in vielen handels- und steuerrechtlichen 

Vorschriften gefunden. Das Wesentliche davon findet 

man allerdings auch im Handelsgesetzbuch. 

§ 239 HGB 

(1) Bei der Führung der Handelsbücher und bei den sonst 

erforderlichen Aufzeichnungen hat sich der Kaufmann einer 

lebenden Sprache zu bedienen. Werden Abkürzungen, 

Ziffern, Buchstaben oder Symbole verwendet, muss im Einzelfall 

deren Bedeutung eindeutig festliegen. 

(2) Die Eintragungen in Büchern und die sonst erforderlichen 

Aufzeichnungen müssen vollständig, richtig, zeitgerecht 

und geordnet vorgenommen werden. 

(3) Eine Eintragung oder eine Aufzeichnung darf nicht in 

einer Weise verändert werden, dass der ursprüngliche Inhalt 

nicht mehr feststellbar ist. Auch solche Veränderungen 


dürfen nicht vorgenommen werden, deren Beschaffenheit 

es ungewiss lässt, ob sie ursprünglich oder erst später gemacht 

worden sind. 

(4) Die Handelsbücher und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen 

können auch in der geordneten Ablage von 

Belegen bestehen oder auf Datenträgern geführt werden, 

soweit diese Formen der Buchführung einschließlich des 

dabei angewandten Verfahrens den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung entsprechen ... 

Grundsätze dieses Paragrafen sind: 

■ Führung der Bücher in einer „verständlichen“ Sprache. 

■ Vollständige, richtige, zeitgerechte und geordnete Erfassung 

der Geschäftsvorfälle. 

■ Eintragungen dürfen nicht „unleserlich“ gemacht 

werden. 

§ 242 HGB 

(1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes 

und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahrs einen das 

Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden 

Abschluss (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen ... 

29


(2) Er hat für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres eine 

Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs 

(Gewinn- und Verlustrechnung) aufzustellen. 

(3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden 

den Jahresabschluss. 

Die Essenz dieses Paragrafen ist: 

■ Der Kaufmann muss eine Eröffnungsbilanz bei Beginn 

und weiter jährlich zum Abschluss eine Bilanz erstellen. 

■ Aufwendungen und Erträge sind in einer Gewinn- und 

Verlustrechnung zum Ende des Geschäftsjahres aufzustellen. 

§ 243 HGB 

(1) Der Jahresabschluss ist nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung aufzustellen. 

(2) Er muss klar und übersichtlich sein. 

(3) Der Jahresabschluss ist innerhalb der einem ordnungsmäßigen 

Geschäftsgang entsprechenden Zeit aufzustellen. 

Zusammengefasst sagt dieser Paragraph: 

Grundlage des Jahresabschlusses sind die Grundsätze ordnungsmäßiger 

Buchführung (GoB) 

30 

■ Er muss klar und übersichtlich sein 

■ sowie zeitgerechte aufgestellt werden. 

§ 246 HGB 

(1) Der Jahresabschluss hat sämtliche Vermögensgegenstände, 

Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen 

und Erträge zu enthalten, soweit gesetzlich nichts 

anderes bestimmt ist ... 

(2) Posten der Aktivseite dürfen nicht mit Posten der Passivseite, 

Aufwendungen nicht mit Erträgen, Grundstücksrechte 

nicht mit Grundstückslasten verrechnet werden. 

Grundsätze dieses Paragrafen sind: 

■ Die Bilanz sowie die Gewinn- und Verlustrechnung 

müssen vollständig sein 

■ Verrechnungsverbot. 

Der Verstoß gegen die Grundsätze der ordnungsmäßigen 

Buchführung kann schwer wiegende Folgen haben. 

Das reicht von der Schätzung der Besteuerungsgrundlage 

durch die Finanzämter – was wahrscheinlich zu einer 

ungünstigeren Besteuerungsgrundlage führt – bis hin zu 

Strafverfahren mit Geld- und Freiheitsstrafen. Dies vor allem 

dann, wenn Jahresabschlüsse verfälscht wurden oder

im Konkursfall die Verschleierung der betrieblichen Finanzsituation 

nachgewiesen werden kann. 

Aus diesen Paragraphen ist aber noch einiges andere herauszulesen: 

So ist von der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung 

und einem Jahresabschluss die Rede. Die Bilanz 

kommt in zwei Formen vor: die Eröffnungsbilanz und die 

Schlussbilanz. Die Eröffnungsbilanz steht am Anfang eines 

Geschäftsbetriebes (und jeden neuen Geschäftsjahres). 

Sie zeigt, was an Vermögen und an Schulden vorhanden 

Ausgerechnet: Das Bild des Unternehmens 

Welche Buchhaltungssysteme gibt es? 

Sprechen wir heute von Buchführung, so ist immer die 

„doppelte Buchführung“ gemeint. Das bedeutet nicht, dass 

die Buchführung doppelt gemacht werden muss. Dieses 

System zeichnet sich vor allem dadurch aus, 

■ dass eine Buchung immer aus einer „Doppelbuchung“ 

besteht: einmal auf der Sollseite eines Kontos und einmal 

auf der Habenseite eines anderen Kontos, 


sind. Die Schlussbilanz gibt in dieser Form am Ende eines 

Geschäftsjahres einen neuen Überblick und zeigt im Vergleich 

zur vorhergehenden, was sich an der Vermögenssituation 

geändert hat. Die Gewinn- und Verlustrechnung 

zeigt den Erfolg der vergangenen Periode (in der Regel des 

Geschäftsjahres) auf. Beides zusammen (bei Kapitalgesellschaften 

auch noch mit einem Geschäftsbericht) bilden 

den Jahresabschluss. 

und das es eine doppelte Gewinnermittlung gibt: Betriebsvermögensvergleich 

am Anfang und Ende des Geschäftsjahres 

(Bilanz) und die Aufstellung der Gewinn- und Verlustrechnung 

(GuV) am Ende des Geschäftsjahres. 

31


32 

Die Bilanzerstellung ist in das Modul Buchhaltung 

bereits integriert 

Es gibt noch ein zweites System: Die einfache Buchführung 

beziehungsweise Gewinnermittlung, die etwa in Form eines 

Kassenbuches oder einer Einnahme-Überschussrechnung 

geführt wird, weist je Vorgang nur eine Buchung auf. Mit 

der Überschussrechnung legen Sie dem Finanzamt über 

Ihre Einkunftssituation Rechenschaft ab, wenn Sie von der 

doppelten Buchführung befreit sind. Diese Form der Buchhaltung 

unterscheidet sich von jener nicht nur durch die 

einfache Buchung je Vorgang, sondern auch noch durch 

die zeitliche Zuordnung der Geschäftsvorfälle: 

■ Bei der doppelten Buchführung werden die Geschäftsvorfälle 

nach ihrer Zugehörigkeit zu einer zeitlichen 

Periode gebucht. Wird etwa im Dezember schon die 

Miete für den Januar des folgenden Jahres gezahlt, so 

wird diese Zahlung für das laufende Jahr im Jahresabschluss 

nicht berücksichtigt (man sagt dann, es wird 

„abgegrenzt“). 

■ Bei der Überschussrechnung zählt der Zahlungszeitraum. 

In diesem Fall würde die vorzeitige Mietzahlung 

den Überschuss mindern.

w 

WISO Tipp 

Da die doppelte Buchführung aussagekräftiger 

ist, als die einfache Buchführung in Form einer 

Überschussrechnung, empfiehlt sich auch dort die 

Führung einer doppelten Buchführung, wo zeitaktuelle 

Informationen über den Geschäftsverlauf nötig 

sind, eine gesetzliche Anforderung aber eigentlich 

noch nicht gegeben ist. Hinzu kommt, dass Verluste 

aus vergangenen Jahren oder aus der Wertminderung 

von Geschäftsanteilen nur geltend gemacht werden 

können, wenn bilanziert wird. 

„Da kommt für mich ja höchstwahrscheinlich die einfache 

Buchführung in Frage, oder?“ 

„Das vermute ich auch und das erleichtert am Anfang doch 

einiges. Trotzdem sollten Sie nicht aus dem Auge verlieren, 

dass Ihnen die doppelte Buchführung bei gutem Geschäftsverlauf 

irgendwann ins Haus steht.“ 

„So von heute auf morgen?“ 


„Eher von einem Jahr zum nächsten.“ 

„Soll ich dass denn vermeiden?“ 

„Nein, nicht unbedingt. Aber darauf achten, wann sie die 

Grenze überschreiten – zum Beispiel den Jahresgewinn von 

30.000 Euro.“ „Müsste mich da mein Steuerberater nicht 

drauf hinweisen?“ 

„Wenn er rechtzeitig die nötigen Informationen von Ihnen 

bekommt, wird er das bestimmt tun. Die Frage ist aber, 

wann der Steuerberater dazu in der Lage ist.“ 

„Also mein früherer Chef hat ihm immer am Anfang des 

nächsten Jahres die Schachtel mit den Quittungen, Rechnungen 

und Zetteln gebracht und dann dauerte das meist 

fast ein halbes Jahr, bis der Steuerberater alles fertig 

hatte. Der Chef hat auf den immer wie ein Rohspatz geschimpft.“ 

„Zu Unrecht, wie ich meine. Aus einer Zettelwirtschaft eine 

Buchführung zu machen ist kein Vergnügen und für die 

Einflussnahme auf das Unternehmensergebnis ist dann 

meist auch wenig Spielraum vorhanden. Buchführung ist 

eben mehr als nur eine Ansammlung von Zetteln.“ 

33


Das Ganze und die Teile: Das betriebliche 

Rechnungswesen 

Buchführung wird heute oft in einem Zusammenhang genannt, 

den man „betriebliches Rechnungswesen“ nennt. 

Dieses soll ein möglichst exaktes Abbild des gesamten Unternehmensgeschehens 

liefern, sozusagen „ausrechnen“. Es 

sollen also nicht nur die Vermögensverhältnisse dargestellt 

werden, sondern lückenlos alle Vorgänge aufgezeichnet 

werden, die den Unternehmenserfolg bestimmen. Mit dieser 

Aufzeichnung allein ist es aber nicht getan. Das Rechnungswesen 

soll die Informationen auch „auswerten“ und 

damit zur „Überwachung“ der betrieblichen Prozesse beitragen. 

Da die Überwachung alleine aber wiederum nicht 

ausreicht, ist „Steuerung“ des Unternehmens angesagt und 

damit wird der Rahmen des Rechnungswesens in Richtung 

Unternehmensleitung auch schon gesprengt. 

Im Einzelnen besteht das betriebliche Rechnungswesen aus 

folgenden Komponenten: 

Die Geschäfts- und Finanzbuchhaltung ist allerdings 

ein ganz wesentlicher Teil des betrieblichen Rechnungswesens. 

Hier werden alle Bestände und Bestandsveränderungen 

der Vermögens- und Kapitalteile des Unternehmens 

erfasst sowie der Werteverbrauch und -zuwachs aufge- 

34 

zeichnet. In der Summe ergibt diese Aufzeichnung den – 

positiven oder negativen – Erfolg des Unternehmens, der 

in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung dokumentiert 

wird. Diese Aufzeichnungen sind immer zeitbezogen 

(für einen Monat, ein Quartal, ein Jahr und so weiter), 

man spricht deshalb auch von einer Zeitrechnung. 

Ergänzt wird die Finanzbuchhaltung durch die Kosten- 

und Leistungsrechnung (man spricht auch manchmal 

von einer Betriebsbuchhaltung). Hier wird nur der Teil der 

betrieblichen Vorgänge erfasst, der zur Erfüllung der eigentlichen 

betrieblichen Tätigkeit nötig ist. Sämtliche Kosten 

werden neu in einer Kostenstellenrechnung auf alle betrieblichen 

Kostenstellen verteilt und anschließend in der 

Kostenträgerrechnung stückbezogen über die Kalkulation 

und zeitbezogen in einer Erfolgsrechnung genutzt. 

Die Betriebsstatistik wertet die Zahlen der Finanzbuchhaltung, 

der Kosten- und Leistungsrechnung aus und ergänzt 

diese gegebenenfalls durch Daten des allgemeinen 

Markt- und Wirtschaftsgeschehens. In der Planungsrechnung 

wird dann versucht, in einer Vorschaurechnung eine 

Orientierung für die künftige Unternehmensentwicklung 

zu geben und damit die Entscheidungsfindung für alle betrieblichen 

Bereiche zu erleichtern.

Das Controlling wertet dann alle vorliegenden Informationen 

aus und erstellt daraus ein betriebliches Kontroll- 

und Steuerungssystem, das führungsrelevante Informationen 

liefern soll. 

In der Betriebswirtschaftlichen Auswertung 

(BWA) werden Daten aus der Buchhaltung und 

Kostenstellenrechnung zu Auswertungen zusammengefasst, 

die unternehmerische Entscheidungen 

erleichtern. 


Das alles hört sich zunächst so an, als gelte es nur für große 

Unternehmen. Was soll ein Handwerker oder ein Kleinbetrieb 

mit Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsstatistik 

oder Planungsrechnung anfangen? 

Betrachtet man es aber genauer, so ergibt sich ein anderes 

Bild. Die Geschäftsbuchhaltung gehört ja auf jeden 

Fall zu einem Unternehmen. Eine Kalkulation wird auch 

jeder vornehmen: der Handwerker, der Händler und auch 

der Dienstleister. In die Kalkulation sollten aber möglichst 

Daten einfließen, die sehr eng mit der Realität verbunden 

sind. Fiktive, nur angenommene Werte in einer Kalkulation 

können bewirken, dass der Unternehmenserfolg negativ 

ist, das heißt, es kommt nicht das herein, was an Kosten 

und Aufwendungen herausgeht. Andererseits kann es aber 

auch zu unrealistischen Preisen führen, die am Markt nicht 

akzeptiert werden. Damit sind wir bei der Kostenträger- 

Stückrechnung und der Feststellung, dass eine Kosten- und 

Leistungsrechnung, zumindest in einer einfachen Form, zu 

fast jedem Unternehmen gehört. 

Dass jeder Unternehmer den Betriebserfolg betrachtet und 

zu beurteilen versucht, ist selbstverständlich. Die Daten liefert 

die Buchhaltung, wenn sie zeitgemäß und im Sinne der 

Gesetzgebung geführt wird. Alles Zusätzliche erhöht die 

35


Sicherheit der Beurteilung. Daten der zugehörigen Branche 

helfen, den eigenen Betrieb in den Rahmen vergleichbarer 

anderer Betriebe einzuordnen. Ein gewisses Maß an Vorausschau, 

an Planung, hilft ebenfalls, den Betrieb auch 

durch schwierige Zeiten zu bringen. 

In diesem Zusammenhang ist es interessant, auf eine Anmerkung 

von Luca Pacioli, dem wir die erste Aufzeichnung 

der doppelten Buchführung verdanken, zu schauen. Darin 

Der Spiegel des Unternehmens: Die Finanzbuchhaltung 

Die weiteren Ausführungen in diesem Fachteil des Buches 

werden sich allerdings ausschließlich mit der „Finanzbuchhaltung“ 

beschäftigen, dem Teil des Rechnungswesens, in 

dem die Geschäftsvorgänge des Unternehmens in Zahlen 

erfasst und abgebildet werden. Wie der Name schon andeutet, 

wird diese Buchhaltung in „Büchern“ erfasst, wobei 

die manuelle Buchführung heute immer mehr durch eine 

EDV-Buchführung abgelöst wird. 

36 

fasst er knapp den Zweck des kaufmännischen Handelns 

zusammen: 

Man muss zuerst voraussetzen und sich vorstellen, dass 

jeder Handelnde durch einen Zweck geleitet wird, und um 

diesen gebührend erreichen zu können, jede Anstrengung 

in seinem Vorgehen zu machen habe. Das Ziel eines jeden 

Kaufmannes ist die Erwerbung eines erlaubten und angemessenen 

Gewinns für seinen Unterhalt. 

Die Bücher der Buchhaltung 

Da die Buchführung heute weitgehend über die EDV erledigt 

wird, ist es leider kaum noch im Bewusstsein, dass die 

Buchführung eigentlich aus verschiedenen „Büchern“ besteht. 

Es mag ketzerisch klingen bei einem Begleitbuch zu 

einer Buchhaltungssoftware: Wir empfehlen aber trotzdem 

jedem, der sich mit der Buchhaltung vertraut macht, sich 

solche handgeschriebenen Buchhaltungen einmal anzusehen. 

Möglicherweise gibt es im eigenen Umfeld einen Kleinbetrieb, 

der die Bücher noch so führt oder noch aufbewahrt 

hat aus Zeiten, wo diese mit der Hand geführt wurden.

Eine andere Variante, sich der „Buchhaltung im wörtlichen 

Sinne“ anzunähern, ist, im Schreibwarengeschäft Vordrucke 

für Journal und Hauptbuch zu erstehen und die ersten 

Übungen mit der Hand durchzuführen. In einer Zeit, in 

der immer nach dem Vorteil einer Handlungsweise gefragt 

wird, darf die Begründung für diese Empfehlung natürlich 

nicht fehlen: Das Verständnis für die Zusammenhänge in 

der so genannten „Blackbox“ bei der elektronischen Buchhaltung 

wird wesentlich erleichtert. 

Als Erstes ist das Grundbuch oder das Journal zu nennen, in 

das die laufenden Geschäftsvorfälle in zeitlicher Reihenfolge 

eingetragen werden. Hier finden sich außerdem 

■ Die Eröffnungsbuchungen, 

■ die vorbereitenden Abschlussbuchungen und 

■ die Abschlussbuchungen. 

Das Journal ist also wichtig, um die Geschäftsvorfälle zeitlich 

einordnen zu können. Durch die Angabe der Belegnummer 

ist eine Rückverfolgung zum Originalbeleg jederzeit 

schnell möglich. Außerdem wird durch ein fortlaufend 

geführtes Journal die Lückenlosigkeit der Buchhaltung 

Gewähr leistet. Wesentliche Anforderungen des HGB sind 

durch ein sauber geführtes Journal schon mal erfüllt. 


Allerdings ist es schwierig, aus dem fortlaufenden Journal 

den Stand des Vermögens und der Schulden zu ersehen. 

Deshalb wird ein Hauptbuch geführt, das alle Konten enthält, 

von der Eröffnungs- bis zur Schlussbilanz. 

Im Hauptbuch finden wir die Konten mit ihrer Soll- und 

Haben-Einteilung, die jederzeit den gewünschten Überblick 

Gewähr leisten. Dabei gilt, dass diese Einteilung auch 

bei einer EDV-gestützten Buchhaltung noch vorhanden ist, 

selbst wenn die Bücher nicht in der Form geführt wurden, 

wie es bei uns noch bis vor gar nicht so langer Zeit in vielen 

Kleinbetrieben Realität war. 

Und noch etwas ist beim Hauptbuch wichtig: Hier ist die 

Kontrolle der gesamten Buchhaltung möglich, indem die 

Soll- und Habenposten zusammenaddiert werden. Besteht 

keine Übereinstimmung, so ist die Buchhaltung fehlerhaft. 

37


38 

Das Hauptbuch zu erstellen ist mit WISO Buchhaltung keine Kunst mehr.

Außerdem gibt es noch eine Reihe von Nebenbüchern. Die 

wichtigsten sind: 

■ Die Lagerbuchhaltung 

■ Die Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung 

■ Die Lohn- und Gehaltsbuchhaltung 

■ Das Wechselbuch 

In der Lagerbuchhaltung werden Aufzeichnungen über 

Bestände, Zugänge und Abgänge der einzelnen Waren geführt. 

Die Zeit raubende Bestandsaufnahme (Inventur) kann 

durch die sorgfältige Führung einer Lagerbuchhaltung rationalisiert 

werden oder gar ganz entfallen (etwa bei der 

permanenten Inventur, die das ganze Jahr über stichprobenweise 

durchgeführt wird, und zwar so, dass einmal im 

Jahr alle Artikel durchgeprüft wurden). 

Bei der Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung, auch Offene-Posten-Buchhaltung 

genannt, handelt es sich um die 

Auflistung der Verbindlichkeiten (Kreditoren = Lieferanten) 

und Forderungen (Debitoren = Kunden), die noch nicht 

ausgeglichen sind. Hierbei werden keine echten Buchhaltungs-Konten 

geführt, sondern nur einzelne Positionen 

aus den Konten übernommen. Bei Ausgleich einer Position 


durch Zahlung verschwindet der Posten. Es stehen also nur 

„offene Posten“ in diesen Listen. 

In der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung wird die gesamte 

Lohn- und Gehaltsabrechnung eines Betriebes geführt. 

Mit der Buchhaltung findet dann meist monatlich ein Abgleich 

der summierten Positionen statt. Dazu finden Sie im 

Handbuch(teil) zu WISO Lohn ausführliche Informationen. 

Das Wechselbuch ist heute noch in vielen Betrieben üblich. 

Hier werden Besitz- und Schuldwechsel aufgeführt 

und verwaltet. Es korrespondiert mit den entsprechenden 

Konten der Buchhaltung, enthält aber mehr Informationen 

als dort aufgenommen werden können. 

„Jetzt schwirrt mir doch der Kopf“ stöhnt Herr Moritz und 

winkt der Kellnerin, um noch einen Kaffee zu bestellen. 

„Bisher habe ich Bücher immer gelesen und jetzt muss ich 

sie führen.“ 

Herr Felleisen lacht. 

„Und außerdem“ ergänzt Herr Moritz „ist plötzlich noch 

nicht einmal von einer doppelten Buchführung die Rede, 

sondern von unzähligen Büchern.“ 

„Das scheint nur so und ist eigentlich ganz einfach. Wenn 

Sie eine doppelte Buchführung nutzen, dann sind wirklich 

39


notwendig das Journal und das Hauptbuch. Alle anderen 

Bücher sind zwar je nach Unternehmen mal weniger mal 

mehr wichtig, ergänzen aber die eigentliche Buchführung 

nur. Und wenn Sie die Buchführung selbst in die Hand nehmen 

wollen oder, was besser wäre von einer Fachkraft in 

ihrem Betrieb erledigen lassen, dann rate ich doch zu einer 

Buchhaltungssoftware, die die Führung der verschiedenen 

Bücher für sie übernimmt.“ 

„Fachkraft? Wer soll die denn bezahlen?“ 

„Und wer bezahlt die ausgefallene Arbeitszeit von Ihnen?“ 

Herr Moritz schweigt nachdenklich ein paar Minuten und 

sagt dann: 

„Und überhaupt, was war das eben mit den Konten? Bisher 

kenne ich nur meine Bankkonten. Aber wenn ich es richtig 

verstanden habe, dann gibt es plötzlich auch eine Reihe 

von Konten in der Buchführung?“ 

Eine zweiseitige Angelegenheit: 

Das Konto 

Der Begriff Konto ist heute jedem geläufig. Zumeist ist 

damit das Bankkonto gemeint, das durchaus verschiedene 

Zustände haben kann (es ist ein positiver Geldbetrag darauf 

40 

vermerkt, es ist nichts drauf oder es ist sogar ein negativer 

Geldbetrag eingetragen, das heißt es werden Schulden 

gegenüber der Bank ausgewiesen). Wenn irgendjemand 

etwas angestellt hat, sagt man auch umgangssprachlich: 

„Das geht auf sein Konto!“ Hier wurde dann ein negativer 

Eindruck „verbucht“. Tatsächlich stammt dieser Begriff aus 

dem italienischen (conto = Rechnung). 

Mit dem Konto ist es in der doppelten Buchführung wie im 

richtigen Leben: Es hat zwei Seiten! In Anlehnung an die 

italienische „Urbedeutung“ können wir sagen: Es wird eine 

zweiseitige Rechnung geführt. Auf die eine Seite kommen 

zum Beispiel die Einnahmen, auf die andere Seite die Ausgaben. 

Für die linke Seite hat sich im Deutschen die Bedeutung 

SOLL eingebürgert, für die rechte Seite HABEN. Wir 

können aber nicht grundsätzlich der Soll- und der Haben- 

Seite eine Bedeutung zuweisen. Das wird im Laufe dieses 

Buches noch herausgestellt werden. 

SOLL und HABEN auf einem Konto sind zunächst für den 

Buchhalter Platzhalter, denen erst mit der Art des Kontos 

eine bestimmte Bedeutung zufällt.


Mit dem T-Konto hat eine Kontenübersicht in WISO Buchhaltung nur noch wenig gemein. 

41


42 

w 

WISO Tipp 

Wenn Sie Schwierigkeiten haben, sich das zu merken, 

benutzen Sie eine „Eselsbrücke“: Links ist die Seite 

mit dem „L“, also „SOLL“. 

Im Gegensatz zum Konto ist der Kontokorrent eine laufende 

Rechnung in Listenform (ital. Conto corrente = laufende 

Rechnung). Diese Form ist aus den Kontoauszügen der 

Bank gut bekannt. Die Einnahmen-Ausgaben-Überschussrechnung 

für Freiberufler und andere Nicht-Buchführungspflichtige 

wird ebenfalls oft noch in dieser Form geführt. 

Besser ist es aber, auch diese vereinfachte Buchführung 

schon mit Konten zu führen. Das erleichtert nicht nur die 

Übersicht sondern einen Übergang zur doppelten Buchführung, 

wenn das einmal notwendig werden sollte. 

„So, für heute reicht es. Mehr Kaffee ist nicht gut“, Herr 

Moritz wendet sich um und ruft zum Kellner: „Ich möchte 

bitte zahlen?“ 

„Ist Ihnen denn inzwischen etwas klarer geworden, um was 

es geht?“ 

„Das schon. Ich verstehe zwar immer noch nichts von Buchführung, 

weiß aber worum es geht. Oder anders gesagt: Ich 

verstehe jetzt, was ich nicht verstehe.“ 

„Das ist viel für ein Stündchen und drei Tassen Kaffee“ sagt 

Herr Felleisen schmunzelnd. 

„Sie müssen mir aber den Gefallen tun, und nächstens zu 

einer richtigen Beratung bei mir vorbei zu schauen, denn 

mit der Geschäftsgründung ist es mir schon ernst und da 

möchte ich alles richtig machen.“ 

Beide trennen sich, nachdem sie einen Termin abgesprochen 

habe. Herr Moritz schlägt den Weg zurück in die 

Buchhandlung ein – allerdings nicht, um sich teure Fachliteratur 

anzuschaffen, sonder um etwas zur Entspannung zu 

suchen, die er sich, wie er meint, jetzt redlich verdient hat.

Lese-Ausflug 3: Erbsenzähler ... 

„Schön, dass sie so schnell Zeit gefunden haben.“ 

Herr Moritz schüttelt Herrn Felleisen die Hand. „Es sind 

viele Fragen aus ihren Ausführungen entstanden. Insbesondere 

das mit der Eröffnungsbilanz will mir nicht aus 

dem Kopf. Ich fange doch erst an, wie soll ich da schon 

eine Bilanz ziehen?“ 

„Nicht nur dass“ erwidert Herr Felleisen. „Sie müssen sogar 

schon eine Inventur durchführen und zählen, was Sie alles 

haben?“ 

„Um Himmels willen – ich hab doch noch gar nichts?“ 

„Wenn Sie am Ende eines Geschäftsjahres die Veränderungen 

dokumentieren wollen, die im Laufe des Jahres entstanden 

sind, dann müssen Sie aber Vergleichswerte haben, 

die am Anfang der Periode aufgezeichnet wurden.“ 

„Aber man fängt doch in der Regel immer bei Null an?!“ 


„Nicht ganz! Als Handwerker bringen Sie vielleicht Werkzeuge 

mit ein …“ 

„Stimmt!“ 

„… und haben möglicherweise auch Material. Vielleicht 

übernehmen Sie auch einen alteingesessenen Geschäftsbetrieb 

oder ihr privater Computer wird plötzlich zum Geschäftscomputer. 

Ohne Geld geht sowieso nichts. Das Betriebskapital 

– ob privat eingebracht oder geliehen – muss 

festgestellt werden und falls Sie Patente oder ähnliches 

haben, so sind diese ebenfalls wertmäßig zu erfassen.“ 

„So habe ich das noch gar nicht gesehen.“ 

„Und damit fangen wir heute nämlich auch an, mit dem 

Inventar, der Inventur und der Bilanz.“ 

43


Bestandsaufnahme: Inventar und Inventur 

Fängt man eine neue Sache an, ist es gut, zuvor eine Bestandsaufnahme 

zu machen. Dadurch wird nicht nur die 

Ausgangssituation klar und deutlich beschrieben, sondern 

auch schnell erkannt, was aus der Vergangenheit noch zu 

bewältigen ist. Dies gilt ganz besonders für den Neubeginn 

einer geschäftlichen Tätigkeit und für das Ende einer 

Geschäftsperiode (meistens des Geschäftsjahres). Handelsrecht 

und Steuerrecht schreiben es dem Kaufmann vor, 

wann er eine solche Bestandsaufnahme (Inventur) vorzunehmen 

hat. 

§ 240 HGB 

(1) Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes 

seine Grundstücke, seine Forderungen und Schulden, 

den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen Vermögensgegenstände 

genau zu verzeichnen und dabei den 

Wert der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden 

anzugeben. 

(2) Er hat demnächst für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres 

ein solches Inventar aufzustellen. Die Dauer 

des Geschäftsjahres darf zwölf Monate nicht überschreiten. 

Die Aufstellung des Inventars ist innerhalb der einem 

44 

ordnungsmäßigen Geschäftsgang entsprechenden Zeit zu 

bewirken. 

Weitere Vorschriften finden sich in: § 140 und § 141 

Abs. 1 der Abgabenordnung (AO). Zusammengefasst bedeutet 

dies: 

■ Das Inventar ist bei der Gründung oder Übernahme eines 

Unternehmens, 

■ am Schluss eines jeden Geschäftsjahres und 

■ bei der Auflösung oder Veräußerung des Unternehmens 

aufzustellen. 

In dieser Bestandsaufnahme geht es vor allem darum, Vermögen 

und Schulden des Unternehmens festzustellen. Dies 

geschieht durch eine mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme, 

die Inventur. Die Aufzeichnung dieser Bestandsaufnahme 

nennt man Inventar. Dieser Begriff entstammt 

wieder dem Lateinischen (inventarium = Verzeichnis des 

Vorgefundenen). Enthalten ist in diesem Verzeichnis nicht 

nur der Wert, sondern auch Art und Menge der Vermögensgegenstände.

Alles was man zählen kann: Die Inventur 

Im ursprünglichen Sinne versteht man unter einer Inventur 

immer die körperliche Inventur, das heißt, es wird gezählt, 

was da ist. Möglich ist dies vor allem für alle materiellen 

Gegenstände wie Maschinen, Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, 

Warenbestände und so weiter. 

Was nicht gezählt werden kann, sind alle nichtkörperlichen 

Gegenstände. Dazu gehören Bankguthaben und -schulden, 

Forderungen und Verbindlichkeiten. Hier findet dann eine 

Buchinventur statt. Die Werte können auf Grund von Belegen 

(Kontoauszügen, Aufzeichnungen) ermittelt werden. 

In der Praxis hat heute die Bestandsaufnahme des Vorratsvermögens 

beim Geschäftsjahreswechsel die größte Bedeutung. 

Klassischer Fall ist die Stichtagsinventur. An einem 

bestimmten Termin (der übrigens auch über mehrere Tage 

gehen kann, wenn gewährleistet ist, dass keine sonstige 

Geschäftstätigkeit diesen Vorgang beeinträchtigen kann) 

wird eine komplette mengenmäßige Bestandsaufnahme 

vorgenommen. Termin ist in der Regel der tatsächliche 

Jahresabschluss (zum Beispiel der 31.12.). Man kann von 

diesem Termin jedoch auch geringfügig abweichen. Eine 

Frist von 10 Tagen vor oder nach diesem Abschlussstichtag 

wird im Allgemeinen toleriert. Zugänge und Abgänge 


in diesem Zeitraum müssen allerdings dokumentiert sein 

und in die Inventur eingerechnet werden. 

Diese Art der Bestandsaufnahme ist aber oft arbeitsintensiv 

und aufwendig. Deshalb gibt es einige Vereinfachungsverfahren, 

die eine betriebsindividuelle Vorgehensweise 

ermöglichen: 

§ 241 Abs. 1 – Die Stichprobeninventur 

(1) Bei der Aufstellung des Inventars darf der Bestand der 

Vermögensgegenstände nach Art, Menge und Wert auch 

mithilfe anerkannter mathematisch-statistischer Methoden 

auf Grund von Stichproben ermittelt werden ... 

Die Stichprobeninventur ermittelt den Warenbestand also 

auf Grund anerkannter mathematisch statistischer Verfahren 

durch Stichproben, die allerdings körperlich aufgenommen 

werden müssen. 

§ 241 Abs. 2 – Die permanente Inventur 

(2) Bei der Aufstellung des Inventars für den Schluss eines 

Geschäftsjahres bedarf es einer körperlichen Bestandsaufnahme 

der Vermögensgegenstände für diesen Zeitpunkt 

nicht, soweit durch Anwendung eines den Grundsätzen 

ordnungsmäßiger Buchführung entsprechenden anderen 

45


Verfahrens gesichert ist, dass der Bestand der Vermögensgegenstände 

nach Art, Menge und Wert auch ohne die 

körperliche Bestandsaufnahme für diesen Zeitpunkt festgestellt 

werden kann. 

Die permanente Inventur ermöglicht eine Bestandsaufnahme 

ohne eine körperliche Gesamtaufnahme am Abschlussstichtag. 

Der Bestand wird dann aus einer laufend und aktuell 

geführten Lagerkartei (heutzutage meist EDV-gestützt) 

übernommen. Wichtig ist, dass im Laufe des Geschäftsjahres 

jeder Artikel einmal durch körperliche Bestandsaufnahme 

geprüft wurde. Richtig angewandt ist die permanente 

Inventur ein sehr rationelles Inventurverfahren. Die Inventur 

findet quasi nebenher das ganze Jahr über statt. 

§ 241 Abs. 3 – Die verlegte Inventur 

(3) In dem Inventar für den Schluss eines Geschäftsjahres 

brauchen Vermögensgegenstände nicht verzeichnet zu 

werden, wenn 

1. der Kaufmann ihren Bestand auf Grund einer körperlichen 

Bestandsaufnahme oder auf Grund eines nach Absatz 

2 zulässigen anderen Verfahrens ... in einem besonderen 

Inventar verzeichnet hat, das für einen Tag innerhalb der 

46 

letzten drei Monate vor oder der ersten beiden Monate 

nach dem Schluss des Geschäftsjahres aufgestellt ist, und 

2. auf Grund des besonderen Inventars durch Anwendung 

eines ... entsprechenden Fortschreibungs- oder Rückrechnungsverfahrens 

gesichert ist, dass der am Schluss des Geschäftsjahrs 

vorhandene Bestand der Vermögensgegenstände 

für diesen Zeitpunkt ordnungsgemäß bewertet werden kann. 

Die verlegte Inventur ermöglicht eine Abweichung vom Abschlussstichtag 

von bis zu 3 Monaten vor oder 2 Monaten 

nach dem Bilanzstichtag. Dabei können auch die verschiedenen 

Vermögensgruppen zu unterschiedlichen Zeitpunkten 

aufgenommen werden. Eine „wertmäßige“ Fortschreibung 

zum Abschlussstichtag ist aber zwingend erforderlich. 

Moderne Warenwirtschaftssysteme erleichtern die Inventuraufgaben 

heute ungemein. Das beginnt mit dem 

Ausdruck von Zähllisten, die bei guter Lagerorganisation 

bereits so ausgedruckt werden, dass nicht jeder Artikel 

neu gesucht werden muss, sondern alles nach der Reihe 

kommt. Und mittels moderner Technik (Nutzung von EAN- 

Strichcode und Lesegeräten) kann die Zählaufgabe weitgehend 

automatisiert werden. 

Wichtig: Solche Listen finden Sie im Modul Auftrag unter 

Abrechnung.

Hier (im Verkaufsmodul) finden Sie bei WISO Kaufmann Hilfe für die Inventur. 


47


Beim Start eines Unternehmens ist es gut, wirklich alles 

zu erfassen, was in den Geschäftsbetrieb eingebracht oder 

für diesen mitgebracht wird. Gerade bei Neugründungen 

gibt es eine Grauzone, in der schon vor der eigentlichen 

Geschäftseröffnung Anschaffungen und Investitionen gemacht 

und Vorleistungen erbracht werden. Dass dies alles 

nicht untergeht, dafür sorgt die Bestandsaufnahme durch 

Inventur (und Eröffnungsbilanz). 

Der Reihe nach: Die Aufstellung eines 

Inventars 

Die Aufzeichnung eines Inventars kann nicht irgendwie auf 

einem Zettel erfolgen. Auch die Art und Weise der Aufzeichnung 

ist nicht beliebig. Schließlich soll die Aufstellung 

die Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden 

ja einen Überblick verschaffen und Aussagen über das tatsächliche 

Kapital ermöglichen. Ungeordnete oder beliebige 

Listen helfen da kaum. 

Heute haben sich folgende Regeln durchgesetzt: 

Das Inventar ist dreigeteilt in: 

A) Vermögen 

B) Schulden 

C) Reinvermögen oder Eigenkapital 

48 

Das Vermögen ist geordnet nach der Flüssigkeit. 

1. Zunächst kommt das langfristig genutzte Vermögen 

wie Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Fahrzeuge, 

Geschäftsausstattung und so weiter. Man spricht auch 

vom Anlagevermögen. 

2. Dann kommt das Vermögen, das nur relativ kurzfristig 

im Unternehmen verweilt: Bestände an Roh-, Hilfs- 

und Betriebsstoffen, unfertige und fertige Erzeugnisse, 

Forderungen und alle Geldmittel (Bar-, Bank- und 

Postgiroguthaben). Man spricht auch vom Umlaufvermögen. 

Die Schulden werden nach der Fälligkeit geordnet: 

1. An erster Stelle stehen hier die langfristigen Schulden 

(Hypotheken-, Darlehnsschulden). 

2. Dann kommen die kurzfristigen Schulden (Lieferantenschulden, 

kurzfristige Bankschulden und so weiter). 

Das Eigenkapital (der Reinerlös oder Festkapital) ergibt sich 

aus der einfachen Subtraktion der beiden vorangegangenen 

Gruppen. Wenn man vom Vermögen die Schulden abzieht, 

bleibt das Eigenkapital übrig.

Bleibt nichts übrig oder ist das Eigenkapital gar negativ, 

so sind die Schulden größer als das Vermögen. Dies ist in 

jedem Unternehmen eine kritische Situation, zumindest 

dann, wenn sie über einen längeren Zeitraum anhält. 

Bereits mit dem Inventar kann eine einfache Erfolgsrechnung 

durchgeführt werden, und zwar durch einen so 

genannten Betriebsvermögensvergleich. Dazu wird vom 

Eigenkapital des aktuellen Inventars das Eigenkapital des 

vorangegangenen Inventars abgezogen. Die Differenz ergibt 

den Gewinn (falls der Betrag positiv ist) oder einen 

Verlust (bei einem negativen Ergebnis). 

Das Einkommensteuergesetz (EStG) fasst die Definition, 

was Gewinn und Betriebsvermögen ist und wer dieses zu 

ermitteln hat genau in den Paragrafen 4 und 5. 

§ 4 EStG 

(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen 

am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem 

Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, 

vermehrt um den Wert der Entnahmen und 

vermindert um den Wert der Einlagen ... 


§ 5 EStG 

(1) Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher 

Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig 

Abschlüsse zu machen, oder die ohne eine solche 

Verpflichtung Bücher führen und regelmäßig Abschlüsse 

machen, ist für den Schluss des Wirtschaftsjahrs das Betriebsvermögen 

anzusetzen (§ 4 Abs. 1 Satz 1), das nach 

den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung auszuweisen ist ... 

49


Beispiel: Inventar der Maschinenfabrik Schneider & Söhne, Stuttgart, zum 31. Dez. 200x 

50 

A Vermögen Euro Euro 

I Anlagevermögen 

1. Bebaute Grundstücke, Hauptstr. 77 340.000,00 

2. Gebaude, hauptstr. 77 2.917.000,00 

3. Maschinen lt. Anlagenverz. 1 395.300,00 

4. Fuhrpark lt. Anlagenverz. 2 215.200,00 

5. Betriebs- und Geschäftsausstattung lt. Anlagenverz. 3 117.200,00 

II Umlaufvermögen 

1. Rohstoffe lt. Inventurliste 1 125.340,00 

2. Hilfsstoffe lt. Inventurliste 2 35.207,00 

3. Unfertige Erzeugnisse lt. Inventurliste 3 19.201,00 

4. Fertigerzeugnisse lt. Inventurliste 4 490.709,00 670.457,00 

5. Forderungen an Kunden, lt. OP-Aufst. 1 376.720,00 

6. Bankguthaben 

Raiffeisenbank Stuttgart 13.303,00 

Südwestbank Stuttgart 27.007,00 40.310,00 

Summe des vermögens 5.072.187,00


B Schulden Euro Euro 

I Langfristige Schulden 

1. Hypothek Südwestbank Stuttgart 2.130.000,00 

2. Darlehn Südwestbank Stuttgart 907.000,00 

3. Darlehn Raiffeisenbank Stuttgart 85.000,00 3.122.000,00 

II Kurzfristige Schulden 

1. Kontokorrent Deutsche Bank, Stuttgart 257.300,00 

2. Verbindlichkeiten an Lieferanten lt. OP-Aufstellung 2 877.350,00 1.134.650,00 

Summe der Schulden 4.256.650,00 

C Ermittlung des Eigenkapitals Euro Euro 

w 

Summe des Vermögens 5.072.187,00 

– der Schulden 4.256.650,00 

= Eigenkapital (Reinvermögen) 815.537,00 

WISO Tipp 

Die Inventarerstellung wird kaum von einem Buchhaltungsprogramm übernommen. Meist 

lassen sich aber aus den Programmmodulen (zum Beispiel der Anlagenbuchhaltung) wesentliche 

Details für die Inventur herausholen. Mit einer Tabellenkalkulation bringen Sie die 

Inventur in eine ansprechende Form. 

51


Bilanz – die Waagschale des Unternehmens 

„Das leuchtet mir nun ein. Alles einmal aufschreiben und 

weglegen, damit man später auch noch weiß, was man anfangs 

hatte. Aber eine Bilanz beim Start? Das kling schon 

irgendwie nach Schlussstrich ziehen!“ 

„Irgendwie stimmt das auch“ sagt Herr Felleisen. „Stellen 

Sie sich einfach vor, Sie ziehen einen Schlussstrich zu ihrem 

bisherigen Leben als Unselbstständiger. Jetzt fangen 

Sie ein neues an.“ 

„Vielleicht geht es so, aber ein bisschen hinkt diese Vorstellung 

für mich doch noch.“ 

„Mit der Eröffnungsbilanz schießen Sie nicht nur das alte 

ab, sondern sorgen auch für eine Fortführung ins neue.“ 

„Wie das?“ 

„Die Eröffnungsbilanz ist auch die Grundlage für das Übertragen 

der Werte in die 

Konten, mit denen jetzt im neuen (für Sie im ersten) Geschäftsjahr 

gearbeitet wird.“ 

„Schon wieder diese Konten …“ 

„Bleiben wir erstmal bei der Bilanz. Um die Konten kümmern 

wir uns danach.“ 

52 

Ziehen und Wiegen, oder wie man sich 

über die Situation Klarheit verschafft 

Wenn jemand sagt, dass eine Bilanz zu ziehen sei, so bedeutet 

das meist, sich darüber klar zu werden, wie die augenblickliche 

Situation gerade ist. Dabei werden alle positiven 

den negativen Gegebenheiten gegenübergestellt und gegeneinander 

„abgewogen“. Wiegt die positive Seite schwerer, 

so ist das ein gutes Zeichen. Ist die Situation andersherum, 

so ist meist Anlass zur Veränderung gegeben. Die „Waage“ 

ist deshalb nicht nur als bildhafter Vergleich zu sehen; der 

Begriff selbst kommt tatsächlich aus dem Italienischen und 

bedeutet bilancia = Gleichgewicht der Waage. 

Die Bilanz in der Buchhaltung hat eine ähnliche Funktion. 

Anders als beim Inventar, in der alles untereinander angeordnet 

wird, werden Vermögen und Schulden in der Bilanz 

einander gegenübergestellt. Besteht eine Differenz (der 

Buchhalter sagt dazu „Saldo“) auf der Seite der Schulden, 

so ist Aktivkapital (das heißt Eigenkapital) vorhanden. Findet 

sich der Saldo auf der Seite des Vermögens, so ist Passivkapital 

(das heißt Verlust) entstanden. Wem dies nicht 

sofort deutlich wird, behelfe sich wieder mit einem bildhaften 

Vergleich: Differenz bedeutet ja, es ist „weniger“ auf der

Waagschale. Weniger auf der Waagschale „Vermögen“ muss 

demnach bedeuten, das Vermögen reicht nicht aus, um die 

Schulden zu decken. Umgekehrt ist es natürlich besser. 

Die linke Seite der Bilanz wird als Aktiva, die rechte Seite 

der Bilanz als Passiva bezeichnet. Die formelle Gliederung 

einer Bilanz ist im Handelsgesetzbuch festgelegt. Ebenso 

wie beim Inventar werden die Vermögenswerte nach ihrer 

Flüssigkeit und die Kapitalpositionen nach ihrer Verfügbarkeit 

(der Fälligkeit) geordnet. 

§ 266 HGB 

(1) Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen. Dabei haben 

große und mittelgroße Kapitalgesellschaften ... auf der Aktivseite 

die in Absatz 2 und auf der Passivseite die in Absatz 

3 bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebenen 

Reihenfolge auszuweisen. Kleine Kapitalgesellschaften 

... brauchen nur eine verkürzte Bilanz aufzustellen, in die 

nur die in den Absätzen 2 und 3 mit Buchstaben und römischen 

Zahlen bezeichneten Posten gesondert und in der 

vorgeschriebenen Reihenfolge aufgenommen werden. 

In § 266 HGB (2) + (3) ist die Struktur genau vorgegeben. 

Hier die leicht angepasste Gliederung für die Bilanz. Zunächst 

für die Aktivseite: 


A. Anlagevermögen: 

I. Immaterielle Vermögensgegenstände: 

1 Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und 

ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an 

solchen rechten und Werten; 

2 Geschäfts- oder Firmenwert; 

3 geleistete Anzahlungen. 

II. Sachanlagen: 

1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und 

Bauten einschließlich der Bauten auf fremden 

Grundstücken; 

2 technische Anlagen und Maschinen; 

3 andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; 

4 geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau. 

III. Finanzanlagen: 

1 Anteile an verbundenen Unternehmen; 

2 Ausleihungen an verbundene Unternehmen; 

53


54 

3 Beteiligungen; 

4 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht; 

5 Wertpapiere des Anlagevermögens; 

6 sonstige Ausleihungen. 

B. Umlaufvermögen: 

I. Vorräte: 

1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe; 

2 unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen; 

3 fertige Erzeugnisse und Waren; 

4 geleistete Anzahlungen. 

II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände: 

1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen; 

2 Forderungen gegen verbundene Unternehmen; 

3 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht; 

4 sonstige Vermögensgegenstände. 

III. Wertpapiere: 

1 Anteile an verbundenen Unternehmen; 

2 eigene Anteile; 

3 sonstige Wertpapiere. 

IV. Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben, 

Guthaben bei Kreditinstituten und 

Schecks. 

C. Rechnungsabgrenzungsposten 

Die Passivseite sollte folgendermaßen aufgebaut sein: 

A. Eigenkapital: 

I. Gezeichnetes Kapital; 

II. Kapitalrücklagen; 

III. Gewinnrücklagen: 

IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag; 

V. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag.

B. Rückstellungen: 

1 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen; 

2 Steuerrückstellungen; 

3 sonstige Rückstellungen. 

C. Verbindlichkeiten: 

1 Anleihen, davon konvertibel; 

2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten; 

3 erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; 

4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen; 

5 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener 

Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel; 

6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen; 

7 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, gegenüber 

denen ein Beteiligungsverhältnis steht; 

6. sonstige Verbindlichkeiten, 


davon aus Steuern, 

davon im rahmen der sozialen Sicherheit; 

D. Rechnungsabgrenzungsposten. 

Das Handelsgesetzbuch schreibt die Form der Bilanz 

also sehr genau vor: 

■ Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen 

■ Eine bestimmte Gliederung ist einzuhalten 

Die Gliederung der Bank im Sinne des HGB ist 

bei WISO Buchhaltung vorgegeben. 

55


Kleine Kapitalgesellschaften können aber eine vereinfachte 

Gliederung wählen: Dabei fallen die Positionen der 3. 

Gliederungsstufe heraus (also alles, was hinter arabischen 

Zahlen aufgeführt ist). Was sind aber kleine Kapitalgesellschaften? 

§ 267 HGB Abs. 1 

Kleine Kapitalgesellschaften sind solche, die mindestens 

zwei der drei nachstehenden Merkmale nicht überschreiten: 

1. 4 015 000 Bilanzsumme nach Abzug eines auf der Aktivseite 

ausgewiesenen Fehlbetrags (§ 268 Abs.3) 

2. 8 030 000 Umsatzerlöse in den zwölf Monaten vor 

dem Abschlussstichtag. 

3. Im Jahresdurchschnitt fünfzig Arbeitnehmer. 

Die Bezeichnungen Aktiva und Passiva (auch: Aktivseite 

und Passivseite) können Sie durchaus wörtlich nehmen: 

Die Aktivseite enthält Informationen darüber, wie 

die Mittel angelegt wurden (wie investiert wurde). Noch 

etwas deutlicher: was mit den zur Verfügung stehenden 

Mitteln „aktiv“ gemacht wurde. Die Passivseite gibt Aus- 

56 

kunft darüber, wo die Mittel herkommen (wie finanziert 

wurde), oder anders gesagt: wer jetzt „passiv“ über dieses 

Mittel verfügt. 

Bei genauerem Hinsehen werden Sie feststellen, dass die 

Bilanz nichts anderes ist als ein kurz gefasstes und anders 

aufgegliedertes Inventar, dessen Erstellung ebenfalls vom 

Gesetzgeber verlangt wird. Sie unterscheidet sich aber dadurch, 

dass im Inventar Mengen, Einzelwerte und Gesamtwerte 

aufgeführt werden. In der Bilanz genügt die Aufführung 

der Gesamtwerte der einzelnen Positionen. 

Für die Erstellung der Bilanz gelten einige Grundsätze: 

■ Der Grundsatz der Bilanzwahrheit besagt, dass man 

weder etwas weglassen noch etwas hinzufügen darf. 

■ Der Grundsatz der Bilanzklarheit bedeutet, dass die 

Bilanz übersichtlich sein und Menschen mit Sachverstand 

einen Einblick in die Vermögensverhältnisse des 

Unternehmens geben muss. 

■ Der Grundsatz der Bilanzkontinuität drückt aus, dass 

die verschiedenen Bilanzen eines Unternehmens einander 

in Aufbau und Inhalt entsprechen müssen.

Außerdem sind ständig gleiche Bewertungsgrundsätze zu 

benutzen, d.h. es kann nicht jedes Jahr beliebig gewechselt 

werden. Der Gestaltungsspielraum bei der Erstellung einer 

Bilanz ist also nicht allzu groß. Handels- und steuerrechtliche 

Vorschriften sind immer zu berücksichtigen. 

Ein wichtiger formaler Anspruch an eine Bilanz ist, dass sie 

immer vom Unternehmer unterzeichnet sein muss! 

§ 245 HGB 

Der Jahresabschluss ist vom Kaufmann unter Angabe des 

Datums zu unterzeichnen. Sind mehrere persönlich haftende 

Gesellschafter vorhanden, so haben sie alle zu unterzeichnen. 

Die Bilanz ist Ausgangspunkt einer Buchführung (Eröffnungsbilanz) 

und Endpunkt einer Buchführung (Schlussbilanz). 

Sie wird zur Bestandsklärung auch in kürzeren 

Zeiträumen, (etwa als Monats- oder Quartalsbilanz) erstellt 

oder für bestimmte Zwecke weiterentwickelt (so zum 

Beispiel die Bewegungsbilanz, um die Zahlungsströme zwischen 

zwei Bilanzzeitpunkten zu ermitteln). 


Die Beispiel-Bilanz, die aus dem Beispiel-Inventar der Maschinenfabrik 

Schneider & Söhne entwickelt werden kann, 

sieht folgendermaßen aus: 

57


Der Ausdruck einer Bilanz gehört heute zu den gängigen 

Merkmalen einer Buchhaltungssoftware. Bei WISO 

Kaufmann ist diese Option im Modul Buchhaltung unter 

Abrechnung/Abschluss - Kontengliederungen drucken 

zu finden. Allerdings ist diese Bilanz erst dann Jahresab- 

58 

schlusstauglich, wenn alle erforderlichen Abschlussbuchungen 

vorgenommen wurden. Die Zusammenarbeit mit 

einem Steuerberater oder einem Bilanzbuchhalter ist zu 

empfehlen.

Die Bilanz wird in WISO Buchhaltung als „Auswertung“ geführt. 


59


Achtung: Wer keine Bilanz, sondern eine Einnahme- 

Überschussrechnung benötigt, findet diese im gleichen 

Menü. 

60 

w 

WISO Tipp 

Beachten sie aber, dass der einfache Ausdruck der 

Bilanz zum Jahresende noch nicht unbedingt die 

sinnvoll richtige Bilanz für den Jahresabschluss ist. 

Sprechen Sie vorher mit Ihrem Steuerberater und 

nehmen Sie die nötigen Abschlussbuchungen erst 

nach seinen Vorgaben vor. 

Wie lange müssen alle Unterlagen 

aufbewahrt werden? 

„Was mich bei meinem früheren Chef immer am meisten 

gestört hat, sind die vielen Aktenordner in seinem Büro 

gewesen. Jede Rechnung wurde doppelt aufgehoben und 

er hat die ganzen Belege für Jahre zurück noch aufgehoben, 

ich glaube Ordner gesehen zu haben, die waren zehn 

Jahre alt. Das habe ich mir vorgenommen: in meinem Büro 

herrscht Ordnung und Übersicht. Neben dem laufenden Jahr 

sind noch die beiden vorherigen vertreten. Den Rest interessiert 

kein Schwein mehr – der kommt in den Schredder.“ 

„Den Zahn werden Sie sich wohl ziehen lassen müssen, 

Herr Moritz.“ 

„Wie bitte? Was sagen Sie da?“ 

„Es gibt gesetzliche Aufbewahrungsfristen und die besagen, 

dass bestimmte Dokumente – zum Beispiel die Bilanzen 

– zehn Jahre aufbewahrt werden müssen.“ 

„Oh nein!“ 

Dass Unterlagen der Buchhaltung nicht einfach vernichtet 

werden können, müsste auch ohne gesetzliche Regelung 

jedem deutlich sein. Einmal ist ja jeder Unternehmer trotz 

positiver Ausrichtung auf die Zukunft auch auf Daten der 

Vergangenheit angewiesen. Zum anderen interessiert sich 

auch das Finanzamt für diese Aufzeichnungen, um bei 

Bedarf eine Prüfung vornehmen zu können, die feststellt, 

ob Steuererklärungen korrekt abgegeben wurden. Die Aufbewahrungsfrist 

ist allerdings begrenzt. Die gesetzlichen 

Grundlagen dazu finden sich wieder im Handelsgesetzbuch 

(HGB):

§ 257 HGB 

(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, die folgenden Unterlagen 

geordnet aufzubewahren: 

1. Handelsbücher, Inventare, Eröffnungsbilanzen, Jahresabschlüsse, 

Lageberichte, Konzernabschlüsse, Konzernlageberichte 

... 

2. die empfangenen Handelsbriefe, 

3. Wiedergaben der abgesandten Handelsbriefe, 

4. Belege für Buchungen in den von ihm nach § 238 Abs. 

1 zu führenden Büchern (Buchungsbelege). 

(4) Die in Absatz 1 Nr. 1 und 4 aufgeführten Unterlagen 

sind zehn Jahre, die sonstigen in Absatz 1 aufgeführten 

Unterlagen sechs Jahre aufzubewahren. 

(5) Die Aufbewahrungsfrist beginnt mit dem Schluss des 

Kalenderjahres, in dem die letzte Eintragung in das Handelsbuch 

gemacht, das Inventar aufgestellt, die Eröffnungsbilanz 

oder der Jahresabschluss festgestellt, der 

Konzernabschluss aufgestellt, der Handelsbrief empfangen 

oder abgesandt worden oder der Buchungsbeleg entstanden 

ist. 

Dieser Paragraf regelt deutlich: 


■ 10 Jahre sind Inventare, Bilanzen, Jahresabschlüsse 

und so weiter, sowie die Buchungsbelege 

■ 6 Jahre Geschäftsbriefe (der Gesetzgeber spricht von 

„Handelsbriefen“) beziehungsweise deren Kopien aufzuheben. 

Dabei ist darauf zu achten, dass das Jahr, in dem der Beleg 

entstanden ist, nicht mitgezählt wird. 

In mittleren und großen Unternehmen mit erheblichem 

Beleganfall kann es sinnvoll sein, nicht die Belege selbst, 

sondern eine Kopie mittels Mikrofilm oder einem anderen 

Datenträger aufzubewahren. Hierzu ist ebenfalls im Handelsgesetzbuch 

etwas zu finden (§ 257 HGB). 

Bilanzen und Jahresabschlüsse dürfen nicht ausschließlich 

auf einem Datenträger aufbewahrt werden. Auch das 

Original ist zehn Jahre lang vorzuhalten. Für den Rest der 

Buchhaltungsunterlagen gilt, dass ein Gerät zur jederzeitigen 

Sichtbarmachung der Belegkopien vorhanden ist. Die 

Aufbewahrung auf sonstigen Datenträgern (Diskette, Festplatte, 

Magnetband, CD-ROM) ist zwar theoretisch möglich, 

scheitert momentan aber noch an der Sicherheit bei 

langfristiger Aufbewahrung. Kein (magnetischer und opti- 

61


scher) Datenträger kann bisher die Daten über die vorgeschriebene 

Zeit (6 beziehungsweise 10 Jahre) mit absoluter 

Sicherheit aufbewahren. 

Eröffnungs(bilanz)buchungen durchführen 

62 

Nach dem Anlegen eines 

Mandanten ist die Buchhaltung 

zunächst leer. Das Buchen 

der Eröffnungsbuchungen 

sollte vor dem Buchen 

der eigentlichen Geschäftsvorfälle 

vorgenommen werden. 

Auf den ersten Blick erschließt 

sich nicht, wo diese 

Buchungen vorgenommen 

werden, deshalb hier eine 

kurze Anleitung dazu: 

Gechäftsvorfälle enthält 

alle Buchungsdialoge 

– manchmal aber 

etwas versteckt. 

1. Aktivieren Sie den Bereich Geschäftsvorfälle im Modul 

Buchhaltung. 

2. Wählen Sie Plus – Optionen – Eröffnungswerte erfassen. 

3. Im Dialogfenster EB-Werte für erfassen tragen 

Sie die Bilanzwerte des Vorjahres ein.


Eröffnungsbilanzwerte können in einer übersichtlichen Tabelle erfasst werden, die auf dem Kontenrahmen 

basiert, der dem Mandanten zugeordnet wurde. 

63


4. Mit einem Klick auf die Schaltfläche Übernehmen, 

werden die Buchungssätze erzeugt. 

Sie finden die Buchungen kurz darauf im Hauptbuch wieder. 

Als Gegenkonto wurde ein Saldovortragskonto benutzt. 

Als Belegnummer fungiert ein „EB“ (für Eröffnungsbuchung) 

und als Text wird auf den Abschluss des Vorjahres 

verwiesen. 

Wichtig: Über Optionen > Eröffnungsbuchungen 

erzeugen können erzeugen Sie im neuen Wirtschaftsjahr 

Eröffnungsbuchungen aus den Buchungen des vorherigen 

Wirtschaftsjahres. Das ist sogar möglich, bevor das alte 

Wirtschaftsjahr abgeschlossen ist. Ein Assistent regelt das 

weitere Vorgehen. 

64


Die Eröffnungsbuchungen werden nach dem Eintrag der vorjährigen Bilanzwerte durch Mausklick erzeugt. 

65


66 

Wurde bereits ein Wirtschaftsjahr mit WISO Buchhaltung geführt, übernimmt ein Assistent 

die Eröffnungsbuchungen daraus.

Lese-Ausflug 4: Quittungen präsentieren 


„Etwas, das Sie sich ganz schnell angewöhnen sollten, 

ist das Sammeln von Quittungen.“ sagte Herr Felleisen. 

„Diese lästigen Zettel, die man überall an den Kassen bekommt?“ 

„Ja genau. Haben Sie eigentlich die Quittung vom Kaffee 

noch, den Sie mir spendiert haben?“ 

„Um Gottes Willen – nein!“ sagt Herr Moritz entrüstet. 

„Sehen Sie, dass ist ein Fehler.“ 

„Was hat denn der Kaffee mit meinem künftigen Geschäft 

zu tun?“ 

„Sie haben von mir eine kostenlose Erstberatung bekommen. 

Das ist nun nicht mehr zu ändern. Hätten Sie eine 

Quittung aufgehoben, dann hätten Sie die Bewirtungskosten 

zumindest teilweise von den Steuern absetzen können. 

Wir haben uns ja nicht privat unterhalten sondern über 

ihren Vorsatz, sich Selbstständig zu machen.“ 

„Und das erkennt das Finanzamt tatsächlich an?“ 

„Wenn Sie das gut begründen – und vor allem belegen – 

können, selbstverständlich.“ 

„Das wird dann ja eine ordentliche Zettelwirtschaft“ sagt 

Herr Moritz etwas griesgrämig. 

„Buchhaltung ist keine Zettelwirtschaft. Es kommen zwar 

viele Belege zusammen, die gehören aber geordnet, gebucht 

und abgelegt. Und dann lässt sich jeder Zettel … pardon … 

jeder Beleg immer schnell finden und vorzeigen.“ 

„Na, da muss ich aber umdenken lernen.“ 

„Aber möglichst schnell. Und halten Sie sich an den Grundsatz: 

‘Lieber zu viel Belege gesammelt, als zu wenige.‘ Überflüssige 

Belege können Sie später immer noch wegwerfen, 

fehlende Belege zu beschaffen ist, selbst wenn es möglich 

ist, meistens mit unnötigem Aufwand verbunden.“ 

67


Ordentliche Verhältnisse: Belege und andere Papiere 

Eine gute Buchhaltung beginnt vor dem Buchen. Keinesfalls 

darf es so etwas wie einen Schuhkarton mit Quittungen 

und Belegen geben – auch in der vereinfachten Buchführung, 

der Einnahme-Überschussrechnung nicht. Das 

sicher notwendige Ablagekörbchen ist besser gar nicht erst 

zu groß und sollte nie vor Papieren überquellen. 

Was ist ein Beleg? 

In der Buchhaltung werden die Vorgänge des Unternehmens 

in Zahlen erfasst und abgebildet. Aus ihnen ergibt 

sich der Zustand des Unternehmens in Vermögen und 

Schulden (statisch: Bilanz) und die Ertragslage des Unternehmens 

in Gewinn und Verlust (periodenbezogen: Gewinn- 

und Verlustrechnung). All diesen Vorgängen liegen 

Belege zugrunde. Oder anders gesagt: Alles, was Auswirkungen 

hat, spiegelt sich in einem Beleg wieder. Auf Grund 

dieser Belege wird gebucht. Einer der wichtigsten Grundsätze 

ordnungsmäßiger Buchführung lautet deshalb: 

68 

Keine Buchung ohne Beleg 

Belege entstehen im Geschäftsalltag. Sie gelangen von 

außen (als Fremdbeleg) und innen (als Eigenbeleg) in die 

Buchhaltung. Fremdbelege sind zum Beispiel: Eingangsrechnungen 

und Gutschriften von Lieferanten, Kontoauszüge 

der Banken, Quittungen, Postbelege. Beispiele 

für Eigenbelege sind: Kopien von Ausgangsrechnungen, 

Lohn- und Gehaltslisten, Materialentnahmescheine, Spesenabrechnungen, 

selbst ausgestellte Quittungen und so 

weiter. Fehlt für irgendeinen Vorgang ein Beleg, so kann 

ein Ersatzbeleg erstellt werden, der neben Datum, Grund 

und Höhe der Einnahme oder Ausgabe möglichst auch einen 

Hinweis auf den Grund für die Ausstellung des Ersatzbelegs 

angibt.

w 

WISO Tipp 

Es gibt zahlreiche Situationen, in denen ein Beleg 

nicht zu erbringen ist – sei es an der Parkuhr, in der 

Telefonzelle und durchaus auch einmal im Geschäft, 

in dem Sie von der Bedienung unfreundlich angeschaut 

werden, weil hinter Ihnen eine Reihe anderer 

Kunden wartet. Dann nehmen Sie den Kassenbon 

für die belegten Brötchen mit und machen daraus 

einen Eigenbeleg, in dem Sie die nötigen Angaben 

ergänzen. Oder – wenn Sie gar nichts an „Beleg“ 

haben – machen Sie Ihre Angaben auf einem weißen 

Blatt Papier. Am besten ist es, wenn Sie einen solchen 

„Eigenbeleg“ dann auch noch von einem Zeugen mit 

abzeichnen lassen. Vorsteuerabzug mit solch einem 

Beleg ist allerdings nicht möglich. 


Vom Beleg zur Buchung 

Ein Beleg ist also immer der Ausgangspunkt für eine Buchung 

in der Buchhaltung. Deshalb ist es wichtig, diesem 

die gebührende Aufmerksamkeit zu schenken. Der Weg des 

Belegs durch die Buchhaltung ist in der Regel folgender: 

1. Der Beleg wird zunächst geprüft, sowohl sachlich als 

auch rechnerisch. 

2. Dann werden die Belege für die Buchung vorbereitet. 

Sie erhalten eine fortlaufende Nummer und die Kontierung. 

Das heißt, der Buchungssatz wird auf dem Beleg 

vermerkt in Form der Kontennummern. 

3. Oft werden die Belege noch sortiert (zum Beispiel nach 

dem Buchungsvorgang, dem Ablagesystem). 

4. Nun werden die Belege gebucht. Um eine eindeutige 

Zuordnung zwischen Beleg und Buchung zu erzeugen, 

werden mindestens die Belegnummer und die Belegart 

bei der Buchung angegeben. 

5. Anschließend werden die Belege mit einem Buchungsvermerk 

versehen und abgelegt. 

Eine übersichtliche Belegablage ist Grundvoraussetzung 

für eine ordnungsmäßige Buchführung. Lässt man Belege 

69


nicht auflaufen, so hat man damit auch immer einen aktuellen 

Zugriff, falls Fragen auftauchen. Im Ordner nachgeschlagen, 

möglichst direkt über die Belegnummer, die in 

der WISO Buchhaltung schnell zu finden ist, bringt einen 

schnelleren Erfolg, als das Durchsuchen eines umfangreichen 

Papierstapels. 

EDV und Buchhaltung 

Wie schon angemerkt, buchen heute nur wenige noch mit 

der Hand in richtige Bücher, was auf der einen Seite schade 

ist, weil diese Art der Buchhaltung das Verständnis erheblich 

erleichtert. Andererseits ist diese Art Buchhaltung immer 

dann arbeitsintensiv, wenn viele Belege anfallen und 

wenn auf die Auswertungen viel Wert gelegt wird. 

Buchhaltung wird heute weitgehend mithilfe der EDV geführt. 

Die Vorteile liegen auf der Hand: 

■ Der Computer übernimmt aufwendige Zuordnungsaufgaben 

schneller und sicherer als der Mensch. 

■ Abschlüsse erledigt der Computer ebenfalls schneller 

und genauer, da es sich um systematisierbare Aufgaben 

handelt. 

70 

■ Auswertungen können fast beliebig aus dem vorhandenen 

Zahlenmaterial und mit wenig Aufwand erstellt 

werden. 

■ Vorgänge können wiederholt werden. Sind Buchungen 

für einen Abschluss vergessen worden, so können diese 

eingegeben und der Abschluss wiederholt werden, 

ohne dass viel Aufwand betrieben werden muss. 

Es lassen sich aber auch Nachteile der EDV-Buchführung 

ausmachen. Der Wesentlichste ist, dass es sich um ein 

Blackbox-System handelt. Der Anwender sieht nicht mehr, 

wie es drinnen aussieht. Auch Fachwissen ist nur noch begrenzt 

für die Buchungserfassung nötig. Man braucht sich 

ja nur vom Programm leiten lassen, und die Buchhaltung 

„geschieht wie von selbst“. Das ist aber ein Trugschluss! 

Das Programm nimmt lediglich die Routinearbeiten und das 

Verbuchen ab. Was aber auf den Konten steht, wird nach 

wie vor von den buchenden Personen bestimmt. Auf gediegene 

Grundkenntnisse der doppelten Buchführung ist deshalb 

auch bei einer EDV-Buchhaltung nicht zu verzichten. 

Auch der Gesetzgeber trägt dem Trend zur EDV-Buchführung 

Rechnung und hat die „Grundsätze zur ordnungsmäßigen 

Speicherbuchführung“ (GoS) erlassen. Diese Grundsätze 

sind vom „Ausschuss für wirtschaftliche Verwaltung

in Wirtschaft und öffentlicher Hand e.V. (AWV), Eschborn“ 

unter Mitwirkung einer Arbeitsgruppe „Speicherbuchführung“ 

der obersten Finanzbehörden des Bundes und der 

Länder ausgearbeitet worden. Einige wesentliche Auszüge 

daraus werden in den folgenden Texten aufgeführt. 

Zunächst gilt für die Anwendung der GoS: 

Anwendung der GoS 

I. Rechtsgrundlage, Wesen und 

Anwendungsbereich 

Nach § 146 Abs. 5 der Abgabenordnung 1977 (AO) können 

die nach steuerlichen Vorschriften zu führenden Bücher 

und sonst erforderlichen Aufzeichnungen auf Datenträgern 

geführt werden, soweit diese Form der Buchführung einschließlich 

des dabei angewandten Verfahrens den Grundsätzen 

ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) entspricht ... 

II. Belegaufbereitung und Belegfunktion. 

Bei ADV-Buchführung kann durch Programm sichergestellt 

werden, dass alle Vorgänge vergleichbarer Ausgangslage 

einheitlich verarbeitet werden. Es ist in einem solchen Fall 

nicht erforderlich, die Verarbeitung jedes einzelnen Vorgangs 

zu belegen, sondern es genügt, wenn der Nachweis 


für dieselbe Kategorie von Buchungsvorfällen nur einmal 

geführt wird ... 

Der Verzicht auf einen herkömmlichen Beleg darf die Möglichkeit 

der Prüfung des betreffenden Buchungsvorgangs in 

formeller und sachlicher Hinsicht nicht beeinträchtigen. 

III. Buchung 

Eine „verarbeitungsfähige Speicherung“ eines Geschäftsvorfalls 

... ist gegeben, wenn nach der Organisation und 

Technik der jeweiligen Buchführung alle Voraussetzungen 

für die endgültige Verarbeitung der Angaben über den Geschäftsvorfall, 

insbesondere auch für seine sach- und personenkontenmäßige 

Verbuchung, vorliegen und die Daten 

außerdem gegen eine unbefugte oder unkontrollierbare 

Veränderung gesichert sind ... 

IV. Dokumentation und Prüfbarkeit 

Für jedes ADV-Verfahren ist eine Dokumentation zu erstellen 

(Verfahrensdokumentation). Unter einer Dokumentation 

ist im Zusammenhang mit ADV-Buchführungen eine 

Sammlung von Unterlagen zu verstehen, die sicherstellen 

soll, dass solche Buchführungen innerhalb angemessener 

Zeit prüfbar sind ... 

71


Daraus ergibt sich, dass nicht irgendwie mit dem Computer 

Buchführung gemacht werden kann. Wer sich ein Buchführungsprogramm 

„bastelt“ – sei es durch direkte Programmierung 

oder über eine Anwendung wie eine Tabellenkalkulation 

– hat zunächst eine ausreichende Dokumentation 

darüber zu erstellen. Nur dann erkennt das Finanzamt diese 

Buchhaltungssoftware an. 

Wichtig: Bei Kauf eines Buchhaltungsprogramms ist 

darauf zu achten, dass es den GoB/GoS entspricht. Bei der 

WISO Buchhaltung ist dies der Fall. 

Auch wenn es sich im Text zur Anwendung der GoS so 

anhört: Auf Belege kann auch bei einer EDV-Buchhaltung 

nicht verzichtet werden. Nur bei standardisierten Buchungsvorgängen 

kann auf „traditionelle“ Belege dann 

verzichtet werden, wenn über das Verfahren eine Dokumentation 

vorliegt, die belegt, dass der „Dauerbeleg“ den 

GoB entspricht. 

GoS (in Auszügen) 

1. Einleitung 

1.0 Die elektronische Datenverarbeitung (EDV) löst zunehmend 

die alten Buchführungstechniken ab. So können die 

Handelsbücher, Bücher und die sonst erforderlichen Auf- 

72 

zeichnungen mithilfe der Speichertechnik der EDV geführt 

werden (Speicherbuchführung). ... 

1.2 Die Speicherbuchführung besteht darin, dass die Buchungen 

auf maschinell lesbaren Datenträgern aufgezeichnet 

(gespeichert) und bei Bedarf für den jeweils benötigten 

Zweck einzeln oder kumulativ (verdichtet) lesbar gemacht 

werden. Die Buchungen müssen insbesondere einzeln und 

geordnet nach Konten und diese fortgeschrieben nach 

Kontensummen oder Salden sowie nach Abschlusspositionen 

dargestellt werden können. Sie müssen jederzeit in 

angemessener Frist lesbar gemacht werden können ... 

1.3 Für die Speicherbuchführung gelten die Grundsätze 

ordnungsmäßiger Buchführung in gleicher Weise wie für 

andere Techniken der Buchführung ... 

2. Belegaufbereitung und Belegfunktion 

2.0 Buchungen müssen auch bei der Speicherbuchhaltung 

durch Einzel-, Sammel- oder Dauerbelege (Eigen-, Fremdbelege) 

nachgewiesen werden. 

2.1 Die Belege sind so aufzubereiten, dass eine ordnungsmäßige 

Verarbeitung in der Speicherbuchführung möglich 

ist und die sachliche und zeitliche Zuordnung der Geschäftsvorfälle 

nachgeprüft werden kann ...

3. Buchung 

3.0 Geschäftsvorfälle sind ordnungsgemäß gebucht, wenn 

sie nach einem Ordnungsprinzip zeitgerecht erfasst und 

mit Zuordnungsmerkmalen (Kontenfunktion) und Identifizierungsmerkmalen 

(Belegfunktion) auf einem Datenträger 

... verarbeitungsfähig gespeichert sind. Die Vollständigkeit 

und die formale Richtigkeit der Datenerfassung müssen 

gewährleistet sein. 

3.1 Wird eine Buchung verändert, so muss ihr ursprünglicher 

Inhalt feststellbar bleiben, zum Beispiel durch Protokolle 

(Fehlerlisten) über durchgeführte Änderungen. Diese 

Änderungsnachweise sind aufzubewahren. 

3.2 Werden Daten vor dem Abschluss der Buchungen, zum 

Beispiel wegen offenbarer Unrichtigkeit geändert, braucht 

der ursprüngliche Inhalt nicht feststellbar zu sein. 

4. Kontrolle und Abstimmung 

4.0 Die Vollständigkeit der auf Datenträgern aufgezeichneten 

Buchungen sind durch geeignete organisatorische 

Vorkehrungen, zum Beispiel durch programmierte und/ 

oder andere Kontrollen, sicherzustellen. Für Aufzeichnungen 

über Kontrollen und Abstimmungen gelten, soweit sie 


Buch- oder Belegfunktion erfüllen, die gesetzlichen Aufbewahrungsfristen. 

5. Datensicherung 

5.0 Der Buchführungspflichtige ist während der Aufbewahrungsfristen 

für die sichere und dauerhafte Speicherung 

der Daten verantwortlich; er hat sie vor Verfälschung 

zu schützen ... 

6 Dokumentation und Prüfbarkeit 

6.0 Die Speicherbuchführung muss wie jede Buchführung 

von einem sachverständigen Dritten hinsichtlich ihrer formellen 

und sachlichen Richtigkeit prüfbar sein. 

Bei genauer Betrachtung dieser Grundsätze zeigt sich, dass 

auch bei der Buchführung mittels EDV nicht auf Grundsätzliches 

verzichtet werden kann. Das Programm mag einiges 

an Arbeit abnehmen. Fehler können aber auch hier 

nicht einfach ungeschehen gemacht werden. 

An dieser Stelle bietet die EDV-Buchführung aber eine erhebliche 

und erlaubte Erleichterung: Buchen ist nämlich 

auf zwei Arten möglich: im Dialog und als Stapel. Im ersten 

Fall fragt das Programm über eine Erfassungsmaske oder 

so genannte Dialogbox alle benötigten Details für eine Bu- 

73


chung (Konten, Belegnummer, Belegtext, Beträge) ab und 

führt anschließend die Buchung aus. Jetzt gilt 3.1 der GoS: 

Eine Veränderung dieser Buchung ist „undokumentiert“ 

nicht mehr möglich. 

Diese Art der Dialogbuchung bietet sich deshalb nur bei 

Einzelbuchungen und größtmöglicher Sicherheit, dass keine 

Fehler im Buchungssatz enthalten sind, an. Andernfalls 

– und das trifft sicherlich auf die meisten Buchungsvorgänge 

im Alltag zu – wählt man die Stapelbuchung. Hierbei 

werden alle anliegenden Buchungen ebenfalls über 

eine Erfassungsmaske oder Dialogbox erfasst. Diese werden 

dann aber nicht gleich verbucht, sondern in einem Stapel 

abgelegt. Es ist jetzt möglich, jede Buchung noch einmal zu 

prüfen und zu kontrollieren. Das kann am Bildschirm passieren 

oder auch auf einem Ausdruck des Stapels. Innerhalb 

dieses Stapels ist jede Korrektur „undokumentiert“ möglich 

(3.2 der GoS), zum Beispiel auch das Löschen kompletter 

Buchungssätze. 

74 

Erst der Buchungslauf … 

Die Art und Weise, wie zwischen Stapel und Dialog gewechselt 

wird, beziehungsweise wie Stapelbuchungen in 

die eigentliche Buchhaltung übernommen werden, ist von 

Programm zu Programm unterschiedlich. Bei der WISO 

Buchhaltung buchen Sie zunächst immer im Stapel.

… für das Hauptbuch übernimmt die Buchungen aus dem Stapel. 


75


„Erst heißt es, die Belege sollen nicht gestapelt werden und 

dann doch wieder.“ 

„Das haben Sie falsch verstanden, Herr Moritz. Nicht die 

Belege werden gestapelt sondern die Buchungssätze im 

Programm.“ 

„So ist das also. Gebucht wird in ganzen Sätzen? Gibt’s 

dafür auch eine eigene Grammatik?“ 

„Tatsächlich! Das haben Sie gar nicht einmal falsch formuliert. 

Der Aufbau eines Buchungssatzes unterliegt strengen 

Regeln. Die wichtigsten sind, dass immer mindestens ein 

Soll-Konto und ein Haben-Konto angesprochen werden 

müssen und dass die Summen der Soll- und Habenseiten 

in einer Buchung gleich sein müssen.“ 

„Klingt gar nicht so kompliziert.“ 

„Ist es auch nicht. Wenn man das Prinzip einmal verinnerlicht 

hat, kann man sich ganz auf die anderen Buchungsdetails 

konzentrieren.“ 

„Andere Buchungsdetails klingt aber wieder Besorgniserregend.“ 

„Es gibt wohl so gut wie kein Fachgebiet, in dem man alles 

auf einmal lernt. Würde man das versuchen, erschien 

76 

einem plötzlich alles kompliziert. Deshalb ist es auch in 

der Buchhaltung keine schlechte Idee, die Zusammenhänge 

nach und nach zu erlernen. Dann ist jedes weitere 

Detail nicht komplizierter als die Art und Weise, wie ein 

Buchungssatz gebildet wird. Wenn es wirklich mal kompliziert 

und schwer verständlich wird, dann hängt das nicht 

mit der Buchhaltung sondern mit Sachen zusammen, die 

außerhalb liegen.“ 

„Und das wären zum Beispiel?“ 

„Na das Steuerrecht oder das Gesellschaftsrecht.“ 

„Ich hab’s doch geahnt“, stöhnt Herr Moritz. „Sie hätten 

mich vielleicht doch besser nicht vom Kauf der Steuerhandbücher 

abhalten sollen, Herr Felleisen.“ 

Mario Felleisen lacht. „Die hätten Ihnen wenig gedient. Das 

ist totes Papier, das Ihnen auch nicht weiter hilft, wenn es 

kompliziert wird. Gut, später ist es nicht verkehrt, sich auch 

mit Steuerrecht und den jeweils aktuellen Veränderungen 

auseinanderzusetzen. Machen Sie das aber lieber im Dialog 

mit Fachleuten, etwa ihrem Steuerberater.“ 

„Womit wir nach dem Stapel jetzt endlich auch den Dialog 

erreicht haben“ schmunzelt Herr Moritz.

Der Buchungssatz – 

Grundlage jeder Buchung 

Im Verlauf dieses Buches wurde bereits mehrfach vom „ 

Buchungssatz“ gesprochen. Es ist längst fällig, diesen Begriff 

zu erläutern. Vereinfacht gesagt ist ein Buchungssatz 

eine Anweisung, auf welchen Konten – und auf welcher 

Kontoseite – bei einem Geschäftsvorgang gebucht werden 

soll. Jedem Geschäftsvorgang liegt ein Beleg zugrunde und 

von jeder Buchung wird ein Buchungssatz gebildet. Für den 

erfahrenen Buchhalter in der Praxis besteht der Buchungssatz 

in einer Eintragung der Konten auf dem Beleg (oder 

in eine Buchungsliste), der anschließend manuell oder per 

EDV ins Journal aufgenommen wird. Während des Erlernens 

(im Selbststudium oder in Lehrgängen und Schulen) 

werden die Buchungssätze ausformuliert. 

Ein einfacher Buchungssatz hat immer die Form: 

SOLL an HABEN, Betrag. 

Solch ein Buchungssatz könnte sein: 

Kasse an Bank, 2.000 Euro. 

Für den Buchhalter bedeutet dies: 2.000 Euro in die Kasse 

gelegt (Buchung auf der Soll-Seite des Kontos), die zuvor 

von der Bank abgehoben wurden (Buchung auf der Haben- 


seite des Kontos). Der zugrunde liegende Beleg ist in der 

Regel der Kontoauszug der Bank. 

„Moment!“ werden Sie vielleicht sagen. „Wieso steht der 

Betrag bei der Kasse im Soll und bei der Bank im Haben? 

In die Kasse haben wir doch gerade etwas hineingelegt 

und bei der Bank weggenommen? Auf dem Kontoauszug 

der Bank erscheinen doch alle negativen Buchungen (also, 

wenn wir etwas abheben) im Soll und wenn etwas hinzukommt 

im Haben!“ 

Von diesem Vergleich müssen Sie sich zunächst befreien. 

Was wie auf den Konten innerhalb einer Buchführung gebucht 

wird, hängt davon ab, welche Konten angesprochen 

werden. Die Seiten der Bilanz heißen nicht SOLL und HA- 

BEN, wie bei den einzelnen Konten, sondern AKTIVA und 

PASSIVA. Entsprechend heißen die Konten, die aus der 

Aktivseite der Bilanz entwickelt werden, Aktivkonten. Bei 

den Aktivkonten stehen im Soll grundsätzlich der Anfangsbestand 

und die Zugänge. Im Haben werden die Abgänge 

eingetragen und der Endbestand ermittelt. Da Kasse 

und Bank beides Aktivkonten sind (die Bank zumindest in 

diesem Beispiel), müssen die Einträge entsprechend dem 

obigen Buchungssatz behandelt werden. Zugänge kommen 

bei der Kasse ins Soll (wir haben ja etwas hineingelegt) 

77


und Abgänge bei der Bank ins haben (wir haben ja Geld 

dort weggeholt). 

Die Kasse ist „Schuldner“ der Bank. Sie hat von dieser den 

Geldbetrag bekommen. Entsprechend findet eine Eintragung 

im Soll bei der Kasse und im Haben bei der Bank (sie 

ist „Gläubiger“) statt. 

Für alles den richtigen Rahmen finden: 

Konten und Klassen 

Was ein Konto ist, wurde in einem vorangegangenen Kapitel 

bereits knapp erläutert. Die Ausführungen zum „Buchungssatz“ 

machen aber bereits deutlich, dass es ein differenzierteres 

Bild der Konten in der Buchhaltung gibt. 

Die Bilanz muss vor Beginn der eigentlichen Geschäftstätigkeit 

in Konten aufgelöst werden, ganz gleich, ob bei 

Beginn der Geschäftstätigkeit überhaupt oder zu Beginn 

eines neuen Geschäftsjahres. Aus dieser Auflösung resultieren 

bereits zwei Arten von Konten: die Aktivkonten – die 

im vorangegangenen Abschnitt zum Buchungssatz bereits 

erläutert wurden – und die Passivkonten. Diese Aktiv- und 

Passivkonten werden auch Bestandskonten genannt, da 

auf ihnen die Bestände des Unternehmens enthalten sind 

(also alles das, was im Inventar erwähnt wird). 

78 

Darüber hinaus gibt es aber auch noch die Erfolgskonten, 

auf denen die Buchungen erfasst werden, die erfolgsrelevant 

sind. Durch den Abschluss dieser Konten werden damit 

die eigentlichen Unternehmenserfolge sichtbar. Man 

bucht hier also die Erträge und Aufwendungen des Unternehmens. 

Sind die Erträge größer als die Aufwendungen, 

ergibt sich ein Gewinn. Sind die Aufwendungen größer als 

die Erträge, so ergibt sich ein Verlust. Die Zusammenfassung 

aller Erfolgskonten findet (beim Monats- und Jahresabschluss) 

in der Gewinn- und Verlustrechnung (der so 

genannten GuV-Rechnung) statt. 

Um die Buchhaltung möglichst einheitlich zu gestalten, 

wurden so genannte Kontenrahmen definiert, welche die 

verschiedenen Kontenarten in Gruppen (den so genannten 

Kontenklassen) zusammenfassen und nummerieren. Es 

gibt eine ganze Reihe Kontenrahmen für die verschiedenen 

Wirtschaftszweige wie Einzelhandel, Großhandel, Industrie, 

Banken und so weiter. Diese Kontenrahmen sind allerdings 

so weit generalisiert, dass jeder Betrieb sich daraus einen 

individuellen Rahmen zusammensetzen kann.

w 

WISO Tipp 

Grundsätzlich ist es auch möglich, einen eigenen 

Kontenrahmen zudefinieren, da ein bestimmter Rahmen 

ja nicht gesetzlich vorgeschrieben ist. Allerdings 

muss man dabei aufpassen, dass folgende gesetzliche 

Vorschrift eingehalten wird. 

§ 238 HGB Abs. 1 

... Die Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem 

sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen 

Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage 

des Unternehmens vermitteln kann ... 

Eine weite Verbreitung haben heute die standardisierten 

Kontenrahmen der DATEV (SKR 01, SKR 02, SKR 03 und 

SKR 04) gefunden. Diese Kontenrahmen sind weniger auf 

Branchen als auf Unternehmensformen ausgerichtet: SKR 

01 für kleine Personengesellschaften, SKR 02 für kleine 

Kapitalgesellschaften. SKR 03 und SKR 04 sind wesentlich 

stärker untergliedert und erfüllen so eher die Erfordernisse 

des Bilanzrichtliniengesetzes vom 19.12.1985. Davon 


abgeleitet werden eine Reihe von branchenorientierten 

Kontenrahmen angeboten, die ebenfalls durch die DATEV 

standardisiert sind. 

Die WISO Software enthält mehrere standardisierte 

Kontenrahmen. 

79


Im Buchhaltungsmodul von WISO Kaufmann finden Sie 

eine ganze Reihe dieser Kontenrahmen. Bei der Neuanlage 

eines Mandanten können Sie den passenden Kontenrahmen 

auswählen. Jeder dieser Kontenrahmen kann noch einmal 

bearbeitet und für eigene Zwecke angepasst werden. 

80 

w 

WISO Tipp 

Sie können für einen Mandanten auch die Ist-Versteuerung 

mit doppelter Buchführung wählen. Das 

ist besonders dann interessant, wenn ein späterer 

Umstieg von der EÜR auf die Soll-Versteuerung 

vorgesehen ist.

Ein Konto anpassen 

Um einen Kontendatensatz zu ändern gehen Sie folgendermaßen 

vor: 

1. Markieren Sie Überblick/Stammdaten. 

2. Wählen Sie im rechten Bereich das Register Kontenplan. 

3. Wählen Sie das gewünschte Konto durch Doppelklick 

aus (oder durch einfaches Markieren und über die 

Schaltfläche Ändern). 

4. Nehmen Sie Ihre Änderungen in der Bildschirmmaske 

vor. 

5. Bestätigen Sie Ihre Änderungen mit OK. 


81


82 

Konten lassen sich an eigene Erfordernisse anpassen.

Auf der Registerkarte Budget können Sie Budgetbeträge 

eintragen, das Register Info für Anmerkungen zum Konto 

nutzen und über das Register Gliederungszuordnungen 

Anpassungen an die vorgegebenen Standardgliederungen 

w 

WISO Tipp 

Bei eigener Anpassung ist es empfehlenswert, folgendermaßen vorzugehen: 

1. Alle Konten entfernen, die nicht benötigt werden. Dabei aber berücksichtigen, ob 

nicht im Laufe des Geschäftsjahres doch ein Fall auftreten könnte, der dieses Konto 

erfordert. Leere Konten können bei Auswertungen unterdrückt werden. 

2. Kontenbezeichnungen anpassen, gegebenenfalls die Bezeichnung verkürzen, um eine 

bessere Übersicht in den Auswertungen zu gewährleisten. Aber nicht Konten mit 

grundsätzlich anderen Bedeutungen belegen und so die Kontengliederung durcheinanderbringen. 

Wichtig: In diesem Buch beziehen wir uns auf den SKR 

04, die Beispiele sind aber über die Kontenbezeichnungen 

auf alle anderen Kontenrahmen übertragbar. 


vornehmen, z.B. dann, wenn Sie die Gewinn- und Verlustrechnung 

etwas anders aufbauen wollen, als der Standard 

das vorsieht. 

83


Jetzt aber mal genau: 

Die Kontenklassen im Detail 

Eine vereinfachte und komprimierte Übersicht des SKR 

04 kann das Gliederungsprinzip in Kontenklassen gut 

erläutern. 

84 

Konten Bedeutung 

0001 – 0089 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 

0095 Aufwendung für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

Anlagevermögen 

0100 – 0170 

Immaterielle Vermögensgegenstände (Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte, Lizenzen, Geschäfts- 

und Firmenwert u. a.) 

Sachanlagen 

0200 – 0398 Grundstücke, Bauten auf Grundstücken (eigene u. fremde) u. a. 

0400 – 0460 Technische Anlagen und Maschinen 

0500 – 0690 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 

0700 – 0795 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 

0800 – 0970 Finanzanlagen 

0999 Aktiver Konsolidierungsausgleichsposten 

Die Kontenklassen 0 und 1 enthalten die Aktivkonten. 

Klasse 0 enthält das Anlage- und Finanzvermögen und damit 

den langfristigen Finanzierungsbereich des Unternehmens:

Die Klasse 1 enthält das Umlaufvermögen und damit die 

Konten für den kurzfristigen Geldverkehr: 


Vorräte 

1000 – 1039 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

1040 – 1099 Unfertige Erzeugnisse und unfertige Leistungen 

1100 – 1139 Fertige Erzeugnisse und Waren 

1140 – 1179 Waren (Bestand) 

1180 – 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen 

1180 – 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen 

1200 – 1295 Forderungen 

1298 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, eingefordert 

1299 Eingeforderte Nachschüsse 

1300 – 1450 Sonstige Vermögensgegenstände (einschl. Steuerrückforderungen) 

1460 Geldtransit 

1480 – 1498 Gegen- und Verrechnungskonten 

1500 – 1550 Wertpapiere (einschl. Schecks) 


85


86 

1600 Kasse 

1700 Postgiro 

1800 Bank 

1900 – 1950 Rechnungsabgrenzungsposten 

Die Kontenklassen 2 und 3 enthalten die Passivkonten. Die 

Klasse 2 enthält die Kapitalkonten. 


2000 – 2049 Kapital Vollhafter/Einzelunternehmer 

2050 – 2099 Kapital Teilhafter 

2100 – 2399 Privatkonten Vollhafter/Einzelunternehmer 

2500 – 2799 Privatkonten Teilhafter 

2900 – 2910 Gezeichnetes Kapital 

2920 – 2929 Kapitalrücklagen 

2930 – 2963 Gewinnrücklagen 

2970 – 2976 Gewinnvortrag 

2978 – 2979 Verlustvortrag 

2980 – 2994 Sonderposten mit Rücklageanteil

Die Klasse 3 enthält die Konten für die Schulden des Unternehmens: 


3000 – 3098 Rückstellungen (und sonstige Rückstellungen) 

Verbindlichkeiten 

3100 – 3130 Anleihen 

3150 – 3200 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 

3250 – 3285 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 

3300 – 3349 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 


3350 – 3390 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener und der Ausstellung eigener Wechsel 

3400 – 3430 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

3450 – 3480 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

3500 – 3851 Sonstige Verbindlichkeiten 

3900 – 3970 Rechnungsabgrenzungsposten 

87


Die Kontenklassen 4 – 7 enthalten die Aufwands- und Ertragskonten. 

Die Klasse 4 enthält die betrieblichen Erträge: 

88 


4000 – 4449 Umsatzerlöse 

4500 Provisionserlöse 

4600 – 4680 Eigenverbrauch (einschließl. Unentgeltliche Leistungen an Gesellschafter) 

4690 Nicht steuerbare Umsätze 

4695 Umsatzsteuervergütungen 

4700 – 4729 Erlösschmälerungen 

4730 – 4799 Gewährte Skonti, Boni, Rabatte 

4800 – 4810 Bestandsveränderungen 

4820 Andere aktivierte Eigenleistungen 

4830 – 4955 Sonstige betriebliche Erträge

Klasse 5 enthält den betrieblichen Materialaufwand: 


5000 – 5099 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren 

5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen 

5200 – 5559 Einkauf von Waren / Warenbezug 

5600 – 5659 Nicht anrechenbare Vorsteuer 

5700 – 5729 Nachlässe 

5730 – 5799 Erhaltene Skonti, Boni, Rabatte 

5800 Leergut 

5820 Zölle und Einfuhrabgaben 

5840 Verrechnete Stoffkosten 

5860 Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

5880 Fremdleistungen 

5900 Sonstige betriebliche Erträge 


89


Die Klasse 6 enthält die sonstigen betrieblichen Aufwendungen: 

90 


Personalaufwand 

6000 – 6090 Löhne und Gehälter 

6100 – 6170 Soziale Abgaben und Aufwendungen 

6200 – 6268 

6270 – 1288 

Abschreibungen 

Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen 

sowie auf aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft 

üblichen Abschreibungen überschreiten 

Sonstige betriebliche Aufwendungen 

6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen 

6305 – 6350 Raumkosten 

6400 – 6430 Versicherungen, Beiträge, Sonstige Abgaben 

6450 – 6490 Reparaturen und Instandhaltungen 

6500 – 6570 Fahrzeugkosten

6600 – 6640 Werbekosten 

6650 – 6690 Reisekosten 

6700 – 6790 Kosten der Warenabgabe 

6800 – 6830 Verwaltungskosten 

6800 – 6830 Verwaltungskosten 

6835 – 6840 Mieten, Leasing 

6845 – 6850 Sonstiger Betriebsbedarf 

6855 Nebenkosten des Geldverkehrs 

6860 – 6870 Nicht anrechenbare Vorsteuer 

6878 Spenden 

6885 – 6905 Erlöse und Verluste aus Anlageverkäufen und so weiter 

6910 – 6936 Abschreibungen und Verluste auf Umlaufvermögen 

6970 – 6988 Kalkulatorische Kosten 

6990 – 6999 Kosten bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens 


91


Die Klasse 7 enthält weitere Konten für Erträge und Aufwendungen: 

92 


7000 – 7019 Erträge aus Beteiligungen 

7100 – 7149 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

7190 – 7194 Erträge aus Verlustübernahme und auf Grund einer Gewinngemeinschaft ... 

7200 – 7210 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 

7300 – 7359 Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

7390 – 7394 Aufwendungen aus Verlustübernahme und auf Grund einer Gewinngemeinschaft ... 

7400 Außerordentliche Erträge 

7500 Außerordentliche Aufwendungen 

7600 – 7640 Steuern vom Einkommen und Ertrag 

7650 – 7690 Sonstige Steuern (einschl. Steuernachzahlungen) 

7700 Erträge aus Kapitalherabsetzung 

7710 – 7716 Gewinnvortrag 

7700 Erträge aus Kapitalherabsetzung 

7710 – 7716 Gewinnvortrag

7718 Verlustvortrag 

7720 Vorabausschüttung 

7730 – 7750 Entnahmen aus Rücklagen 

7760 – 7780 Einstellungen in Rücklagen 

Die Kontenklasse 9 enthält Vortragskonten und statistische 

Konten. 


9000 – 9090 Vortragskonten 

9120 – 9190 Statistische Konten für Betriebswirtschaftliche Auswertungen (BWA) 

9200 – 9219 Statistische Konten für den Kennziffernteil der Bilanz 

9400 – 9490 Statistische Konten für den DATEV-Betriebsvergleich 

9500 – 9799 Statistische Konten für die Kapitalkontenentwicklung 

9800 – 9801 Lösch- und Korrekturschlüssel 

9900 – 9990 Bestand an Forderungen bei Gewinnermittlung nach § 473 EStG 


93


Die Abweichung bei den unterschiedlichen Kontenrahmen 

(SKR, IKR, GKR) ist für das Verstehen der doppelten 

Buchführung beziehungsweise die praktische Tätigkeit 

des Buchhalters nicht von Bedeutung. Wer sich in einem 

Kontenrahmen zurechtfindet, kann das ohne große Umstellung 

auch in jedem anderen. Dass man sich in solch einem 

Fall an neue Nummern und Bezeichnungen gewöhnen 

muss und von daher im Ablauf zunächst etwas behindert 

ist, ändert aber nichts an der identischen Systematik. Die 

Schwierigkeiten liegen eher darin, dass der Einzelhandels- 

Buchhalter mit ganz anderen Buchungsproblemen beschäftigt 

ist (stärkere Fixierung auf das Kassengeschäft), 

als der Buchhalter in einem Industriebetrieb (Verbuchung 

der industriellen Leistungserstellung). 

„Das man für alles den richtigen Rahmen nutzen soll, war 

mir irgendwie schon immer klar, dass das aber auch für die 

Buchhaltung gilt, hätte ich nicht gedacht.“ 

„Es ist vor allem eine Hilfe, einmal für den Buchhalter 

selbst. So kann er sich schnell auch bei neuen Vorfällen 

eine Zuordnung treffen. Außerdem bringt diese Systematik 

auch einen guten Überblick. Außerdem kann er sachverständigen 

fremden Dritten schnell einen Einblick in die 

Buchhaltung verschaffen ohne viel erklären zu müssen. Das 

94 

ist ja eine der Forderungen des Gesetzgebers an die Buchführung.“ 

„Muss man denn dritte in seine Buchführung schauen lassen?“ 

„Nicht jeden beliebigen. Aber wenn das Finanzamt kommt, 

oder die Sozialversicherungsträger die Lohnbuchhaltung 

prüfen möchten, dann müssen Sie das schon gestatten.“ 

„Aber anderen nicht, oder?“ 

„Kommt drauf an. Wenn Sie zum Beispiel in Verträgen stehen 

haben, dass ihre Vertreter zur Prüfung ihrer Provisionsabrechnungen 

im Zweifelsfall nachsehen dürfen, können 

Sie das auch diesen verweigern.“ 

„Macht man so etwas denn? Ich meine – schreibt man solche 

Rechte in Verträge?“ 

„Normalerweise nicht, aber ich habe solche Verträge schon 

gesehen. Und wenn, dann muss man die natürlich einhalten. 

Manchmal ist auch die Rechtsform dafür verantwortlich, 

dass Fremde in die Buchhaltung sehen dürfen, etwa 

dann, wenn von einer Prüfpflicht durch Wirtschaftsprüfer 

ausgegangen werden muss.“

„Na, das wird mir als frischer Selbstständiger ja wohl kaum 

drohen.“ 

„Wenn sie eine kleine Aktiengesellschaft oder eine Genossenschaft 

gründen – schon.“ 


95


96

Lese-Ausflug 5: Bilanz-Akt: 

Ausgeglichen geht’s am Besten 

„Herr Felleisen, herzlich Willkommen. Auf ihren Besuch 

heute habe ich mich schon ganz besonders gefreut.“ 

„Na das hört sich ja gut an.“ 

„Sie hatten mir ja versprochen, dass ich heute endlich in 

die Geheimnisse des Buchens eingeführt werde.“ 

„Etwas beunruhigt bin ich über Ihre Freude aber schon. Sie 

werden doch nicht umschwenken und sich zum Bilanzbuchhalter 

entwickeln?“ 

Herr Moritz lacht. „Nein, die Gefahr besteht wohl kaum. 

Aber ich habe gründlich darüber nachgedacht, was Sie mir 

schon alles erzählt haben und ich glaube es ist ganz gut, 

wenn ich soviel davon verstehe, dass ich dem Steuerberater 

einiges an Arbeit abnehmen kann. Immerhin habe ich dann 

ja einen Bezug zu den ganzen Zahlen.“ 

Lese-Ausflug 5: Bilanz-Akt: Ausgeglichen geht’s am Besten 

„Das stimmt. Hinzu kommt, dass Sie schneller wissen, wie 

es um ihr Geschäft steht, als Ihr Steuerberater das mitteilen 

kann.“ 

„Sehn sie, dass kommt auch noch dazu.“ 

„Wobei aber auch einige Einschränkungen zu machen sind, 

doch das ist etwas für später.“ 

„Genau, fangen wir einfach mal an zu buchen.“ 

„Soweit sind wir aber noch nicht. Bevor wir buchen können, 

gibt es noch einiges zu erledigen.“ 

„Was zum Beispiel?“ 

„Wir müssen die Eröffnungsbilanz auflösen.“ 

„Na so was. Da wurde sie gerade erstellt und jetzt muss sie 

wieder aufgelöst werden?“ 

97


„Natürlich und zwar auf Konten. Später macht das Programm 

das weitgehend für Sie, aber zunächst schauen wir 

Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz 

Zu Beginn einer Buchungsperiode gibt es erst einmal etwas 

zu tun, bevor mit dem eigentlichen Buchen begonnen 

werden kann. Es ist eine Eröffnungsbilanz aufzustellen und 

anschließend auf Konten aufzulösen. 

Die Kunst der Auflösung: Eröffnungsbilanz 

erstellen und auf Konten verteilen 

Es gibt verschiedene Fälle, in denen eine Eröffnungsbilanz 

aufzustellen ist: 

■ Wenn ein Unternehmen (Handelsgewerbe) neu gegründet 

wurde 

■ Wenn eine Unternehmensumwandlung stattgefunden 

hat (zum Beispiel wenn ein Kleingewerbe zu einem 

kaufmännischen Betrieb geworden ist) 

■ Wenn ein Unternehmen den Besitzer wechselt 

■ Wenn zwei Unternehmen zusammengehen (Verschmelzen) 

98 

uns das einmal so an, als würden sie das alles mit der Hand 

und natürlich dem Kopf machen.“ 

■ Wenn Gesellschafter aus einer OHG oder KG ausscheiden 

■ Wenn die Rechtsform wechselt 

Außerdem wird eine Eröffnungsbilanz jeweils zu Beginn 

eines neuen Geschäftsjahres erstellt. Dabei handelt es sich 

dann in der Regel um die Schlussbilanz des abgeschlossenen 

und vorangegangenen Geschäftsjahres. Diese Eröffnungsbilanz 

wird nun für die laufende Buchungstätigkeit 

in einzelne Konten aufgelöst. 

Dabei gilt: Die Beträge der Aktivseite werden im Soll auf 

den Aktivkonten, die Beträge der Passivseite im Haben auf 

den Passivkonten gebucht. 

Wenn wir aber nun das ernst nehmen, was bei der Erläuterung 

zum Buchungssatz gesagt wurde, dann erscheint 

bei der Auflösung das System der doppelten Buchführung 

inkonsequent. Wir müssen ja buchen: SOLL an SOLL und 

HABEN an HABEN.

In manchen Schulbüchern zur Buchführung und auch in 

einigen Kontenrahmen (zum Beispiel dem GKR) wird das 

„Eröffnungsbilanzkonto“ erwähnt. Mithilfe dieses Kontos 

versucht(e) man diese Inkonsequenz zu beseitigen. 

Zunächst bucht man 

■ Aktivposten der Bilanz an Haben des Eröffnungsbilanzkontos, 

beziehungsweise 

■ Soll des Eröffnungsbilanzkontos an Passivposten der 

Bilanz. 

Anschließend kann das Eröffnungsbilanzkonto aufgelöst 

werden mit folgenden Buchungssätzen: 

■ Soll Aktivkonto an Haben Eröffnungsbilanzkonto und 

■ Soll Eröffnungsbilanzkonto an Haben Passivkonto 

In der Praxis spart man sich das heute meist. Wird die 

Buchhaltung per „EDV“ gemacht, tritt dieses Eröffnungsbilanzkonto 

sowieso kaum in Erscheinung. Die so genannten 

Eröffnungsbilanzbuchungen finden über so genannte 

Saldovorträge statt. Zu Beginn eines Geschäfts (oder zu 

Beginn der Arbeit mit der EDV-Buchhaltung) werden diese 

manuell aus der Bilanz (oder dem Inventar) übernommen. 


Später können Saldovorträge automatisch gebucht werden, 

denn eine Schlussbilanz ist dann ja bereits vorhanden. 

Die Schlussbilanz hat auch gleichzeitig die Eröffnungsbilanz 

zu sein! Diese Doppelfunktion nennt man auch 

Bilanzzusammenhang, Bilanzidentität oder formelle Bilanzkontinuität. 

Der Gesetzgeber hat dies in den Bewertungsgrundsätzen 

des HGB festgeschrieben. 

§ 252 HGB 

(1) Bei der Bewertung der im Jahresabschluss ausgewiesenen 

Vermögensgegenstände und Schulden gilt insbesondere 

Folgendes: 

1. Die Wertansätze in der Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahrs 

müssen mit denen der Schlussbilanz des vorhergehenden 

Geschäftsjahrs übereinstimmen. 

Zuerst das, was Bestand hat: 

Buchen auf Bestandskonten 

Ist die Eröffnungsbilanz in Konten aufgelöst, so kann gebucht 

werden. Beim Buchen handelt es sich um das Erfassen 

der laufenden Geschäftsvorfälle. Früher hat man 

diese aufgeschrieben (in Bücher eingetragen). Heute gibt 

man diese Buchungssätze in Dialogmasken am Computer 

99


ein. Dabei werden die Bestandskonten insofern verändert, 

dass immer zwei Konten gleichzeitig berührt werden, und 

zwar (mindestens) einmal auf der Soll- und einmal auf der 

Haben-Seite eines Kontos. Ist eine Buchungsperiode beendet 

(Monat, Quartal, Jahr) oder soll ein Zwischenabschluss 

erstellt werden, so werden die Konten abgeschlossen und 

in die Schlussbilanz (oder Zwischenbilanz) übertragen. 

Als Beispiel soll der Vorgang dienen, der bereits im vorangegangenen 

Kapitel zur Erläuterung des Buchungssatzes 

Mit dem Programm WISO Buchhaltung ist ebenso einfach 

zu buchen. Das erste Konto, das in der Standardmaske abgefragt 

wird, muss das Konto sein, auf dessen Soll-Seite 

die Buchung erfolgen soll. Dann werden der Betrag und 

anschließend das Gegenkonto (Konto mit der Buchung auf 

der Habenseite) eingetragen. Ein Text dient zur besseren 

100 

herhalten musste: Von der Bank wurde ein Geldbetrag abgehoben 

und in die Kasse gelegt. 

Der Buchungssatz lautet: 

Kasse (Soll) an Bank (Haben) 1.000 Euro 

Auf den Konten tragen Sie – in der gleichen Reihenfolge: 

erst Soll, dann Haben – diese Vorgänge entsprechend 

ein. Ein kurzer Verweis auf das Gegenkonto erleichtert die 

Übersicht und die Suche nach Fehlern. 

Identifizierung der einzelnen Buchung. Wer ganz ungeübt 

ist, kann den Buchführungshelfer einschalten (über Einstellungen 

- Buchführungshelfer anzeigen). Darin sind viele 

standardisierte Buchungen bereits vorbereitet. Sie müssen 

dann nur noch individuell angepasst werden.


Eine einfache Buchung in der Buchungsmaske ist schnell mit dem Buchungssatz gefüllt 

101


102 

w 

WISO Tipp 

Wenn Sie die Darstellung der Buchung mit Konto/ 

Gegenkonto verwirrt, dann können Sie auch die Soll/ 

Haben-Darstellung wählen. Stellen Sie über das Register 

Tabelle die Liste Einfach[Soll-/Habenkonto] ein 

und schon ist die Übersicht im Hauptbuch umgestellt. 

Die Soll/Haben-Darstellung erleichtert insbesondere Anfängern das Verständnis für den Buchungsvorgang.

Buchen ist also gar nicht so schwierig. Haben Sie das Prinzip 

einmal begriffen, konzentrieren Sie sich fast ausschließlich 

auf die Frage „Wohin?“, das heißt, welche Konten werden 

berührt. Natürlich gibt es verzwickte Buchungsprobleme, 

die nicht mehr mit einer einfachen Buchung gelöst werden 

können. Wenn das Prinzip an solchen einfachen Buchungen 

aber einmal verstanden ist, muss in den komplizierten 

Fällen nur noch das „Problem an sich“ gelöst werden. 

Vor der Buchung stellen Sie sich drei systematische Fragen: 

■ Welche Konten müssen für diesen Fall benutzt werden? 

■ Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf welchem ein 

Abgang vor? 

■ Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar beide benutzt? 

Schließen wir an das vorangegangene Beispiel an und führen 

es weiter: Gebucht wurde der Vorgang: Geld von der 

Bank geholt und anschließend in die Kasse gelegt. Nun 

kommt der Paketdienst und bringt die Sendung eines Lieferanten, 

die per Nachnahme zu zahlen ist (500,- Euro). 


1. Frage: Welche Konten müssen in diesem Fall 

benutzt werden? 

Ganz sicher wieder die Kasse, denn aus ihr wurde der Paketbote 

bezahlt. Bei der Lieferung handelt es sich um Waren, 

die anschließend ins Lager gelegt werden. Wir können 

als dafür ein Warenkonto benutzen. 

2. Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf 

welchem ein Abgang vor? 

Deutlich ist, dass bei den Waren ein Zugang vorliegt. Auf 

dem Warenkonto kann also im Soll gebucht werden. Der 

Betrag in der Kasse wurde um den entsprechenden Betrag 

reduziert. Es handelt sich also um einen Abgang und damit 

um eine Haben-Buchung. 

3. Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar 

beide benutzt? 

Kasse und Warenkonten sind Aktiv-Konten. Was das für 

eine Bedeutung für die Bilanz hat, werden Sie einige Seiten 

später erfahren. 

103


Der Buchungssatz lautet also: 

Warenkonto (Soll) an Kasse (Haben) 500,- Euro 

Mit der WISO Buchhaltung ist das alles noch einfacher: 

Der Buchführungshelfer gibt auch hier schon wieder eine 

passende Buchung vor. Lediglich der Betrag muss noch angepasst 

werden. 

104

Eine Warenbuchung ist ebenfalls schnell erfasst. 


105


Ein Klick auf OK übernimmt die Buchung und verbucht 

sie im Buchungsstapel. Wird später auf die Schaltfläche 

Buchen geklickt (sinnvoller Weise zum Monatsabschluss, 

nachdem alle Buchungen noch einmal kontrolliert wurden), 

werden die Buchungen „richtig“ verbucht. Ein Protokoll 

gibt über diese Buchungen Aufschluss. 

106 

w 

WISO Tipp 

Versäumen Sie es nicht, das Buchungsprotokoll 

anzusehen (am Bildschirm) und zu Dokumentationszwecken 

auszudrucken. 

Das Vorgehen Schritt-für-Schritt: 

1. Klicken Sie auf die Schaltfläche Buchen. Alternativ 

können Sie in der Gruppe Abrechnung und Abschluss 

die Schaltfläche Buchungslauf für „Hauptbuch“ durchführen 

wählen. Sind keine Buchungen im Hauptbuch 

vorhanden, so gibt WISO Buchhaltung eine entsprechende 

Meldung aus. 

2. Klicken Sie in den ersten beiden Dialogfenstern des Assistenten 

auf Weiter. (Ich gehe davon aus, dass normalerweise 

immer vorher eine Datensicherung gemacht 

wurde). 

3. Im Dialogfenster Zusammenfassung klicken Sie auf 

Fertig stellen. 

4. Im Dialogfenster Archiv ausgeben klicken Sie auf Bildschirm.


Die Beispielbuchungen werden nach der Übernahme im Journal aufgeführt. 

107


Von der Bildschirmanzeige des Journals aus können Sie 

dann auch drucken. 

An diesem kleinen Beispiel kann jetzt auch die grundsätzliche 

Abschlusstechnik der Buchführung demonstriert 

werden. Es wird zunächst die größere Seite des Kontos ermittelt 

und die Summe unterhalb eingetragen. Dieser End- 

Die Buchungssätze für den Abschluss sehen für dieses Beispiel 

folgendermaßen aus: 

Schlussbilanz (Soll) an Kasse (Haben) 675,90 

Schlussbilanz (Soll) an Waren (Haben) 6.255,00 

Schlussbilanz (Soll) an Bank (Haben) 20.033,05 

108 

betrag wird auf die andere Seite übertragen. Anschließend 

wird die Differenz (der Saldo) ermittelt und eingetragen. 

Dieser Saldo kommt nun (natürlich wieder über eine Buchung) 

in die Schlussbilanz. 

Auf das bisher benutzte Beispiel angewandt sieht dies so 

aus: 

Für die weiteren Ausführungen in diesem Buch gilt: 

■ Das Eröffnungsbilanzkonto wird unberücksichtigt gelassen 

(wird für die WISO Buchhaltung sowieso nicht 

benötigt)

■ Der Hinweis Soll und Haben beim Buchungssatz entfällt. 

Es diente hier – zu Beginn der Erläuterungen zum 

Buchen – nur zum besseren Verständnis. Da immer erst 

das Sollkonto und dann das Haben-Konto kommt, ist 

durch die Aufstellung des Buchungssatzes schon klar, 

wo gebucht wird. 

Die Geschäftsvorfälle und Buchungen: 

1. Kauf von Waren auf Ziel, 5.000 Euro 

Buchungssatz: Waren an Verbindlichkeiten, 5.000 Euro 

2. Ein Kunde zahlt seine Rechnung, 4.000 Euro 

Buchungssatz: Bank an Forderungen, 4.000 Euro 


Ein einfaches Beispiel für den Weg von der Eröffnungsbilanz 

über Buchungen zur Schlussbilanz könnte folgendermaßen 

aussehen: 

3. Zahlung an einen Lieferanten, 8.125 Euro 

Buchungssatz: Verbindlichkeiten an Bank, 8.125 Euro 

109


110 

Die Konten werden in die Schlussbilanz abgeschlossen.

Die Buchungssätze lauten: 

1. Schlussbilanz an Waren, 155.000 Euro 

2. Schlussbilanz an Forderungen, 53.000 Euro 

3. Schlussbilanz an Bank, 18.875 Euro 

4. Festkapital an Schlussbilanz, 55.000 Euro 

5. Darlehn an Schlussbilanz, 115.000 Euro 

6. Verbindlichkeiten an Schlussbilanz, 56.875,00 Euro 

Damit ist ein – wenn auch kleiner – Buchungskreislauf geschlossen. 

In der nächsten Periode wird die Schlussbilanz 

als Eröffnungsbilanz übernommen und wiederum in Konten 

aufgelöst. 

Dieses Beispiel eignet sich auch dazu, erste Erfahrungen 

mit der WISO Buchhaltung zu machen. Dabei gehen Sie 

folgendermaßen vor: 

1. Legen Sie einen neuen Mandanten an (Mandant öffnen) 

- dies geht allerdings nur in der mandantenfähigen 

Netzwerkversion. Haben Sie die Einzelplatzversion, 

so arbeiten sie mit dem Testmandanten, bevor Sie eine 

eigene „echte“ Buchhaltung anlegen. 


2. Buchen Sie die Geschäftsvorfälle nach den Buchungssätzen. 

Die Buchungsmaske rufen Sie durch die Schaltfläche 

Neu auf. 

3. Schauen Sie sich das Buchungsjournal (Abrechnung - 

Buchungsprotokoll drucken) und bei Bedarf auch andere 

Auswertungen an (z.B. Konten Summen & Salden 

drucken) 

4. Stellen Sie die Bilanz auf (Abrechnungen – Kontengliederungen 

drucken). 

111


112 

Eine Testbilanz ist schnell erstellt.

Haben Sie dies kleine Beispiel mit dem Programm „durchgespielt“, 

so haben Sie nicht nur die Grundtechniken der 

Buchführung geübt, sondern auch gleichzeitig den Umgang 

mit dem Programm. Dabei dürften sicher kaum mehr als 

eine halbe Stunde für diese Übung benötigt worden sein. 

Alles ändert sich: Werteveränderungen 

in der Bilanz 

Bei den Beispielen und der Übung auf den vorangegangenen 

Seiten ist Ihnen sicherlich deutlich geworden, dass 

jeder Geschäftsvorfall zu einer Veränderung in der Bilanz 

führt. Dabei sind vier verschiedene Veränderungsarten auszumachen: 

■ Bei einem Aktivtausch verändern sich nur Positionen 

der Aktivseite. Passivseite und Bilanzsumme bleiben 

unverändert. Beispiel: Wenn eine neue Schreibmaschine 

gegen bar gekauft wird, verringert sich der Betrag 

in der Kasse und erhöht sich der Betrag bei der Geschäftsausstattung. 

■ Bei einem Passivtausch verändern sich nur Positionen 

der Passivseite. Aktivseite und Bilanzsumme bleiben 

unverändert. Beispiel: Das Darlehn eines Anlegers wird 

in eine Beteiligung und damit in Eigenkapital (Fest- 


kapital) umgewandelt. Das Eigenkapitalkonto erhöht 

sich, das Darlehnskonto nimmt in gleichem Maße ab. 

■ Bei einer Aktiv-Passiv-Mehrung werden Positionen der 

Aktiv- und Passivseite erhöht. Die Bilanzsumme erhöht 

sich ebenfalls. Beispiel: Kauf von Waren auf Ziel (Verbindlichkeiten). 

Das Warenkonto erhöht sich (auf der 

Aktivseite), das Verbindlichkeitskonto (auf der Passivseite) 

ebenfalls. 

■ Bei einer Aktiv-Passiv-Minderung werden Positionen 

der Aktiv- und Passivseite vermindert. Beispiel: Banküberweisung 

an einen Lieferanten. Das Guthaben auf 

dem Bankkonto (Aktivseite) verringert sich, die Lieferantenschulden 

nehmen ab, damit verringert sich das 

Verbindlichkeitenkonto (Passivseite). 

Für ein Verständnis der Buchführung und vor allem der 

Auswirkungen auf den Abschluss ist es wichtig, diese 

grundlegenden Prinzipien zu kennen. 

113


114 

w 

WISO Tipp 

Es ist immer darauf zu achten, dass das Gleichgewicht 

der Bilanz erhalten bleibt. Kein Geschäftsvorfall 

darf zu einem Ungleichgewicht der beiden Bilanzseiten 

(Aktiva – Passiva) führen! 

Buchen auf Erfolgskonten: was hat’s 

gebracht? 

Die bisherigen Buchungsvorgänge bezogen sich ausschließlich 

auf die direkten Bilanzkonten und haben keinen 

Einfluss auf den Erfolg des Unternehmens. Wenn Geld von 

der Bank geholt und in die Kasse gelegt wird, verändert 

sich genauso wenig an den Vermögensverhältnissen wie 

beim Kauf von Waren. 

Nun finden aber in einem Unternehmen auch ein Werteverzehr 

sowie ein Wertezuwachs statt. Den Werteverzehr 

nennt man auch Aufwand oder Kosten, den Wertezuwachs 

Ertrag oder Erlös. 

Jeder Geschäftsvorfall, der einen Aufwand oder Ertrag bewirkt, 

verändert (indirekt) das Kapitalkonto. Aufwendungen 

schmälern das Kapital, Erträge erhöhen dieses. Damit nicht 

jedes Mal das Kapitalkonto berührt werden muss beim 

Buchen solcher Geschäftsvorfälle, werden so genannte Erfolgskonten 

eingerichtet. Es ist nicht falsch, sich diese als 

„Unterkonten des Kapitalkontos“ vorzustellen. 

Jedes Erfolgskonto wird in der Gewinn- und Verlustrechnung 

abgeschlossen. Das Ergebnis dieser Gewinn- und 

Verlustrechnung ist der Betriebserfolg. Dieser fließt in die 

Bilanz ein: über das Kapitalkonto. 

Das folgende Beispiel zeigt exemplarisch, wie eine einfache 

Gewinn- und Verlustrechnung über das Kapitalkonto 

abgeschlossen wird: 

Die Aufwands- und Ertragskonten werden abgeschlossen 

und der Saldo in das Gewinn- und Verlustkontoübertragen. 

Die Buchungssätze dazu lauten. 

■ Gewinn- und Verlustkonto an Aufwandskonto 

■ Ertragskonto an Gewinn- und Verlustkonto 

Der Saldo des Gewinn- und Verlustkontos wird in das Kapitalkonto 

übertragen. Steht der Saldo auf der Soll-Seite, so 

liegt ein Gewinn vor, steht der Saldo auf der Haben-Seite, 

so ist ein Verlust entstanden. Die Buchungssätze lauten:

■ Gewinn- und Verlustkonto an Kapitalkonto (bei Gewinn) 

■ Kapitalkonto an Gewinn- und Verlustkonto (bei Verlust) 


115


Dieses Beispiel stellt die wünschenswerte Situation dar, 

dass nach Abzug aller Kosten noch etwas übrig bleibt: der 

Gewinn. 

Damit ist das Prinzip der doppelten Buchführung bereits 

grob umrissen dargestellt. Sie wissen 

■ Wie ein Inventar und eine Bilanz erstellt wird. 

■ Sie kennen die wichtigsten rechtlichen Grundlagen. 

■ Sie können eine Eröffnungsbilanz in Konten auflösen. 

■ Sie können auf Bestandskonten buchen. 

■ Sie können auf Erfolgskonten buchen. 

■ Sie können die Erfolgskonten über das Kapitalkonto 

abschließen. 

■ Sie können die Schlussbilanz erstellen. 

116 

w 

WISO Tipp 

Natürlich fehlen Ihnen noch die Kenntnisse für viele 

buchungstechnische Details. Einige davon werden in 

den nächsten Kapiteln dieses Buches dargestellt. Was 

Ihnen aber auch diese Kapitel nicht bringen können, 

ist die nötige Erfahrung. Die gewinnen Sie nur durch 

das „Tun“.

„So, kaufe ich etwas von vorhandenem Geld, dann findet 

zunächst keine Vermögensänderung statt. Aktivtausch also. 

Zahle ich Schulden ab, so ändert sich ebenfalls nichts – mal 

abgesehen davon, dass ich dann besser schlafen kann – nur 

die Passivseite der Bilanz wird etwas anders sortiert.“ 

„Ich glaube, Herr Moritz, sie haben die grundlegenden 

Prinzipien verstanden.“ 

„Aber sobald ich etwas tiefer nachdenke, kommen schon 

wieder Fragen hoch.“ 

„Welche zum Beispiel?“ 

„Nehmen wir mal ein Beispiel zum Aktivtausch. Ich kaufe 

mit Geld aus der Kasse einen PC. Gut, der erscheint bei der 

Geschäftsausstattung und gleicht so den fehlenden Betrag 

in der Kasse aus. Spätestens morgen stimmt doch aber 

meine Bilanz nicht mehr.“ 

„Wieso das?“ 


„Weil der PC nicht mehr so viel wert ist. Diese Geräte verlieren 

doch stündlich an Wert. Wollte ich den PC wieder 

verkaufen, so würde ich den Betrag, den ich ausgegeben 

habe, nicht mehr dafür bekommen.“ 

„Da haben Sie recht, aber ich bitte noch um etwas Geduld. 

Diesem Problem nehmen wir uns selbstverständlich 

noch an.“ 

„Das fällt dann unter die Gewinn- und Verlustrechnung?“ 

„Genau. Zunächst ist es ein Vorgang, der nur die Bilanzkonten 

berührt. Aber im Laufe der Periode bekommt er 

auch eine erfolgswirksame Komponenten (in diesem Fall 

eine negative). Wie das zu berechnen und zu buchen ist, 

erfahren sie später. 

117


118

Leseausflug 6: Buchungsalltag: 

Passendes für alle „Fälle“ 

„Das war alles bisher so einfach. Geld von der Bank, 

in die Kasse gelegt, Postbote bezahlt. Das Leben eines 

Buchhalters muss doch vielfältiger sein – eben so wie das 

richtige Leben auch.“ 

„Da haben Sie Recht, Herr Moritz. Deshalb nehmen wir uns 

auch ein paar Buchungen aus den Hauptbereichen des Geschäftsbetriebs 

vor.“ 

„Und die wären?“ 

„Warenverkehr, Zahlungsverkehr, Personal.“ 

„Und das alles mit dem richtigen Rahmen.“ 

„Ja, da werden wir jetzt drauf achten, dass wir einen Kontenrahmen 

benutzen.“ 

„Wenn ich sie aber richtig verstanden habe, gibt es da 

viele.“ 

Leseausflug 6: Buchungsalltag: Passendes für alle „Fälle“ 

„Stimmt, aber eigentlich ist das nicht so wichtig. Kommen 

sie mit einem klar, verstehen sie auch jeden anderen.“ 

„Ich bin da noch etwas skeptisch.“ 

„Natürlich muss man sich ein wenig umstellen, sich mit 

der neuen Gliederungssystematik vertraut machen. Aber 

das ist schnell erledigt. Wichtiger ist es zu wissen, wie so 

etwas überhaupt funktioniert und aufgebaut ist. Wenn sie 

wissen, wo zum Beispiel die Aufwands- und Ertragskonten 

untergebracht sind im jeweiligen Kontenplan, dann schlagen 

sie schnell die nötigen Konten nach und wenn sie in 

der Praxis stehen, haben Sie die für Sie nötigen Konten 

bald im Gedächtnis.“ 

„So gut ist das aber nicht.“ 

„Was auch nicht schlimm ist, da die meisten Buchhaltungsprogramme, 

WISO Buchhaltung nicht anders, beim 

119


Buch die Listen mit den Konten anbieten. Sie müssen nur 

noch aus der Liste auswählen.“ 

„Das kann ja dann jeder!“ 

Nun aber richtig: Buchen mit Kontenrahmen 

Sie haben jetzt bereits einen guten Überblick über das System 

der doppelten Buchführung. Auch die Technik des Buchens 

ist Ihnen inzwischen vertraut. Der Einfachheit halber 

ist in den vorangegangenen Abschnitten auf die Benutzung 

eines Kontenrahmens verzichtet worden (abgesehen von 

den Beispielen mit der WISO Buchhaltung). In den folgenden 

Kapiteln und Beispielen wird aber konsequent auf den 

Kontenrahmen SKR 04 Bezug genommen, damit dieses 

Buch für Sie so praxisrelevant wie möglich ist. 

Sinn und Zweck von Kontennummern 

und Kontengliederungen 

Warum überhaupt Kontennummern? Die Buchhaltung wird 

dadurch doch nicht richtiger? Und wenn sowieso nur eine 

kleine Buchhaltung geführt wird, könnte man da nicht auf 

die Anwendung eines Nummernsystems verzichten? Wo 

doch sowieso heutzutage alles durchnummeriert ist! 

120 

„Wenn er die Grundprinzipien der Buchhaltung verinnerlicht 

hat – ja!“ 

Das ist richtig! Die Buchhaltung nach den bisher aufgeführten 

Prinzipien kann auf ein Nummernsystem bei den 

Konten durchaus verzichten. Was in der Renaissance ohne 

Nummern ging, funktioniert auch heute noch. Allerdings 

mehr schlecht als recht. Berücksichtigen Sie immer die gesetzliche 

Vorgabe: 

§ 238 Abs. 1 HGB 

Die Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem 

sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen 

Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage 

des Unternehmens vermitteln kann. 

Zu individuell darf also eine Buchhaltung nicht gestaltet 

sein und der Verzicht auf ein aussagefähiges Nummernsystem 

kann leicht zur Unübersichtlichkeit führen. Aus 

einer kleinen Buchhaltung wird schon bei erträglichem

Geschäftserfolg leicht eine große. Hinzu kommt, dass bei 

der Buchführung über EDV für Abschluss- und Bilanzzuordnungen 

auf ein Nummernsystem nicht mehr verzichtet 

werden kann. 

Die Vorteile sind also: 

■ Ein Nummernsystem lässt eine übersichtliche und aussagefähige 

Gliederung der Konten zu. 

■ Ein Nummernsystem erlaubt eine sinnvolle Generalisierung 

von Kontenzusammenhängen (Kontenrahmen: 

SKR, GKR, IKR). 

■ Ein Nummernsystem ist für die EDV-Buchhaltung unerlässlich. 

Kontenpläne in WISO Buchhaltung 

Wie Sie einen vordefinierten Kontenplan wählen (und gegebenenfalls 

anpassen), haben Sie im Leseausflug 2 erfahren. 

Wollen Sie im laufenden Betrieb einen Kontenplan 

einsehen oder ausdrucken, gehen Sie folgendermaßen vor: 

1. Wählen Sie in der (linken) Bereichsleiste Abrechnung/ 

Abschluss. 

2. Klicken Sie rechts auf den Schalter Druckübersicht. 


121


3. Öffnen Sie im Verzeichnisbaum des Dialogfensters Daten 

ausgeben: Buchhaltung(Fibu) / Stammdaten / Kontenplan. 

4. Rechts daneben können Sie auf (Kontenplan) doppelt 

klicken und diesen anschließend auf dem Bildschirm 

oder Drucker ausgeben lassen. Die Bildschirmausgabe 

ist zur Kontrolle anzuraten. Eine anschließende Ausgabe 

auf dem Drucker ist dann auch noch möglich. 

5. Übernehmen Sie die Sortierung (Kontenplan nach 

Nummer) oder legen Sie eine andere fest (Liste ausklappen) 

und bestätigen Sie dann mit OK. 

122


Der aktive Kontenplan lässt sich am Bildschirm einsehen und ausdrucken. 

123


124 

w 

WISO Tipp 

Sie erreichen den Kontenplan auch über das Menü 

Listen – Überblick/Stammdaten – Kontenplan. 

Konten stehen nicht isoliert und einzeln da, sondern sind 

in Gruppen zusammengefasst, die den Zusammenhang der 

Konten deutlich machen. Noch deutlicher wird es, wenn 

man sieht, wo die Konten ihre Ergebnisse später abliefern: 

in der Bilanz (oder der Einnahme- Überschussrechnung), 

der Gewinn- und Verlustrechnung, der Umsatzsteuererklärung 

usw. Wollen Sie das genauer unter die Lupe nehmen 

(oder gar Einfluss darauf nehmen), dann gehen Sie folgendermaßen 

vor: 

1. Wählen Sie in der Bereichsleiste die Gruppe 

Parameter aus. 

2. Öffnen Sie im Baum daneben Buchhaltung (FiBu) / 

Kontenplan / Kontengliederungen. 

3. Markieren Sie die Kontengliederung, die Sie untersuchen 

möchten, z.B. Gewinn- und Verlustrechnung nach 

HGB §275 durch einen Doppelklick. 

Im folgenden Fenster können Sie die Kontengliederung 

nach der Gewinn- und Verlustrechnung einsehen (und bei 

Bedarf anpassen).


Welche Konten in die Bilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung fließen, läßt sich über das Fenster Kontengliederung 

ändern einsehen und bei Bedarf auch anpassen. 

125


In den folgenden Kapiteln können Sie sich mit wichtigen 

Details der Buchungstechnik auseinander setzen. 

126 

w 

WISO Tipp 

In jedem Kontenrahmen (IKR, GKR, SKR 04 ...) finden 

Sie freie Bereiche oder sogar eine ganze freie Kontenklasse. 

Die können Sie beliebig zur Einrichtung ihrer 

Kontenarten und/oder Kostenstellenrechnung nutzen! 

Die Eine kommt, die Andere geht – die Problematik 

des Warenverkehrs 

Der Warenverkehr ist für den Handel und jeden anderen 

Gewerbebetrieb ein ganz wesentlicher Bereich, der sich 

entsprechend auch in der Buchhaltung widerspiegelt und 

an dieser Stelle vorrangig behandelt wird. Für Dienstleister 

ist er nicht so wichtig, es schadet aber nicht, sich damit 

näher auseinander zu setzen. Schnell ist man in der Situation, 

sich mit dieser Problematik auseinandersetzen zu 

müssen, sei es, weil man plötzlich doch auch Waren ein- 

und verkauft, wenn auch nur für Nebengeschäfte oder sei 

es, weil man sich mit dieser Problematik bei einem Kunden 

auseinander zu setzen hat. 

Wo ist nur die Ware geblieben? 

Ware liegt im Lager normalerweise nicht still. Sie kommt, 

sie geht, sie wird umgeräumt, verarbeitet, verändert, umgepackt 

und so weiter. Nicht jedes Detail muss in der 

Buchhaltung abgebildet werden (Lagerplatz zum Beispiel 

ist kein Merkmal, dass den Buchhalter interessiert), aber

den Zu- und Abgang sollte auch in der Buchhaltung eine 

Rolle spielen. 

Warenbewegungen sind zum Beispiel: 

■ Einkauf von Waren (der Warenbestand nimmt zu). 

■ Verkauf von Waren (der Warenbestand nimmt ab). 

■ Warenbestandskorrekturen, zum Beispiel nach einer 

Inventur (der Bestand nimmt zu oder ab) 

■ Ware wird entnommen, zum Beispiel für Muster oder 

Eigenverbrauch (der Bestand nimmt ab) 

■ Ware wird hinzugefügt, zum Beispiel aus Rücklieferungen, 

aus Messeresten und so weiter (der Bestand 

nimmt zu). 

Stellen Sie sich diese Vorgänge einmal für die Bilanz vor. Der 

Einkauf von Waren ist unproblematisch: Da erhöht sich der 

Warenbestand und Finanzkonten (Kasse, Bank) verringern 

sich oder auf der Passivseite werden die Verbindlichkeiten 

(Lieferantenschulden) erhöht. Spätestens beim Verkauf von 

Waren müssten Sie aber stutzig werden. Als richtiger Kaufmann 

haben Sie einen „angemessenen Gewinn“ eingeplant 

(wie Luca Pacioli schon vor mehr als 500 Jahren forderte). 

Wo wird der aber in der Bilanz untergebracht? 


Warenverkäufe sind also nicht erfolgsneutral. In der Regel 

bewirken sie einen positiven Erfolg (Ertrag), wenn sie über 

dem Einstandspreis verkauft werden. Gelegentlich kann es 

aber auch vorkommen, dass ein negativer Erfolg (Verlust) 

eintritt, wenn ein Verkauf unter Einstandspreis erfolgt. 

Der normale Vorgang einer Warenbewegung ist folgender: 

1. Die Ware wird gekauft zu einem bestimmten Preis (den 

Warenpreis laut Liste) 

2. Hinzu kommen Kosten, die nötig sind, die Ware zu besorgen 

(die Bezugskosten). 

3. Beides zusammen ergibt den Einstandspreis (oder auch: 

den Bezugspreis). 

4. Darauf wird ein Zuschlag gerechnet, der möglichst alle 

anfallenden Kosten (Lagerkosten, Verwaltungskosten, 

Vertriebskosten und so weiter) abdeckt. 

5. Außerdem wird ein Gewinnzuschlag gerechnet. 

6. Einstandspreis plus Zuschläge (Kalkulationszuschläge) 

ergeben den Verkaufspreis. 

Eine solche Kalkulation könnte folgendermaßen aussehen: 

127


128 

Produkt: Liegedreirad „Senior“ 

Lieferant: TrioMobil GmbH 

Einkaufspreis 1.175,00 Euro 

+ Bezugskosten (Fracht etc.) 90,00 Euro 

Einstandspreis 1.265,00 Euro 

+ Allg. Kostenzuschlag 12,5 % 158,13 Euro 

+ Gewinnzuschlag 22,5 % 284,63 Euro 

Verkaufspreis 1.707,75 Euro 

So wichtig der Verkaufspreis für den Fortbestand des Unternehmens 

ist, so wichtig ist der Einstandspreis für den 

Buchhalter. Warenbestände und Wareneingang werden in 

der Buchhaltung zum Einstandspreis bewertet. Das heißt: 

Der Warenpreis plus aller Bezugskosten, aber ohne Kalkulationszuschläge 

wird zur Wertermittlung (zum Beispiel 

bei der Bilanz aber auch bei Unternehmensbewertungen) 

herangezogen. Außerdem verlangt der Gesetzgeber eine 

vorsichtige Bewertung der Vermögensgegenstände (dazu 

gehört auch das Vorratsvermögen). 

§ 252, Abs. 1 HGB 

(4) Es ist vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle 

vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschlussstichtag 

entstanden sind, zu berücksichtigen, 

selbst wenn diese erst zwischen dem Abschlussstichtag 

und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt 

geworden sind ...

§ 253 HGB 

(1) Vermögensgegenstände sind höchstens mit den Anschaffungs- 

oder Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen 

... anzusetzen. Verbindlichkeiten sind zu ihrem 

Rückzahlungsbetrag ... anzusetzen. 

Statt Einstandspreis (für das einzelne Produkt) spricht man 

auch von Anschaffungskosten. In Produktionsbetrieben ist 

die Bezeichnung Herstellungskosten üblich, da ja das zu 

verkaufende Produkt erst noch hergestellt werden muss. 

Die Kalkulation von Waren ist Thema der Kostenträgerrechnung 

(genauer: der Kostenträger-Stückrechnung). Sie ist 

auch selten so einfach durchzuführen, wie das im obigen 

Beispiel dargestellt wurde. Tatsächlich hat auch in den wenigsten 

Fällen der Buchhalter die Aufgabe, Kalkulationen 

durchzuführen. Deshalb kann die Vertiefung dieses Themas 

hier ausgeklammert werden. Für die Buchungstechnik ist 

es kaum von Belang. Bei der intensiven Auseinandersetzung 

mit dem Thema Buchführung kommt aber auch der 

Buchhalter nicht darum herum, sich mit diesem Thema zu 

beschäftigen, da er ja wesentliche Daten für die Kalkulation 

zur Verfügung stellen muss. 

Aus dieser Situation ergibt sich noch ein anderes Problem. 

Wenn die Waren zu anderen Preisen verkauft werden, als 


sie eingekauft wurden, dann kann ja nicht mehr direkt aus 

der Buchhaltung ersehen werden, was noch im Warenlager 

vorhanden ist. 

Deshalb werden drei Arten von Konten geführt: Wareneingangskonten, 

Warenbestandskonten und Warenverkaufskonten. 

Außerdem findet – wie schon ausführlich dargelegt 

– eine regelmäßige Zählung der Bestände durch die 

Inventur statt. 

Mal mehr, mal weniger: 

Buchungen im Warenverkehr 

Die vorangegangenen Ausführungen lassen vielleicht den 

Eindruck entstehen, dass die Buchungspraxis des Warenverkehrs 

ganz schön kompliziert ist. Das ist aber nicht der 

Fall, wenn man sich immer bildlich vergegenwärtigt, was 

gerade passiert. Es erleichtert übrigens immer das Verständnis 

der Buchführung, wenn man allen zu buchenden 

Vorgängen reale Vorgänge des Unternehmensalltags zuordnen 

kann. Wenn man weiß, was hinter einem banalen 

Buchungssatz steht, welche Wirklichkeit damit abgebildet 

wird, versteht man nicht nur die ganze Buchführung besser, 

sondern auch das, was im Unternehmen vorgeht. 

129


Einfach ist der Fall bei Eröffnung der Buchführung – sei 

es bei Geschäftsbeginn oder bei Beginn eines neuen Geschäftsjahres. 

Per Saldovortrag (direkte Eingabe oder Übergabe 

bei Jahreswechsel) wird der Bestand festgehalten. Der 

Buchungssatz lautet: 

1140 Waren (Bestand) an 9000 Saldovortragskonto 

Wareneingänge werden auf ein Wareneingangskonto gebucht. 

Abhängig von der Zahlung werden als Gegenkonto 

Verbindlichkeiten (Kauf auf Ziel/Rechnung) oder Geldkonten 

(Bank, Kasse, Postbank) benutzt. 

5200 Wareneinkauf an 3310 Verbindlichkeiten 

5200 Wareneinkauf an 1600 Kasse 

Diese Wareneinkäufe erhöhen den Warenbestand, werden 

aber – zunächst – getrennt vom Warenbestand gebucht. 

130 

Warenverkäufe werden über das Warenverkaufskonto gebucht. 

Als Gegenkonto werden Forderungen (Lieferungen 

auf Ziel/Rechnung) oder Geldkonten (Bank, Kasse, Postbank) 

benutzt. 

1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlöse 

1800 Bank an 4000 Umsatzerlöse 

Diese Buchungen vermindern den Warenbestand. Da die 

Erlöse aber nicht eindeutig belegen, um wie viel der Warenbestand 

abgenommen hat, findet auch hierbei keine 

direkte Buchung auf dem Bestandskonto statt.

Warenbuchungen mit WISO Buchhaltung 

Um Warenbuchungen in WISO Buchhaltung durchzuführen, 

müssen Sie das Modul Buchhaltung anwählen (links 

unten in der Bereichsleiste). 

Im Schaubild klicken Sie auf Neue Buchung erfassen, um in 

die Eingabemaske zu kommen. 

Sie haben nun die Möglichkeit, die Buchung komplett einzugeben 

oder unter Anleitung des Buchführungshelfers zu 

erfassen. Beide Wege führen zunächst über den Link Neue 

Buchung erfassen im Schaubild oder über Bearbeiten - Geschäftsvorfälle 

bzw. Strg + F4. 


131


132 

Gebucht wird über Geschäftsvorfälle oder Neue Buchung erfassen.

Zur Buchung mit dem Assistenten gehen Sie folgendermaßen 

vor: 

1. In der Buchungserfassung wählen Sie aus der Liste bei 

Buchführungshelfer den Eintrag Einkauf Waren auf 

Rechnung aus. 

2. Klicken Sie in das Feld Betrag und geben Sie 300,00 

ein. 

3. Passen Sie gegebenenfalls. noch das vorgegebene Gegenkonto 

an, geben eine Belegnummer ein und sind 

fertig. 

Das Programm vervollständigt die Buchung, errechnet die 

Umsatzsteuer (die als „im Betrag enthalten“ angesehen 

wird) und schließt den Buchungssatz ab. 

Beachten Sie, dass Sammelkonten (z.B. Verbindlichkeiten 

aus Lieferungen und Leistungen nicht direkt bebucht werden 

können. Hier muss auf das entsprechende Unterkonto 

(im Beispiel auf das Kreditorenkonto) gebucht werden. 


Am schnellsten geht das Buchen mit dem Buchführungshelfer. 

Der Buchführungshelfer eignet sich nicht nur für Anfänger 

und ungeübte Buchhalter, sondern auch für Profis. Diese 

können hier Standardbuchungen vorgeben und so eine 

schnelle Buchung ermöglichen. Der Weg zur Neuanlage 

von Buchungsvorgaben für den Buchführungshelfer führt 

über Bearbeiten - Parameter – Geschäftsvorfälle - Buchführungshelfer. 

Hier können vorhandene Geschäftsvorfallmuster 

angepasst (über Ändern) und neue Geschäftsvorfälle 

angelegt (über Neu) werden. 

133


134 

Der Buchführungshelfer kann nach eigenen Vorstellungen angepaßt und erweitert werden.

w 

WISO Tipp 

Buchungen, die zu einem immer gleichen Termin 

mit gleichem Betrag gebucht werden müssen, legt 

man am Besten über Dauerbuchungen (das Register 

Dauerbuchungen finden Sie neben dem Register 

Hauptbuch). 

Das Buchen selbst ist – wie Sie sehen – unproblematisch. 

Wie sieht es aber mit dem Abschluss aus? Da alle Vorgänge 

auf unterschiedlichen Konten getrennt gebucht wurden, ist 

auch dies einfach durchzuführen. 

Bestandsveränderungen auf 

Warenkonten 

Als Erstes wird nachgeschaut und gezählt, was noch vorhanden 

ist: Bei der Inventur wird gezählt und bewertet, 

anschließend gebucht. Nun können folgende Situationen 

eintreten: 


■ Der Endbestand ist höher als der Anfangsbestand. Das 

Lager wurde also „aufgestockt“. Es wurde mehr eingekauft 

als verkauft. Man spricht auch von einer Warenbestandsmehrung. 

■ Der Endbestand ist niedriger als der Anfangsbestand. 

Das Lager wurde abgebaut. Es wurde also mehr verkauft 

als eingekauft. Man spricht auch von einer Warenbestandsminderung. 

Da die Konten und auch später die Bilanz ausgeglichen sein 

müssen, findet eine Buchung über das Wareneingangskonto 

statt. Im Falle der Bestandsmehrung bucht man: 

1140 Waren (Bestand) an 5200 Wareneinkauf 

Im Falle einer Warenbestandsminderung bucht man: 

5200 Wareneinkauf an 1140 Waren (Bestand) 

Auf dem Wareneingangskonto ergibt sich nun der so genannte 

Wareneinsatz. Das sind die Waren, die dann auch 

tatsächlich verkauft wurden. Aus der Differenz zwischen 

dem Warenverkauf und dem Wareneingangskonto (das 

korrekterweise jetzt eigentlich Wareneinsatzkonto heißen 

müsste) kann der Rohertrag ermittelt werden. 

135


Warenverkauf minus Wareneinsatz = Rohertrag. 

So geht man allerdings in der Praxis nicht vor. Gebucht 

wird über das Gewinn- und Verlustkonto: 

GuV Konto an 5200 Wareneinkauf oder 

5200 Wareneinkauf an GuV-Konto 

Der eigentliche Warenbestand wird in die Schlussbilanz 

gebucht: 

Schlussbilanzkonto an 1140 Waren (Bestand) 

In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dann die Differenz 

ermittelt. Da auch noch andere Erfolgskonten über die 

GuV abgeschlossen werden, ergibt sich aus dem Saldo das 

136 

tatsächliche Betriebsergebnis. Das Gewinn- und Verlustkonto 

wird zuletzt über das Kapitalkonto abgeschlossen: 

GuV an 2000 (Eigen)Kapital 

2000 (Eigen)Kapital an GuV 

Die Behandlung der Abschlussbuchungen in WISO Buchhaltung 

finden Sie im Kapitel „Böllermann & Co: Das Jahr 

geht zu Ende“. 

So weit zunächst zu den Buchungen im Warenverkehr. 

Dass in der Praxis noch zahlreiche Details berücksichtigt 

werden müssen, bleibt hier zunächst unberücksichtigt. An 

anderer Stelle wird diese Thematik wieder aufgegriffen. 

Wo’s um die Knete geht: Buchungen im Zahlungsverkehr 

Im letzten Abschnitt wurde es deutlich: Waren müssen 

auch bezahlt werden, sowohl an Lieferanten als auch von 

Kunden. Dass es da verschiedene Arten und Möglichkeiten 

gibt, wurde ebenfalls bereits erwähnt. Zunächst sieht auch 

alles ganz einfach aus: Man kauft gegen Barzahlung (Gegenkonto 

ist die Kasse), oder man kauft auf Rechnung (Gegenkonto 

ist das Verbindlichkeitskonto) und irgendwann 

wird dann bezahlt (über die Bank).

Wo kommt das Geld hin? Buchungen 

von Zahlungsvorgängen 

Leider gibt es da eine ganze Reihe Details, die mitberücksichtigt 

werden müssen. Da schreibt etwa ein Lieferant auf 

die Rechnung: Zahlungsziel 30 Tage netto, 2 % Skonto bei 

Zahlung innerhalb von 14 Tagen. Zwei Prozent Abzug von 

der Rechnung sind nicht wenig. Es lohnt sich sogar die 

Überziehung des eigenen – zinspflichtigen – Kontos. Wie 

wird so etwas aber gebucht? 

Nehmen wir an, dass eine Rechnung über 8.000 Euro zur 

Zahlung ansteht. 

Zunächst buchen wir die Rechnung (den Wareneingang) 

wie gehabt: 

5200 Wareneingang an 3310 Verbindlichkeiten, 8.000 

Euro 

Irgendwann später wird gezahlt. Geschieht das in der Frist, 

in der Skonto abgezogen werden darf, so wird ein geringerer 

Betrag gezahlt, als mit der Rechnung gebucht. Es bleibt 

eine Differenz auf dem Verbindlichkeitskonto zurück. Wohin 

damit? Der Skonto schmälert den Warenwert und wird 

daher in der Klasse 5 gebucht. Der Buchungssatz bei der 

Zahlung lautet nun: 


3310 Verbindlichkeiten, 8.000 Euro 

an 1800 Bank, 7840 Euro 

an 5730 Erhaltene Skonti, 160 Euro 

Hier haben wir es erstmals mit einem Buchungssatz zu tun, 

der mehr als zwei Konten anspricht. Das ist unproblematisch, 

wenn darauf geachtet wird, dass beide Seiten – Soll 

und Haben – in der Summe übereinstimmen. 

Auf einem Konto wird im Soll gebucht, bei zwei Konten 

im Haben. Beide Seiten ergeben in der Summe jeweils die 

8.000 Euro. 

Beim Warenverkauf funktioniert es ähnlich. Wenn den 

Kunden als Anreiz zur schnelleren Zahlung ebenfalls Skonto 

angeboten wird, so kann das Konto „Gewährte Skonti“ 

benutzt werden. Das Skonto schmälert ja unseren Verkaufserlös. 

Kauft ein Kunde auf Rechnung für 12.000 Euro 

Waren und gilt als Zahlungsfrist 8 Tage für die Nutzung 

von 1 % Skonto, so wird zunächst gebucht: 

1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlöse, 12.000 Euro 

Zahlt der Kunde innerhalb von 7 Tagen mit Abzug von 1 

%Skonto, so buchen Sie nach erfolgter Zahlung: 

137


1800 Bank, 11.880 Euro und 

4730 Gewährte Skonti, 120 Euro 

an 1210 Forderungen, 12.000 Euro 

Wieder werden zwei Konten – diesmal im Soll – bebucht 

und ein Konto im Haben. Beide Seiten ergeben in der Summe 

jeweils 12.000 Euro. 

Was aber, wenn ein Kunde weder bar noch durch Überweisung, 

sondern durch einen Scheck zahlt? Handelt es sich 

hierbei um seltene Fälle oder um ein kleines Unternehmen, 

bei dem die Zahl der Schecks überschaubar bleibt, so wird 

zunächst ebenfalls gegen Forderungen gebucht: 

1210 Forderungen an 4000 Verkaufserlöse 

Der Scheck wird bei der Bank eingereicht und nach Gutschrift 

auf dem Konto findet eine Verbuchung statt: 

1800 Bank an 1210 Forderungen 

Ebenso verhält es sich mit Schecks, die das Unternehmen 

ausstellt, um sie an Lieferanten weiterzugeben. Eine Buchung 

der Zahlung findet erst statt, wenn das Konto belastet 

wird. Es versteht sich von selbst, dass in beiden Fällen 

ein Scheckbuch geführt wird, in dem die Ausgabe bezie- 

138 

hungsweise der Eingang von Schecks vermerkt wird. Dieses 

Scheckbuch zählt aber nicht zur eigentlichen Buchhaltung, 

sondern dient nur Kontrollzwecken. 

In größeren Unternehmen oder wenn täglich viele Schecks 

eingehen, wird je ein besonderes Scheckkonto in der Klasse 

1 eingerichtet. Buchungstechnisch bereitet das keine besonderen 

Probleme, da diese Konten lediglich an die Stelle 

von Forderungen und Verbindlichkeiten gesetzt werden. 

Sie bedingen auch immer eine zweite Buchung, wenn aus 

dem Scheck eine Zahlung auf dem Bankkonto wurde. 

Zahlungen mit 

WISO Buchhaltung buchen 

Um die im Beispiel des Kapitels zu Warenbuchungen gebuchte 

Verbindlichkeit zu zahlen, wird eine Banküberweisung 

vorgenommen. Diese lässt sich mit dem Buchführungshelfer 

schnell erfassen, indem der Geschäftsvorfall 

Bankzahlung Lieferantenrechnung ausgewählt wird. Der 

Betrag muss noch erfasst und das Gegenkonto ausgewählt 

werden. Nach eventuell weiteren nötigen Ergänzungen (z.B. 

Belegnummer) ist dieser Vorgang auch schon verbucht, wie 

durch einen schnellen Blick ins Hauptbuch oberhalb der 

Buchungserfassung schnell geprüft werden kann.


Buchungen sind schon während der Bearbeitung in der Buchungsmaske im Hauptbuch sichtbar. 

139


Führen Sie ein Kassenbuch und/oder Nutzen Sie das Banking-Modul, 

so werden die Zahlungsvorgänge über diese 

Buchungen in das Hauptbuch integriert. 

Personalbuchungen: Auf wessen Konto geht die Sekretärin? 

Fast jedes Unternehmen benötigt Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen, 

die für die verschiedensten Tätigkeiten eingesetzt 

werden. Diese bekommen für ihre geleistete Arbeit 

Lohn oder Gehalt. Der Buchhalter wird diese Aufwendungen 

auf entsprechend dafür eingerichteten Erfolgskonten 

buchen. 

Der Arbeitgeber hat für seine Arbeiter und Angestellte die 

Pflichtversicherungsbeiträge (Renten-, Kranken- und Arbeitslosenversicherung) 

abzuführen und auch einen Teil 

davon zu übernehmen. Beiträge zur Unfallversicherung 

sind sogar in voller Höhe vom Arbeitgeber zu bezahlen. 

Bei den folgenden Beispielen wurden die Berechnungen etwas 

vereinfacht. Da sich in diesem Bereich laufend etwas 

ändert, können wir in diesem Buch nie allzu aktuell sein. 

140 

Das Programm WISO Lohn ist das allerdings sehr wohl – 

zumindest wenn Sie sich regelmäßig die bereitstehenden 

Updates holen. 

Der Ablauf (von der Gehaltsabrechnung bis in die Buchhaltung) 

sieht folgendermaßen aus: 

Zunächst wird die Gehaltsabrechnung erstellt. Als Beispiel 

dient die folgende – vereinfachte – Abrechnung:

Bruttogehalt: 1.750,00 E 

Lohnsteuer 110,25 E 

Kirchensteuer: 8,82 E 

Gehalt für: Claus Meyer 

Steuer-Klasse: III 

Kinder: 1 

Soz. Versicherung: 318,50 E AN-Anteil 

Nettogehalt: 1.312,43 E 

Sozialversicherung 318,50 E AG-Anteil 

Der Buchhalter bucht zunächst das Bruttogehalt, die Gehaltsauszahlung 

sowie die zurückgehaltenen Steuern und 

Versicherungen: 

6000 Löhne und Gehälter, 1.750 Euro 

an 1800 Bank, 1.312,43 Euro 

an 3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 

119,07 Euro 


an 3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der soz. Sicherheit, 

318,50 Euro 

Schließlich muss noch der Arbeitgeberanteil an den Sozialversicherungen 

gebucht werden: 

6100 Soziale Abgaben und Aufwendungen 


318,50 Euro 

141


Nicht lange nach der Gehaltsabrechnung werden die Beträge 

an das Finanzamt und die Sozialversicherung überwiesen. 

Es wird gebucht: 

3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 

119,07 Euro und 

1740 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit, 

637,00 Euro 

an 1800 Bank, 756,07 Euro 

Natürlich gibt es auch in diesem Bereich noch eine ganze 

Reihe an Besonderheiten – zum Beispiel der so beliebte 

„Vorschuss“. Hat Claus Meyer sich bereits vor dem Gehaltszahlungstermin 

500 Euro auszahlen lassen, so ist folgende 

Buchungsweise angesagt: 

Zunächst die Auszahlung: 

1340 Forderungen gegen Personal, 500 Euro 

an 1600 Kasse, 500 Euro 

142 

Dann die Buchung bei der Gehaltsabrechnung: 

6000 Löhne und Gehälter, 1.750 Euro 

an 1800 Bank, 812,43 Euro 

an 1340 Forderungen gegen Personal, 500 Euro 

an 3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 

119,07 Euro 


318,50 Euro 

Eine andere Sache ist die so genannte „Vermögenswirksame 

Leistung“ nach dem Vermögensbildungsgesetz. Hier gibt es 

verschiedene Varianten: Der Arbeitgeber zahlt einen Betrag 

zur vermögenswirksamen Leistung – es erhöhen sich die 

Aufwendungen für Personal. Der Arbeitnehmer zahlt einen 

Betrag zur vermögenswirksamen Leistung – das Nettogehalt 

des Arbeitnehmers reduziert sich. Beide, Arbeitnehmer 

und Arbeitgeber, zahlen einen Teil – Personalaufwendungen 

erhöhen sich, das Nettogehalt reduziert sich.

w 

WISO Tipp 

Da es durch häufige Gesetzes- und Steueränderungen für den Buchhalter das Problem 

ergibt, Abrechnungs- und Buchungspraxis jeweils anpassen zu müssen, macht es gerade 

für kleine Betriebe Sinn, eine spezielle Software – wie WISO Lohn – einzusetzen oder die 

Aufgabe der Lohn- und Gehaltsabrechnung abzugeben. Oft übernimmt der Steuerberater 

diese Dienstleistung. Er liefert dann nicht nur die fertigen Abrechnungen samt Lohnzettel 

und Bankbelege, sondern auch noch gleich eine Buchungsliste, die dem Buchhalter die 

Arbeit wesentlich erleichtert. 

Wer die Lohn- und Gehaltsabrechnung selber durchführen 

möchte, sollte zwei Möglichkeiten nutzen: 

■ Einmal die regelmäßigen und – meist kostenlosen – 

Informationsveranstaltungen der Krankenkassen, auf 

denen aktuelle Änderungen vorgestellt und meist auch 

erläutert werden. 

■ Die Lohnabrechnung über den Computer. Lohnabrechnungsprogramme 

(etwa WISO Lohn) sind durchaus 

erschwinglich geworden. Nutzen Sie dann ein Update, 

um immer die aktuellsten Anpassungen gleich umsetzen 

zu können. Auch diese Programme geben meist 

eine Buchungsliste mit aus. 


Lohnbuchungen mit WISO Buchhaltung 

Benutzen Sie auch WISO Lohn (oder arbeiten mit WISO 

Kaufmann), so können Sie über Buchungen aus Personal 

die jeweiligen Buchungen aus dem Lohnprogramm übernehmen. 

Ein zusätzlicher Buchungsaufwand entfällt also. 

Im Buchführungshelfer finden Sie darüber hinaus bereits 

vorgefertigte Buchungssätze, zum Beispiel für die Gehaltszahlungen 

über die Bank. 

143


144 

Lohn- und Gehaltsauszahlungen lassen sich schnell verbuchen.

„Dann muss ich mir wohl doch einen neuen Taschenrechner 

kaufen.“ 

„Wieso das?“ Mario Felleisen ist etwas überrascht. 

„Um die Soll- und Haben-Konten zu addieren und zu überprüfen, 

ob beide Seiten gleiche Summen zeigen. Um die 

Lohnabrechnungen richtig auszurechnen. Um …“ 

„Stopp! Das ist doch nicht nötig. Ich meine, sie können sich 

zwar einen Taschenrechner kaufen, aber für die von Ihnen 

geschilderten Fälle übernimmt das Programm das für sie.“ 

„Und das rechnet immer korrekt?“ 

„Davon können Sie ausgehen. Fehler können natürlich vorkommen, 

aber Sie werden schnell bemerkt und korrigiert. 

Eine Buchhaltungssoftware, die nicht richtig rechnet, hätte 

keine Chancen auf dem Markt.“ 

„Man hört doch aber soviel von Fehlern, die die Softwareindustrie 

macht.“ 

„Das stimmt ja auch. Programme die aus zigtausend Zeilen 

Quellcode bestehen, lassen sich nicht fehlerfrei bekommen, 

allenfalls fehlerreduziert. Aber deshalb achtet man gerade 

an den kritischen Stellen auf Genauigkeit. Ich kann ihnen 

sogar ein interessantes, gut lesbares Buch zu dieser Prob- 


lematik empfehlen: Claude Roeltgen, Eine Million oder ein 

Jahr, ISBN 978-3-908497-35-6. Darin wird auch für Laien 

verständlich beschrieben, warum Informationstechnologie 

– also die elektronische Datenverarbeitung – so kritisch ist. 

Geschrieben hat das jemand, der das wissen muss, weil er 

seit Jahrzehnten bei großen Banken für die Computer zuständig 

ist.“ 

„Da sehen sie es, ich kann mich nicht drauf verlassen. Vielleicht 

rechnet der Computer doch mal falsch.“ 

„Der Computer sicher nicht. Dann könnten sie auch bei ihrem 

Taschenrechner nicht sicher sein. Die Art und Weise, 

wie beide rechnen, ist gleich.“ 

„Ach!“ 

„Wenn etwas falsch läuft, dann ist es die Software, aber 

wie schon gesagt: Zertifizierte Programme sind heute sehr 

verlässlich und in den Grundfunktionen der Buchführung 

werden Sie kaum mit Überraschungen rechnen müssen.“ 

Herr Moritz denkt nach und beschließt doch noch einmal 

nachzufassen. 

145


„Und wenn doch? Wenn ich plötzlich auf irgendetwas stoße, 

was ich mir nicht erklären kann oder was vielleicht sogar 

objektiv falsch ist.“ 

„Dann fragen Sie den Hersteller. Vielleicht schauen Sie erst 

mal auf der Homepage im Benutzerforum nach und prüfen, 

ob nicht andere Anwender auch schon diesen Fehler oder 

diese Problematik hatten. Wenn nicht, oder wenn keine zufriedenstellende 

Lösung angeboten sind, kontaktieren Sie 

den Support.“ 

„Stimmt eigentlich. Wo im Leben hat man schon Sicherheit.“ 

Herr Moritz wird philosophisch. „Man ist ja schon 

zufrieden, wenn die Unsicherheit nicht so groß ist, dass sie 

durchschlägt.“ 

146

Lese-Ausflug 7: Hau’ drauf: 

Umsatzsteuer und und und ... 

„Am meisten Sorgen macht mir ja trotz allen ihren Beschwichtigungen 

das Thema Steuer.“ 

„Beschwichtigen wollte ich gar nicht, Herr Moritz.“ 

„Aber sie haben doch eindeutig von der näheren Beschäftigung 

mit Steuergesetzen abgeraten, oder nicht?“ 

„Keineswegs, ich habe nur vor Anschaffung der falschen 

Lektüre gewarnt.“ 

„Ich ärgere mich ja schon als Privatmann darüber, dass ich 

überall Steuern zahlen muss. Beim Einkommen, beim Tanken 

sogar doppelt: Mineralölsteuer und Mehrwertsteuer. 

Und jetzt darf ich noch einmal als Unternehmer Mehrwertsteuer 

zahlen. Dabei dachte ich mal, Doppelbesteuerung 

gibt es nicht.“ 

Lese-Ausflug 7: Hau’ drauf: Umsatzsteuer und und und ... 

„Bei der Umsatzsteuer gehen Sie wahrscheinlich auch noch 

von einer falschen Vorstellung aus.“ 

„Aber ist es nicht so, dass ich als Gewerbetreibender umsatzsteuerpflichtig 

bin?“ 

„Nicht zwangsweise. Auch da gibt es Grenzen, die geprüft 

werden müssen. Und wenn, dann bedeutet das noch lange 

nicht, dass die Umsatzsteuer bei Ihnen hängen bleibt.“ 

„An wem hängt sie denn dann?“ 

„Am Verbraucher, unabhängig davon, dass Sie auch Umsatzsteuer 

ans Finanzamt abführen. Es kann aber ebenfalls 

passieren, dass Ihnen das Finanzamt Umsatzsteuer zurückbezahlt.“ 

„Das wäre aber eine tolle Sache. Können wir das nicht monatlich 

so einrichten.“ 

147


„Ich glaube, dass sie sich das nicht wirklich wünschen, 

wenn Sie erst einmal tiefer in die Materie eingestiegen 

sind. Zumindest nicht dauerhaft.“ 

„Dann aber los. Jetzt will ich’s wissen.“ 

Steuern im Unternehmen und in der Buchhaltung 

Bisher wurden bei allen Erläuterungen und Erklärungen die 

Steuern weitgehend ausgeklammert (außer bei den Personalbuchungen). 

Im Alltag eines jeden Unternehmens – und 

damit auch in der Buchhaltung – spielen die Steuern jedoch 

eine nicht unwesentliche Rolle. Vor allem die Umsatzsteuer 

(Mehrwertsteuer) kommt in den meisten Geschäftsvorfällen 

vor. Die monatliche Umsatzsteuervoranmeldung gehört 

zum Alltag (und die Handhabung zum Handwerkszeug) eines 

jeden Buchhalters. Hinzu kommen die Unternehmenssteuern, 

die jedes Unternehmen, abhängig von der Rechtsform, 

ein bis mehrmals im Jahr betreffen. 

Interessieren soll aber in diesem Buch nicht die gängige 

Steuerpraxis oder Steuer-Vermeidungsstrategien. Für die- 

148 

sen Zweck gibt es spezielle Fachliteratur und Steuerberater. 

Allein was für die Buchungspraxis wichtig ist, wird in 

den folgenden Abschnitten aufgeführt. 

Auch die Steuern sind keine Erfindung unserer Zeit. Luca 

Pacioli musste sich im 15. Jahrhundert in Italien mit diesem 

Problem in seiner Abhandlung über die Buchhaltung 

bereits ebenfalls beschäftigen. 

„Wenn Du mit solchen Ämtern [Finanzämtern] Konto führen 

willst, so wirst Du die Verwaltung der Staatsschulden 

zum Schuldner von allen Arten Kapital zu soundsoviel Prozent 

machen, indem Du die Stadtbezirke nennst, wo sei 

angelegt sind ...“

Umatzsteuer für Einsteiger 

Mit der Umsatzsteuer hat man als Unternehmer, Buchhalter, 

Freiberufler, Gewerbetreibender am häufigsten zu tun, 

eigentlich fast täglich. Deshalb wird sie in diesem Kapitel 

auch am ausführlichsten vorgestellt. Immerhin kennt inzwischen 

fast jedes Kind die aktuellen Mehrwertsteuersätze. 

Was es damit auf sich hat, weiß aber nicht jeder genau 

zu sagen. 

Zum 1.1.2007 ist der Mehrwertsteuersatz von 16% auf 

19% angehoben worden (der verminderte Steuersatz von 

7% blieb). Trotzdem konnte der Umsatzsteuersatz von 

16% auch in 2007 noch gültig sein, nämlich dann, wenn 

die Ursache für den Geschäftsvorfall im Jahr 2006 lag. Für 

eine Übergangszeit war also mit 3 verschiedenen Steuersätzen 

zu arbeiten. Bei künftigen Änderungen müssen Sie 

also immer mit solch einer Situation rechnen. Ergänzende 

Hinweise (und möglicherweise auch Texte) finden Sie dazu 

dann aber auf der Homepage (http://buhl-data.de), sobald 

es genauere Informationen vorliegen. 


Was heißt eigentlich Umsatzsteuer? 

Die heutige Form der Umsatzsteuer gibt es seit dem 

1.1.1967. Vorher wurde ein kumulatives Bruttoumsatzsteuersystem 

genutzt, an das sich heute kaum noch jemand 

erinnert. Das Prinzip der heute benutzten Umsatzversteuerung 

beruht darauf, dass auf jeder Produktions- oder Handelsstufe 

derjenige Wert besteuert wird, der dem Produkt 

durch Weiterverarbeitung oder Weiterveräußerung zugeführt 

wird, den das Produkt also mehr wert wird. Daher 

auch die Bezeichnung Mehrwertsteuer. 

Das klingt kompliziert, wird aber durch einen einfachen 

Trick geregelt: Jeder darf von seiner Umsatzsteuerschuld, 

die sich aus den Umsatzerlösen ermittelt, den Teil der Steuer, 

den er selbst im Zusammenhang seiner betrieblichen 

Tätigkeit entrichtet hat (Steuer auf Rohstoffe, Betriebsstoffe, 

Fertigprodukte, Handelsware und so weiter – daher 

auch Vorsteuer), von der Steuerschuld abziehen. 

Ein einfaches Beispiel kann dieses Prinzip anschaulich verdeutlichen: 

149


150 

Juli 2000 Netto-Rechn.-Betr. Umsatzsteuer 

Verkaufserlöse netto 45.000,00 

darauf entfallen 19% Ust 8.550,00 

Einkauf Handelswaren 27.500,00 

darauf entfallen 19% VSt 5.225,00 

Sonstige Kostenrechnungen 2.800,00 

darauf entfallen 19% VSt 532,00 

Sonstige Kostenrechnungen 1.250,00 

darauf entfallen 7% VSt 87,50 

Vorsteuer gesamt 5.844,50 

Umsatzsteuerschuld: 

USt – VSt 2.705,50 

Auf diese Weise entrichtet jede Produktions- oder Handelsstufe 

nur die Steuer auf den dort entstandenen „Mehrwert“. 

Der Letzte in der Kette – der Verbraucher – entrichtet 

keine Umsatzsteuer an das Finanzamt. Er verbraucht 

das Produkt (auf irgendeine Weise) und schafft keinen 

„Mehrwert“ mehr. Dafür zahlt er allerdings den Bruttobe- 

trag; die Steuer wurde für ihn bereits auf den Produktions- 

und Handelsstufen vorher an das Finanzamt entrichtet. 

Für den Unternehmer ist die Umsatzsteuer somit kostenneutral. 

Es handelt sich um eine Verbrauchssteuer, die der 

Letzte in der Kette, der Verbraucher, zahlen muss.

Die gesetzlichen Regelungen der Umsatzsteuer 

Niedergelegt sind die gesetzlichen Bestimmungen im umfangreichen 

Umsatzsteuergesetz (UStG) und der Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung 

(UStDV). 

w 

WISO Tipp 

So einfach das Prinzip erklärt werden kann, so 

kompliziert ist diese Regelung in der Praxis. Jeder, der 

eine unternehmerische Tätigkeit – sei es freiberuflich 

oder gewerblich – aufnehmen will, sollte sich zumindest 

in den Grundzügen damit beschäftigen. Eine 

ausführliche Beratung durch den Steuerberater oder 

das Finanzamt ist nicht der schlechteste Weg dafür. 

Das Gesetz definiert als Erstes, was „ Steuerbare Umsätze“ 

überhaupt sind: 


§ 1, Abs. 1 UStG – Steuerbare Umsätze 

(1) Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umsätze: 

1. Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer 

im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines 

Unternehmens ausführt ... 

2. Der Eigenverbrauch im Inland ... 

3. Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die Körperschaften 

und Personenvereinigungen ... im Rahmen 

ihres Unternehmens an ihre Anteilseigner, Gesellschafter, 

Mitglieder, Teilhaber oder diesen nahe stehenden 

Personen ausführen, für die Leistungsempfänger kein 

Entgelt aufwenden, 

4. die Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet 

in das Inland ... 

5. der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen 

Entgelt. 

Der Fall 1. ist klar. Wo ein Unternehmen Leistungen erbringt, 

fällt Umsatzsteuer an. Dabei ist es noch nicht einmal 

wesentlich, ob der Unternehmer im Inland eine Betriebsstätte 

unterhält oder die Rechnung erstellt. Das ist 

151


ganz besonders wichtig für diejenigen, die zwar im Inland 

tätig werden wollen, aus steuerlichen Gründen aber den 

Firmensitz im Ausland planen. An der Mehrwertsteuer 

kommen sie dadurch nicht vorbei. 

Was „Inland“ ist, hat der Gesetzgeber aber noch genauer 

definiert, als sich das der „Laie“ vorstellen kann: 

§ 1 Abs. 2 UStG 

Inland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet der Bundesrepublik 

Deutschland mit Ausnahme des Gebiets von 

Büsingen, der Insel Helgoland, der Freihäfen, der Gewässer 

und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen 

Strandlinie sowie der deutschen Schiffe und der deutschen 

Luftfahrzeuge in Gebieten, die zu keinem Zollgebiet 

gehören. Ausland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet, 

das danach nicht Inland ist. Wird ein Umsatz im Inland 

ausgeführt, so kommt es für die Besteuerung nicht darauf 

an, ob der Unternehmer deutscher Staatsangehöriger ist, 

seinen Wohnsitz oder Sitz im Inland hat, im Inland eine 

Betriebsstätte unterhält, die Rechnung erteilt oder die 

Zahlung empfängt. 

Aber auch der Fall 2. darf nicht übersehen werden: Wenn 

ein Unternehmen selbst Leistungen verbraucht – für Zwe- 

152 

cke, die nicht im Unternehmen selbst, sondern außerhalb 

liegen –, ist Umsatzsteuer fällig. Ebenso ist es mit Fall 3: 

Geschenke und Zuwendungen an Personen, die dem Unternehmen 

mehr oder weniger nahe stehen, unterliegen 

der Umsatzsteuer. Auch die Einfuhr von Waren unterliegt 

der Umsatzsteuer. Allerdings gibt es hierfür eine besondere 

Form der Umsatzsteuer mit der Bezeichnung Einfuhrumsatzsteuer. 

Etwas komplizierter ist es mit 5., dem innergemeinschaftlichen 

Erwerb. Deshalb ist er gleich in einem Folgeparagrafen 

(§ 1a UStG) speziell geregelt: 

§ 1 Abs. 2a UStG 

Das Gemeinschaftsgebiet im Sinne dieses Gesetzes umfasst 

das Inland im Sinne des Absatzes 2 Satz 1 und die Gebiete 

der übrigen Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft, 

die nach dem Gemeinschaftsrecht als Inland dieser 

Mitgliedstaaten gelten (übriges Gemeinschaftsgebiet). Das 

Fürstentum Monaco gilt als Gebiet der Französischen Republik; 

die Insel Man gilt als Gebiet des Vereinigten Königreichs 

Großbritannien und Nordirland. Drittlandsgebiet 

im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet, das nicht Gemeinschaftsgebiet 

ist.

§ 1a UStG 

(1) Ein innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt liegt 

vor, wenn die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind: 

1. Ein Gegenstand gelangt bei einer Lieferung an den Abnehmer 

(Erwerber) aus dem Gebiet eines Mitgliedstaates in 

das Gebiet eines anderen Mitgliedstaates ... 

(2) Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt gilt 

2. Das Verbringen eines Gegenstandes des Unternehmens 

aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet in das Inland durch 

einen Unternehmer zu seiner Verfügung ... 

Es geht also um die steuerlichen Regelungen bei Bezug von 

Waren aus EG-Ländern. 

In den meisten Ländern gibt es ähnliche Umsatzsteuergesetze 

und -regelungen wie bei uns. Wird Ware ausgeführt 

(also bei uns eingeführt), so unterliegt sie nicht der Umsatzsteuer 

des Landes, das exportiert. Dafür wird aber bei 

der Einfuhr die Umsatzsteuer des eigenen Landes fällig. 

Dies ist Fall 4. – die Einfuhrumsatzsteuer. 

Einige Begriffe aus dem ersten Paragrafen des UStG bedürfen 

noch einer näheren Definition. So die Begriffe „Unternehmer, 

Unternehmen“ und „Lieferung, sonstige Leistung“. 


§ 2 UStG 

(1) Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche 

Tätigkeit selbstständig ausübt. Das Unternehmen umfasst 

die gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit des Unternehmers. 

Gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige 

Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, 

Gewinn zu erzielen, fehlt oder eine Personenvereinigung 

nur gegenüber ihren Mitgliedern tätig wird. 

(3) Die juristischen Personen des öffentlichen Rechts sind 

nur im Rahmen ihrer Betriebe gewerblicher Art ... und ihrer 

land- oder forstwirtschaftlichen Betriebe gewerblich oder 

beruflich tätig ... 

w 

WISO Tipp 

Es gibt hier also kaum „Tricks“, dem Finanzamt und 

der „Umsatzbesteuerung“ zu entkommen. Zwar ist es 

möglich, sich in einigen Ausnahmefällen von der Umsatzsteuer 

befreien zu lassen, doch sind die Grenzen 

dabei sehr eng gesetzt. 

153


Die wichtigsten Steuerbefreiungen sind: 

■ Ausfuhrlieferungen 

■ Lohnveredlungen für ausländische Auftraggeber 

■ Umsätze im Geld- und Kapitalverkehr 

■ Grundstücksumsätze 

■ Vermietungs- und Verpachtungsumsätze 

■ Umsätze im medizinischen Bereich 

Auch der Kleinunternehmer kann unter bestimmten Umständen 

auf die Abführung von Umsatzsteuer verzichten. 

§ 19 UStG 

(1) Die für Umsätze im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 1 geschuldete 

Umsatzsteuer wird von Unternehmern, die im Inland 

oder in den in § 1 Abs. 3 bezeichneten Gebieten ansässig 

sind, nicht erhoben, wenn der in Satz 2 bezeichnete Umsatz 

zuzüglich der darauf entfallenden Steuer im vorangegangenen 

Kalenderjahr 17.500 Euro nicht überstiegen hat 

und im laufenden Kalenderjahr 50.000 Euro voraussichtlich 

nicht übersteigen wird. ... 

154 

(2) Der Unternehmer kann dem Finanzamt bis zur Unanfechtbarkeit 

der Steuerfestsetzung ... erklären, dass er auf 

die Anwendung des Absatzes 1 verzichtet ... 

w 

WISO Tipp 

Da bei einer Befreiung eine Verrechnung mit der 

selbst gezahlten Vorsteuer nicht mehr möglich ist, 

sollten Sie genau überlegen, ob Sie von der Befreiung 

tatsächlich Gebrauch machen wollen. Nachrechnen 

kann sich lohnen! 

Die Begriffe „Lieferungen und sonstige Leistungen“ 

sind sicherlich schon aufgefallen beim Studium eines 

Kontenrahmens im Zusammenhang mit den Konten 

Forderungen und Verbindlichkeiten. Was der Gesetzgeber 

darunter versteht, beschreibt der § 3 UStG.

§ 3 UStG 

(1) Lieferungen eines Unternehmers sind Leistungen, durch 

die er oder in seinem Auftrag ein Dritter den Abnehmer 

oder in dessen Auftrag einen Dritten befähigt, im eigenen 

Namen über einen Gegenstand zu verfügen (Verschaffung 

der Verfügungsmacht). 

(6) Wird der Gegenstand der Lieferung durch den Lieferer, 

den Abnehmer oder einen vom Lieferer oder vom Abnehmer 

beauftragten Dritten befördert oder versendet, 

gilt die Lieferung dort als ausgeführt, wo die Beförderung 

oder Versendung an den Abnehmer oder in dessen Auftrag 

an einen Dritten beginnt ... 

(7) Sonstige Leistungen sind Leistungen, die keine Lieferungen 

sind. Sie können auch in einem Unterlassen oder im 

Dulden einer Handlung oder eines Zustandes bestehen ... 

Diese „Auszüge“ aus dem umfangreichen § 2 des UStG belegen 

sehr deutlich, dass der Gesetzgeber versucht, möglichst 

weitgehend alles, was ein Umsatz sein könnte, zu 

erfassen. 

Auch der „Ort der sonstigen Leistung“ ist ein wichtiger Faktor 

innerhalb der Umsatzsteuerregelungen: 


§ 3a UStG 

(1) Eine sonstige Leistung wird ... an dem Ort ausgeführt, 

von dem aus der Unternehmer sein Unternehmen betreibt. 

Wird die sonstige Leistung von einer Betriebsstätte ausgeführt, 

so gilt die Betriebsstätte als der Ort der sonstigen 

Leistung. 

Unternehmer sind verpflichtet, innerhalb einer bestimmten 

Frist die Steuer zu berechnen und an das Finanzamt 

abzuführen. Das Finanzamt spricht von einem Voranmeldungszeitraum. 

Dieser beträgt in der Regel einen Monat, 

in Ausnahmefällen ein viertel Jahr. Die Meldefrist beträgt 

10 Tage. 

§ 18 UStG 

(1) Der Unternehmer hat bis zum 10. Tag nach Ablauf jedes 

Voranmeldungszeitraums eine Voranmeldung nach amtlich 

vorgeschriebenem Vordruck abzugeben, in der er die Steuer 

für den Voranmeldungszeitraum (Vorauszahlung) selbst zu 

berechnen hat ... Die Vorauszahlung ist am 10. Tag nach 

Ablauf des Voranmeldungszeitraums fällig. 

(2) Voranmeldungszeitraum ist das Kalendervierteljahr. Beträgt 

die Steuer für das vorangegangene Kalenderjahr mehr 

als 6.136 Euro, ist der Kalendermonat Voranmeldungszeit- 

155


raum. Beträgt die Steuer für das vorangegangene Kalenderjahr 

nicht mehr als 512 Euro, kann das Finanzamt den 

Unternehmer von der Verpflichtung zur Abgabe der Voranmeldung 

und Entrichtung der Vorauszahlungen befreien ... 

156 

w 

WISO Tipp 

Von den Finanzämtern wird inzwischen keine Überziehung 

mehr toleriert. Spätestens am 10. müssen 

also das Formular und die Zahlung beim Finanzamt 

eingegangen sein. Berücksichtigen Sie dies, wenn Sie 

keine Einzugsermächtigung erteilt haben! Es drohen 

Ihnen sonst Verzugszinsen oder sogar Strafgebühren. 

Mit dem Homebanking-Modul WISO Mein 

Geld können Sie Ihren Zahlungsverkehr fristgerecht 

organisieren. 

Die Frist zur Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung kann 

um einen Monat verlängert werden. Der Gesetzgeber nennt 

dies Dauerfristverlängerung. Für Betriebe oder Personen, 

die nur quartalsweise zur Abgabe verpflichtet sind, lohnt 

sich das ganz besonders dann, wenn keine Sondervorauszahlungen 

nötig sind. Für alle anderen gilt, dass bei einer 

Dauerfristverlängerung eine Sondervorauszahlung zu Beginn 

des Kalenderjahres zu leisten ist, die 1/11 der Summe 

der Vorauszahlungen des vorangegangenen Kalenderjahres 

entspricht. Geregelt ist das alles in der Umsatzsteuerdurchführungsverordnung 

(UStDV): 

§ 46 UStDV 

Das Finanzamt hat dem Unternehmer auf Antrag die Fristen 

für die Abgabe der Voranmeldungen und für die Entrichtung 

der Vorauszahlungen ... um einen Monat zu verlängern 

... 

§ 47 UStDV 

(1) Die Fristverlängerung ist bei einem Unternehmer, der 

die Voranmeldungen monatlich abzugeben hat, unter der 

Auflage zu gewähren, dass dieser eine Sondervorauszahlung 

auf die Steuer eines jeden Kalenderjahres entrichtet. 

Die Sondervorauszahlung beträgt ein Elftel der Summe der 

Vorauszahlungen für das vorangegangene Kalenderjahr. 

§ 48 UStDV 

(2) Der Unternehmer hat die Fristverlängerung für die Abgabe 

der Voranmeldung bis zu dem Zeitpunkt zu beantra-

gen, an dem die Voranmeldung, für die die Fristverlängerung 

erstmals gelten soll, nach § 18 Abs.1, 2 und 2a des 

Gesetzes abzugeben ist. 

Außer den Voranmeldungen muss einmal im Jahr eine Jahreserklärung 

(Umsatzsteuererklärung) abgegeben werden. 

§ 3 UStG 

Der Unternehmer hat für das Kalenderjahr oder für den 

kürzeren Besteuerungszeitraum eine Steuererklärung nach 

amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzugeben, in der er 

die zu entrichtende Steuer oder den Überschuss, der sich zu 

seinen Gunsten ergibt ... selbst zu berechnen hat (Steueranmeldung) 

... Die Steueranmeldung muss vom Unternehmer 

eigenhändig unterschrieben sein. 


157


158 

Die WISO Software erstellt die Umsatzsteuervoranmeldungen als Auswertung.

Für Buchhalter, die mit einer EDV-Buchhaltung arbeiten 

(etwa der WISO Buchhaltung) ist die Umsatzsteuervoranmeldung 

kein Problem. Sind alle Buchungsvorgänge 

zeitlich richtig erfasst, wirft das Programm eine korrekte 

Umsatzsteuervoranmeldung aus, die gleich als – oder in 

das – Formular gedruckt werden kann. 

Diese Formulare werden allerdings bei den Finanzämtern 

nicht mehr gern gesehen. Offiziell ist es ab Januar 2005 

Pflicht, die Umsatzsteuervoranmeldung online vorzunehmen. 

Die Finanzämter stellen dafür die Software Elsterformular 

bereit, die das Ausfüllen der Formulare am Bildschirm 

und das anschließende versenden an Ihre Finanzbehörde 

ermöglicht. 

w 

WISO Tipp 

Als Anwender von WISO Buchhaltung benötigen Sie 

Elsterformular nicht. Das Programm erlaubt Ihnen 

das Erstellen und Versenden der Umsatzsteuererklärung 

direkt aus der laufenden Anwendung, weil ein 

sogenanntes „Elster-Modul“ bereits integriert ist. 


159


160 

Den „diebischen Vogel“ des Finanzamts benötigen Sie als Anwender der WISO Software nicht.

Gar nicht diebisch: Elster 

Neu ist die Möglichkeit, die Umsatzsteuervoranmeldung 

nicht mehr als Ausdruck auf Papier, sondern als verschlüsselte 

Datei per Internet an das Rechenzentrum des Finanzamtes 

zu schicken, längst nicht mehr. Das Verfahren an 

sich – 1999 für jedermann freigegeben – nennt sich Elektronische 

Steuererklärung. Es wurde zunächst für die Abgabe 

der Einkommensteuer konzipiert. Der Marktführer unter 

den Steuerprogrammen für den PC, das WISO Sparbuch, 

war das erste Programm, das diesen komfortablen und vorteilhaften 

Weg ermöglichte. Schon im ersten Jahr machten 

mehr als 20.000 Steuerzahler davon Gebrauch. 

Einziger Wehrmuttropfen: Weil das Gesetz auf der Einkommensteuererklärung 

eine Unterschrift verlangt und in 

den meisten Fällen auch die Steuerkarte vorgelegt werden 

muss, war es bisher notwendig, neben der Datenübertragung 

per Internet auch noch einen speziellen Ausdruck zu 

unterschreiben und ihn mit der Steuerkarte – und eventuell 

weiteren Unterlagen – an das Finanzamt zu schicken. Auch 

das nähert sich dem endgültigen Ende: In absehbarer Zeit 

wird die komplette Steuererklärung online möglich sein. 

Voraussetzung war die Einführung der elektronischen (also 

papierlosen) Steuerkarte für alle Arbeitnehmer und eine 


digitale Signatur (das Finanzamt muss ja sicher sein, dass 

nicht ein Fremder Ihre Steuererklärung abgibt). 

Bei der Umsatzsteuervoranmeldung ist das anders: Auf ihr 

ist eine Unterschrift nicht zwingend nötig. Deshalb wurde 

das Verfahren inzwischen ausgeweitet – die WISO Buchhaltung 

war wieder einmal eines der ersten Programme, 

die die elektronische Umsatzsteuervoranmeldung nutzen 

konnten: Statt einen Ausdruck per Post oder Boten (und 

rechtzeitig) an das Finanzamt zu schicken, konnte der Anwender 

seine Anmeldung per Internet direkt an das Rechenzentrum 

seines Finanzamtes übermitteln. Ein spezieller 

Ausdruck ist auch hier möglich, dient aber nur der 

Kontrolle – und für die eigene Ablage. 

Seit 1. Januar 2005 ist die elektronische Abgabe der Umsatzsteuer 

Pflicht für alle – auch Kleingewerbetreibende, 

Freiberufler, Ich-AGs und andere müssen ihre Voranmeldungen 

jetzt auf elektronischem Wege abliefern. Für Härtefälle 

gab’s eine dreimonatige Übergangsfrist, in der „… 

auf Antrag“ noch Papier akzeptiert wurde. Auch das ist 

längst vorbei und nur noch in ganz wenigen Sonderfällen 

und nach zäher Einzelabstimmung mit dem Finanzamt, 

161


kann man von der zwangsweisen Vorschrift der elektronischen 

Übermittlung (vorübergehend) befreit werden. 

Das Verfahren hat mehrere Vorteile: Buchstäblich noch in 

letzter Minute kann die Voranmeldung abgegeben werden 

– die Datenübertragung „drückt“ der verschlüsselt übertragenen 

Datei einen elektronischen Stempel auf, der für 

die Fristwahrung maßgeblich ist. Also kann man auch noch 

kurz vor Mitternacht dafür sorgen, dass keine Säumniszuschläge 

fällig werden (auf dem Postwege ist dieses Risiko 

nicht immer ganz auszuschalten). Außerdem kommt zu viel 

bezahlte Vorsteuer schnell zurück: In vielen Fällen entfällt 

eine förmliche Prüfung und der Finanzamtscomputer veranlasst 

postwendend die Auszahlung. Im besten Fall hat 

man schon zwei Tage nach Abgabe der Voranmeldung sein 

Geld auf dem Konto. 

Technische Voraussetzung zur Datenübermittlung ist natürlich 

ein PC mit Internetzugang. 

Um die Umsatzsteuervoranmeldung elektronisch abgeben 

zu können, waren ursprünglich allerdings auch noch einige 

Vorbereitungen nötig: Als „Datenlieferer“ musste man 

einmalig einen Antrag auf Zulassung zur Datenübermittlung 

gemäß § 8 Steueranmeldungs-Datenübermittlungs- 

Verordnung (StADÜV) ausfüllen. Zwingend erforderlich 

162 

war es auch, neben der gültigen Genehmigungsnummer 

(des Programms) auch den Namen des eingesetzten Softwareproduktes 

anzugeben! Und neben diesem Antrag 

musste jeder – ebenfalls einmalig – eine Teilnahmeerklärung 

beim Finanzamt abgeben. Darin versicherte man, dass 

die Unterlagen und Angaben, die für die Datenübermittlung 

erforderlich sind, nach bestem Wissen und Gewissen 

vollständig und richtig zur Verfügung gestellt werden, die 

übermittelten Daten überprüft und eine berichtigte Steueranmeldung 

abgegeben wird, wenn eine „Unrichtigkeit“ 

festgestellt würde. Außerdem verpflichtete man sich, die 

übermittelten Daten aufzubewahren. 

Auch das ist längst passé, spätestens seit der Verpflichtung 

für jeden Anmelder, den elektronischen Weg zu wählen. 

In der Praxis müssen Sie sich um das meiste davon gar 

nicht kümmern – das tut die WISO Buchhaltung. Wichtig 

ist, dass Sie wenigstens den Kontrollausdruck aufheben, 

falls die Daten auf Ihrem PC mal verloren gehen ... 

Und jedes Mal, wenn Sie eine Anmeldung abgeben wollen, 

ist eine weitere kleine „Hürde“ zu überwinden: Das so genannte 

„Elster-Modul“, das Ihre Daten aus dem Buchhaltungsprogramm 

zusammenstellt und an den Finanzamts- 

Zentralrechner schickt, muss von der neuesten Version

sein. Diese Software wird von der Finanzverwaltung selbst 

programmiert und den Programmherstellern kostenlos zur 

Verfügung gestellt. Um sicherzustellen, dass nicht versehentlich 

veraltete (und möglicherweise fehlerhafte oder 

überholte) Programmteile verwendet werden, wird die auf 

Ihrem PC vorhandene Version online überprüft, ob sie noch 

aktuell ist und gegebenenfalls aktualisiert. Folge: Da Sie in 

w 

WISO Tipp 

Die dafür notwendige Zeit (je nach verwendeter Übertragungstechnik unterschiedlich) 

sollten Sie einkalkulieren – vor allem dann, wenn Sie die Anmeldung „auf den letzten 

Drücker“ abgeben. Im schlechtesten Fall könnte nämlich genau die für das Downloaden 

benötigte Zeit dazu führen, dass Sie die Abgabefrist überschreiten. Also lieber nicht erst 

zwei Minuten vor Mitternacht damit anfangen! 

Wie sicher ist das Verfahren? 

Um die Jahreswende 2004/2005, als vielen Firmen zum 

ersten Mal klar wurde, dass sie bald kein Papier mehr abgeben 

durften, machten Horrormeldungen die Runde, dass 

Elster Unternehmen in den Ruin treiben könnte. Selbst der 

renommierte Branchenverband BITKOM e.V. ließ sich vor 


der Regel einmal im Vierteljahr oder im Monat eine Umsatzsteuervoranmeldung 

abgeben, müssen Sie möglicherweise 

jedes Mal vor der Übertragung Ihrer eigenen Daten 

erst noch das neueste Modul von „Elster“ beziehungsweise 

Teile davon vom Rechner der Finanzverwaltung downloaden 

und aktivieren. Die WISO Buchhaltung macht das automatisch, 

aber ... 

den Karren spannen und warnte öffentlich: „Damit wird 

dem Schindluder Tür und Tor geöffnet“. Den Unternehmen 

in Deutschland wurde gar geraten, ihre Einzugsermächtigungen 

für Steuerzahlungen bei den Finanzämtern 

zu kündigen. Dran war an allem nichts, dahinter steck- 

163


ten womöglich gigantische Interessen. Erst nach WISO 

Recherchen, die alle Vorwürfe widerlegten, zog BITKOM 

kleinlaut zurück. 

Nicht beliebt aber im Kommen: 

die elektronische Signatur 

In zwei Punkten hatten die Kritiker allerdings auch nicht 

ganz Unrecht: Sie bemängelten, dass die von der Finanzverwaltung 

zur Verfügung gestellten Anwendungen nur 

Computer aus der Windowswelt kannten, folglich beispielsweise 

Apple-User keine Chance hatten, ihre Steueranmeldungen 

papierlos abzugeben. Und: dass eine Authentifizierung, 

etwa durch eine digitale Signatur, letztlich 

doch besser wäre. 

164 

Beidem hat die Finanzverwaltung durch das so genannte 

Elster-Portal Rechnung getragen: wer keine vernünftige 

Softwarelösung für seinen Macintosh-Rechner findet, 

kann seine Anmeldungen online über das Portal der Finanzbehörden 

abgeben. Und zum Thema digitale Signatur 

haben sich die Elster-Programmierer eine pfiffige eigene, 

vor allem aber für den Anwender kostenlose Lösung einfallen 

lassen: ELSTERonline.

Die drei Möglichkeiten der digitalen Signatur. 


165


Natürlich: wer schon eine digitale Signaturkarte besitzt, 

kann auch die anmelden und damit jetzt seine Steueranmeldungen 

und -erklärungen elektronisch „unterschreiben“, 

das Verfahren heißt ELSTERPlus. Einem inzwischen 

von einem großen Sicherheitsunternehmen entwickelten 

USB-Stick ELSTERSpezial, der das digitale Zertifikat fest 

eingegossen hat, geben Fachleute dagegen nur wenig 

Chancen auf dem Markt. Grund: Der USB-Stecker soll nur 

für steuerliche Anwendungen nutzbar sein, für andere Signaturen 

müsste der Käufer also ein zweites Mal investieren. 

Verständlich, dass sich zunächst kein Vermarkter 

fand, der das Risiko eingehen wollte, zehntausende solcher 

Sticks auf Lager zu legen und womöglich auf ihnen sitzen 

zu bleiben. 

Für die Masse der Steuerzahler wird wohl die dritte Variante, 

das so genannte ELSTERBasis, die interessanteste sein. 

Der Anwender meldet sich mit seinen persönlichen Daten 

und seiner eigenen Steuernummer am Portal an. 

166


Wenn Steuernummer und Geburtsdatum übereinstimmen, kann’s losgehen. 

167


Stimmen die Daten mit den im System der Finanzverwaltung 

hinterlegten überein, erhält er daraufhin per E-Mail 

einen Teil und per Brief – an die zu der Steuernummer pas- 

168 

Die Aktivierungsdaten bestehen aus zwei Teilen. 

sende Adresse – den zweiten Teil der Aktivierungsdaten. 

Nur wer über beide „Schlüssel“ verfügt kann folglich den 

Zugang aktivieren und ein vorläufiges Zertifikat erzeugen.

Mit diesem vorläufigen Zertifikat kann er sich dann auf 

seine persönliche Seite im Portal einloggen und erhält 

erst von dort wieder automatisch das endgültige Zertifikat 

überspielt, das auf seiner Festplatte abgelegt wird. Und mit 

diesem Softwareschlüssel auf seinem PC kann er sich künftig 

in sein Konto bei ELSTERonline einloggen, wo bevorstehende 

Aufgaben aufgelistet werden – etwa die Anmeldung 

von Umsatz- oder der Lohnsteuer – aber auch Mitteilungen 

des Finanzamts im eigenen Postfach landen. Voraussetzung 

aber und weitere Sicherheit: er hat auch noch die richtige 

PIN dazu eingegeben. 

w 

WISO Tipp 

Mit intelligenten Programmen – wie etwa WISO 

Kaufmann oder WISO Sparbuch – muss der Anwender 

aber gar nicht erst das Portal der Finanzbehörden 

ansteuern. Er kann mit dem Softkey dann direkt aus 

der jeweiligen Anwendung digital signieren. 


169


170 

Über das private Steuerkonto lassen sich alle Aufgaben regeln.

Das Verfahren ist sicherheitstechnisch klug durchdacht 

und hat vor allem einen Vorteil: es kostet nichts. Einziges 

Problem: bei Computerproblemen, etwa einen Festplattencrash, 

oder bei einem Wechsel des Rechnersystems könnte 

das gespeicherte Zertifikat verloren gehen. Deshalb: 

w 

WISO Tipp 

Kopieren Sie sich Ihr Zertifikat zur Sicherheit ein- 

oder zweimal, beispielsweise auf eine CD-ROM, und 

bewahren Sie die an einem sicheren Ort auf. Im 

Ernstfall können Sie dann auf einer neuen Festplatte 

mit der Kopie weiterarbeiten. 

Wie die Umsatzsteuer gebucht wird 

Da die Umsatzsteuer an das Finanzamt abgeführt werden 

muss, sollte der gewissenhafte Buchhalter Konten für diese 

Steuer einrichten und sie aus allen Belegen „herausrechnen“. 

In der Regel werden die Bruttopreise (incl. Mehrwertsteuer) 

angegeben (zwingend vorgeschrieben laut Preisauszeichnungsverordnung 

vom 18.9.1969, neu gefasst am 


So weit zu den Grundlagen und gesetzlichen, beziehungsweise 

datentechnischen Regelungen von Lohn- und Umsatzsteuer. 

Sie genügen, um die buchungspraktischen 

Grundsätze in den folgenden Abschnitten zu verstehen. 

14.3.1985). In Angeboten an gewerbliche Kunden reichen 

aber auch Nettopreise (excl. Mehrwertsteuer) aus. Hier ist 

immer genau in die jeweiligen Zahlungsbedingungen zu 

schauen. Zu berücksichtigen ist auch, dass es im Wesentlichen 

drei Steuersätze in der Bundesrepublik Deutschland 

gibt (in anderen Staaten ist das unterschiedlich geregelt), 

171


wenn man von einigen zusätzlichen Sonderfällen einmal 

absieht: 

■ Der allgemeine Steuersatz von zurzeit 19% (bis zum 

31.12.2006 16%). Dieser Steuersatz gilt im Wesentlichen 

für Lieferungen und Leistungen, Eigenverbrauch 

und Einfuhren. 

■ Der ermäßigte Steuersatz von zurzeit. 7%. Er ist hauptsächlich 

auf bestimmte Gegenstände bezogen (zum 

Beispiel Lebensmittel, Bücher, Holz, Vieh- und Pflanzenzucht, 

Tierzucht, künstlerische Leistungen). 

■ Die Steuerbefreiung von 0%. 

Wie wird nun die Steuer ermittelt, wenn sie nicht gesondert 

ausgewiesen ist? 

1. Bei Nettobeträgen: Betrag * 19/100 = Umsatzsteuer 

(19%), Betrag * 7/100 = Umsatzsteuer (7%). 

2. Bei Bruttobeträgen: Betrag * 15,9664/100 = Umsatzsteuer 

(19%), Betrag * 6,54/100 = Umsatzsteuer (7%). 

Zwei Beispiele verdeutlichen diese Berechnungsmethoden: 

1. Lieferung eines Buches über 55,89 Euro netto: 

2. 55,89 * 7 / 100 = 3,91 Euro (USt.) 

172 

3. Der Bruttobetrag beträgt: 55,89 + 3,91 = 59,80 Euro. 

4. Warenlieferung über 2500,00 Euro brutto: 

5. 2500 * 15,9664 / 100 = 399,16 Euro (USt) 

6. Der Nettobetrag beträgt: 2500,00 – 399,16 = 2100,84 

Euro. 

Eigentlich könnte man alle Umsatzsteuerbuchungen (Vorsteuer 

und Mehrwertsteuer) über ein Konto laufen lassen. 

Am Ende käme schon das korrekte Ergebnis – die Zahllast 

an das Finanzamt – heraus (soweit keine Fehler bei den 

Buchungen gemacht wurden). Die Übersicht wäre dadurch 

doch sehr erschwert und die Fehlersuche im Bedarfsfall 

recht schwierig. Außerdem verlangt das Finanzamt in den 

amtlichen Formularen den getrennten Ausweis der Steuerbeträge, 

sodass eine getrennte Verbuchung unumgänglich 

ist. 

Es wird in der Buchhaltung sowohl ein Konto für die Vorsteuer 

als auch für die Umsatzsteuer eingerichtet. Das Vorsteuerkonto 

schließt man dann über das Umsatzsteuerkonto 

ab und ermittelt so die Zahllast, d.h. den Betrag, der an 

das Finanzamt abzuführen ist.

Die Buchung für einen Wareneingang sieht unter Berücksichtigung 

der Umsatzsteuer folgendermaßen aus: 

1200 Forderungen 10.115 Euro 

an 4000 Umsatzerlöse 8.500 Euro und 

3805 Umsatzsteuer 19% 1.615 Euro 


Der Saldo, der sich auf dem Konto 3805 Umsatzsteuer beim 

Abschluss ergibt, ist die Zahllast an das Finanzamt. Auf T- 

Konten wird das Beispiel wie in der folgenden Grafik gezeigt, 

umgesetzt. 

173


Diese Form der Umsatzsteuerverbuchung wird auch als 

Nettoverfahren bezeichnet. Das Bruttoverfahren verzichtet 

auf eine Einzelberechnung der Umsatzsteuer. Hier werden 

alle Beträge brutto auf den entsprechenden Konten verbucht 

und erst zum Ende des Voranmeldungszeitraums aus 

den Konten herausgezogen. Dies ist nur sinnvoll bei kleineren 

Betrieben mit wenigen Rechnungen beziehungsweise 

im Einzelhandel dort, wo die Umsatzsteuer noch nicht gesondert 

herausgerechnet wird. 

Umsatzsteuer ist natürlich nicht nur bei Warenbuchungen 

zu berücksichtigen. Jede Rechnung, die in einem Unternehmen 

geschrieben wird (Ausgangsrechnungen) oder hereinkommt 

(Eingangsrechnungen), ist auf Umsatzsteuer hin zu 

prüfen. 

Zahlungen an das Finanzamt sind relativ zügig zu leisten. 

Nicht ganz so zügig geht der umgekehrte Weg. In beiden 

Fällen kann es vorkommen, dass zu einem Abschlusszeitpunkt 

(Monats-, Quartals-, Jahresende) eine Zahllast an 

das Finanzamt noch offen steht oder vom Finanzamt noch 

Zahlungsüberhänge zu erwarten sind. Dann wird die Zahllast 

an das Finanzamt über sonstige Verbindlichkeiten, der 

Zahlungsüberhang über sonstige Forderungen in der Bilanz 

abgeschlossen. 

174 

Die Verbuchung der Zahllast auf sonstige Verbindlichkeiten 

nennt man auch Passivierung (nach der Passivseite 

der Bilanz, auf der hier gebucht wird), die Verbuchung des 

Überhangs auf sonstige Forderungen nennt man auch Aktivierung 

(nach der Aktivseite der Bilanz). 

Eine spezielle Kontierung für die Umsatzsteuer muss bei 

der WISO Buchhaltung nicht vorgenommen werden. Bei 

der Buchungseingabe muss aber vermerkt werden, um 

welchen Steuersatz es sich handelt (bei der so genannten 

„Standardbuchung“ kann das für jeden Satz permanent 

vorgeben werden). 

Die verschiedenen Steuersätze sind bereits festen Konten 

zugeordnet. Über Bearbeiten - Parameter – Buchhaltung 

(FiBu) - Sonstige - Umsatzsteuer können diese Zuordnungen 

angepasst werden. Dazu ist nur der jeweilige Steuersatz 

durch Doppelklick auszuwählen. Im folgenden Dialog 

kann auf der Registerkarte FiBu die Kontenzuordnung geändert 

werden.

Kontenzuordnungen lassen sich anpassen. 


175


Beim Buchen kann der passende Umsatzsteuersatz - wenn 

er nicht sowieso schon richtig vorgegeben wurde - aus einer 

Liste auswählen. Die vorgegebene Kontenzuordnung 

wird dabei natürlich berücksichtigt. 

176 

Der Umsatzsteuersatz kann aus einer Liste ausgewählt 

werden. 

Eine Abgrenzung der gezahlten oder nicht gezahlten Umsatzsteuer 

am Ende einer Periode muss nicht mehr durch 

Umbuchungen erfolgen, da die WISO Buchhaltung dies automatisch 

berücksichtigt.

Auch das noch: Sonstige Unternehmenssteuern 

Jedes Unternehmen muss sich mit einer Vielzahl von Steuern 

auseinander setzen. Die Umsatzsteuer ist die gängigste 

neben den Einkommenssteuern. Man unterscheidet grundsätzlich 

in: 

■ Aktivierungspflichtige Steuern (zum Beispiel Grunderwerbssteuer). 

■ Aufwandsteuern (u.a. Gewerbesteuer, Kfz-Steuer, 

Wechselsteuer) 

■ Personensteuern (Einkommen- und Kirchensteuer, Vermögenssteuer, 

Körperschaftssteuer). 

Aufwandsteuern sind Aufwendungen des Unternehmens, 

die den Gewinn mindern (oder den Verlust vergrößern). 

Sie sind erfolgsbeeinflussend und daher auch auf Erfolgskonten 

zu buchen und über die Gewinn- und Verlustrechnung 

abzuschließen. Die Kfz-Steuer wird folgendermaßen 

verbucht: 

6570 Kfz-Steuer an 1800 Bank 

Bei den Personensteuern ist das nicht so einfach festzulegen. 

Sie betreffen die Person des Unternehmers und werden 

über das Privatkonto abgeschlossen. Deswegen werden 


sie auch Privatsteuern genannt. Die Buchung der Einkommensteuer 

für den Unternehmer lautet: 

2100 Privatkonto an 1800 Bank 

Kapitalgesellschaften (wie die AG oder GmbH) zahlen keine 

Einkommensteuer, dafür aber Körperschaftssteuer. Da 

bei Kapitalgesellschaften kein Kapitalkonto vorhanden ist, 

wird über ein besonderes Abgrenzungskonto zwischengebucht. 

Auch hier findet dann ein Abschluss über die Gewinn- 

und Verlustrechnung statt. 

Die Vermögenssteuer kann sowohl bei Personen- als auch 

bei Kapitalgesellschaften anfallen. Entsprechend wird dann 

auch gebucht: im ersten Fall über das Privatkonto, im zweiten 

Fall über das Zwischenkonto. 

Zusammenfassend kann gesagt werden: 

■ Aktivierungspflichtige Steuern sind kein Aufwand, sondern 

Anschaffungsnebenkosten. Sie erhöhen den Wert 

einer Sache. 

■ Aufwandsteuern gehen in die Kalkulation der Erzeugnisse 

ein. Sie mindern den Gewinn, andererseits aber 

auch den Aufwand an Personensteuern. 

177


Personensteuern dürfen nicht den steuerpflichtigen Gewinn 

mindern. Sie sind „aus dem Gewinn“ zu zahlen. 

„Von der Steuererklärung auf einem Bierdeckel, den ein Politiker 

vermutlich in Bierlaune gefordert hat, sind wir aber 

noch weit entfernt.“ 

„Das stimmt, aber die Beteuerungen der Politiker, alles für 

die Steuerentlastung von Bürgern und Unternehmen sorgen 

zu wollen, werden immer noch gern geäußert.“ 

„Soviel habe ich aber jetzt verstanden, dass das Buchen 

mit Umsatzsteuer eigentlich nicht so kompliziert ist, zumal 

mir das Buchhaltungsprogramm da ja sehr weit entgegen 

kommt. Alles andere in Sachen Steuer – und vor allem 

Steuerrecht – überlasse ich besser Fachleuten.“ 

„Genau: dem Steuerberater, dem Betriebsprüfer des Finanzamts 

…“ 

„Jetzt machen Sie mir aber keine Angst. Was soll der Prüfer 

des Finanzamts bei mir?“ 

„Prüfen, ob sie in Steuerangelegenheiten alles richtig gemacht 

haben.“ 

178 

„Muss ich damit rechnen, dass morgens einer vor der Tür 

steht mit Brille und Aktentasche unter dem Arm und Einsicht 

in die Bücher verlangt?“ 

„So klischeehaft, wie sie das beschreiben nicht gerade, aber 

tatsächlich muss jeder Unternehmer, Freiberufler etc. damit 

rechnen, dass ein Steuerprüfer vorbeischaut, auch wenn 

kein offensichtlicher Grund für eine Prüfung vorliegt.“ 

„Oh je!“ 

„Wenn Sie ihre Buchführung in Ordnung haben, der Sachverständige 

Prüfer des Finanzamts schnell einen Einblick 

erlangen kann, dann dürfte es für Sie nicht so schlimm 

ausfallen.“ 

„Aber kann ich das den beurteilen, was der möglicherweise 

findet und anmahnt?“ 

„Für solch einen Fall ist der gute, alte Steuerberater keine 

schlechte Hilfe“.

Lese-Ausflug 8: Pflicht und Kür: 

Darf’s ein wenig mehr sein? 

„Manchmal möchte man an der Welt verzweifeln.“ 

„Was ist passiert Herr Moritz? Haben Sie sich doch ein 

Buch über Steuerrecht gekauft und darin gelesen?“ 

„Nein, ich habe mir eine Maschine bestellt. Die ist auch ordentlich 

geliefert worden, aber wenn ich mir jetzt die Rechnung 

ansehe, dann kommen mir die ersten grauen Haare.“ 

„Woran liegt es? Stimmt der Preis nicht?“ 

„Doch, der Preis ist in Ordnung. Hab ja nach Katalog bestellt. 

Aber da kommen noch Verpackungsmaterialkosten, Frachtkosten 

und eine Transportversicherung hinzu. Zoll musste 

ich auch noch zahlen, weil ich in den USA bestellt habe.“ 

„Vermutlich werden Sie auf ihrem Konto auch noch Kosten 

für die Transaktion der Zahlung ins Ausland feststellen 

dürfen.“ 

Lese-Ausflug 8: Pflicht und Kür: Darf’s ein wenig mehr sein? 

„Da kostet die Maschine ja nachher um die Hälfte mehr, als 

das Gerät eigentlich wert ist“ entrüstet sich Herr Moritz. 

„Da hätte ich gleich hier bestellen und kaufen können und 

wäre möglicherweise sogar billiger davon gekommen“. 

„Ja, das wird oft übersehen, dass der billige Preis im Ausland 

noch eine zusätzliche Komponente hat. Das Erleben 

die Leute oft an den Flughäfen bei der Rückkehr, wenn 

der Zollbeamte zum Gespräch bittet und das Erleben diejenigen, 

die per Post aus Übersee bestellen, wenn Sie bei 

Ankunft des Pakets feststellen müssen, dass auch Pakete 

nicht unbemerkt am Zoll vorbei kommen.“ 

„Gut, die Lektion habe ich gelernt. Bei den anderen Bestellungen 

schaue ich genauer hin und schreibe mir erst alle 

Preise und Kosten auf, bevor ich mich entscheide. Was mir 

dabei einfällt ist, dass ich gar nicht weiß, wie ich so etwas 

179


alles buchen soll. Auf das Maschinenkonto kann ich ja die 

ganzen Nebenkosten nicht draufschreiben.“ 

„Warum nicht?“ 

„Das hat doch nichts mit der Maschine zu tun! Oder 

doch?“ 

Die Kosten sind im Zusammenhang mit dem Kauf der Maschine 

angefallen. Also gehören sie auch dazu. Oder haben 

sie in der Maschine Rauschgift geschmuggelt. Dann müssen 

Sie die Kosten natürlich dem Rauschgift zuschlagen.“ 

Was Sie sonst noch können müssen: 

Spezielle Buchungstechniken 

Wer sich durch die vorangegangenen Kapitel gearbeitet 

hat, besitzt schon grundlegendes Wissen über die doppelte 

Buchführung. Bevor wir aber zum Jahresabschluss kommen, 

sollen noch einige spezielle Buchungstechniken und 

Buchungsfälle angeschaut werden: 

180 

Herr Moritz lacht. 

„Nein, solche Geschäfte mache ich nicht, das kann ich mir 

noch nicht einmal vorstellen. Aber weil sie mit solch einer 

Idee gekommen sind, müssen sie mir jetzt auch genau erklären, 

wie so etwas gebucht wird.“ 

„Also gut, beginnen wir mit den Höheren Weihen der Buchhaltung.“ 

■ Besonderheiten auf Warenkonten (Rabatte und Boni, 

Rücksendungen, Gutschriften) 

■ Besonderheiten im Zahlungsverkehr (Wechselbuchungen, 

Rückbuchungen) 

■ Das Privatkonto 

■ Probleme bestimmter Unternehmensformen (Einzelhandel, 

Industrie)

In allen Fällen handelt es sich um Themen, die bereits behandelt 

wurden und in diesem Kapitel hinsichtlich erweiterter 

Problemfälle betrachtet werden. 

Besonderheiten auf Warenkonten 

Die Warenkonten gehören in den Unternehmen aus Einzel-, 

Großhandel und Industrie sicherlich zu den wichtigsten 

Konten überhaupt. Schließlich dreht sich ja der ganze 

Geschäftsverkehr um die Waren, die hergestellt, weiterverarbeitet 

oder gehandelt werden. 

Achten Sie auf das Kleingedruckte: Warenbezugsnebenkosten 

Es ist in der Praxis so, dass neben dem reinen Warenpreis 

beim Kauf eines Produktes weitere Kosten anfallen – die so 

genannten Warenbezugskosten oder genauer die Anschaffungsnebenkosten. 

Das sind je nach Fall Transportkosten, 

Zölle, Vermittlungsgebühren, Mindermengenzuschläge, 

Versicherungen und so fort. Der Gesetzgeber hat festgelegt, 

dass diese Kosten zu den Anschaffungskosten (also 

zum Warenpreis) zuzurechnen sind. 


§ 255 HGB 

(1) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet 

werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben 

und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, 

soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet 

werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch 

die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. 

Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen. 

(2) Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch 

den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von 

Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, 

seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen 

Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. 

Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten 

und die Sonderkosten der Fertigung ... 

(3) Zinsen für Fremdkapital gehören nicht zu den Herstellungskosten. 

Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung 

der Herstellung eines Vermögensgegenstands verwendet 

wird, dürfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum 

der Herstellung entfallen ... 

181


Dieses Thema wurde bereits bei der Preiskalkulation angesprochen, 

die buchungstechnische Abwicklung blieb aber 

außen vor. Das soll nun nachgeholt werden. 

Beispiel: 

Eine Warenrechnung enthält die Posten: 500 Euro Warenwert 

(netto), Mindermengenzuschlag 5 % auf den Nettopreis, 

Verpackungskosten 10 Euro (netto). Transportversicherung 

3,50 Euro. Der Transporteur kassiert bei der 

Anlieferung 10 Euro brutto. 

Folgende Buchungssätze ergeben sich aus diesem Fall: 

1) 5200 Wareneingang, 500,00 Euro und 

1405 anrechenbare Vorsteuer, 80,00 Euro 

an 3310 Verbindlichkeiten, 580,00 Euro 

182 

Gebucht werden diese Kosten nach dem SKR 4 auf dem 

Konto 5800 Anschaffungsnebenkosten. Abgeschlossen 

wird es über das Konto 5200 Wareneingang. 

2) 5800 Anschaffungsnebenkosten, 38,50 Euro 


an 3310 Verbindlichkeiten, 44,10 Euro 

3) 5800 Anschaffungsnebenkosten, 8,62 Euro 


an 1600 Kasse, 10,00 Euro 

Die vorbereitende Abschlussbuchung lautet: 

4) 5200 Wareneingang, 47,12 Euro 

an 5800 Anschaffungsnebenkosten, 47,12 Euro 

auf den Warenkonten sieht das folgendermaßen aus:

WISO Buchhaltung enthält im Buchführungshelfer bereits 

Buchungssätze für den Wareneinkauf. Zu beachten ist, 

dass nicht direkt auf das Verbindlichkeitskonto gebucht 

wird, sondern über Kreditorenkonten (Konten für die Lieferanten), 

die sozusagen Unterkonten des Kontos Verbindlichkeiten 

sind. 

Wareneingang in WISO Buchhaltung buchen. 


Was zahlt der Kunde sonst noch? 

Warenverkaufsnebenkosten 

Ähnlich wie beim Wareneinkauf können auch beim Warenverkauf 

Nebenkosten entstehen. Wenn sich diese auf den 

Kunden abwälzen lassen, so entstehen „Verkaufserlöse“. 

Werden diese Nebenkosten – auf Grund von Verträgen und 

Lieferbedingungen – aber selbst getragen, müssen diese 

Kosten separat gebucht werden. Die Kontengruppe 6700 – 

6790 des SKR 4 Kosten der Warenabgabe enthält alle dazu 

nötigen Konten: 

6700 Kosten der Warenabgabe 

6710 Verpackungsmaterial 

6740 Ausgangsfrachten 

6760 Transportversicherungen 

6770 Verkaufsprovisionen 

6780 Fremdarbeiten 

6790 Aufwand für Gewährleistung 

Sie sehen, das neben den direkten Bezugskosten wie „Verpackungsmaterial“, 

„Ausgangsfrachten“ und „Transportversicherungen“ 

auch „Verkaufsprovisionen“ und „Fremd- 

183


arbeiten“ – soweit sie im Zusammenhang mit dem Verkauf 

stehen – zu den Warenverkaufsnebenkosten gerechnet 

werden. Fremdarbeiten können zum Beispiel Installationskosten 

sein; irgendein nicht direkt zum Unternehmen gehörender 

Dienstleister baut das Produkt auf oder installiert 

es beim Kunden. 

Beispiel: 

In Rechnung gestellt werden: Warenverkauf 2.500 Euro 

(netto), Pauschale für Versandkosten 15 Euro (netto). 

Kosten für Verpackungsmaterial 15 Euro (brutto) werden 

selbst übernommen. 


1) 1200 Forderungen, 2992,85 Euro 

an 4000 Umsatzerlöse, 2515,00 Euro 

und 3805 Umsatzsteuer 19 %, 477,85 Euro 

2) 6710 Verpackungsmaterial, 12,60 Euro und 

1405 Anrechenbare Vorsteuer 19 %, 2,40 Euro 

an 1600 Kasse, 15,00 Euro 

184 

Wenn was nicht in Ordnung war: 

Rücksendungen und Gutschriften 

Immer wieder kann es vorkommen, dass Waren zurückgeschickt 

werden, sowohl von Kunden als auch an Lieferanten. 

Oder es erfolgen Gutschriften, weil die Ware nicht dem 

Angebot entsprach, teilweise wertgemindert war oder aus 

sonstigen Gründen. Auch damit muss sich der Buchhalter 

auseinander setzen und die Vorgänge in der Buchhaltung 

transparent machen. 

Beim Wareneinkauf sind folgende Konten zu bebuchen: 

5710 Nachlässe 7 % 

5720 Nachlässe 19 % 

Wieder handelt es sich um Unterkonten des Wareneingangskontos. 

Abgeschlossen wird also wieder über das 

Wareneinkaufskonto. 

Auf der Warenverkaufsseite sind folgende Konten zu bebuchen: 

4700 Erlösschmälerungen 

Es handelt sich um Unterkonten zum Warenverkaufskonto. 

Entsprechend wird auch über dieses Konto abgeschlossen. 

Wichtig in allen Fällen ist, dass eine Korrektur der Umsatzsteuer 

stattfindet.

Beispiel: 

1. Wir bekommen von einem Lieferanten eine Gutschrift 

über 20 % auf eine vorausgegangene Lieferung über 

20.000 Euro (netto), da die Qualität der Ware nicht der 

Bestellung entsprach. 

2. Ein Kunde sendet Waren zurück. Wir schreiben ihm gut: 

1.000 Euro (netto). Die Buchungssätze lauten: 

1) 3310 Verbindlichkeiten, 4.760,00 Euro an 5720 Nachlässe, 

4.000,00 Euro und an 1405 Anrechenbare Vorsteuer, 

760,00 Euro 

2) 4700 Erlösschmälerungen, 1.000,00 Euro und 3805 Umsatzsteuer, 

190,00 Euro an 1200 Forderungen, 1.190,00 

Euro 

Auch für Gutschriften hat der Buchführungshelfer in WISO 

Buchhaltung einen fertigen Buchungssatz bereit. Sie müssen 

eigentlich nur noch den Betrag angeben, den richtigen 

Lieferanten auswählen und das war’s auch schon. 


Gutschrift auf Wareneinkauf als Standardvorgabe 

vom Buchführungstrainer. 

Darf es etwas weniger sein? 

Rabatte und Boni 

Mit Nachlässen auf den Rechnungsbetrag – so genannte 

Skonti – haben wir uns schon bei den Buchungen zum Zahlungsverkehr 

beschäftigt. Mit Rabatten hat es der Buchhalter 

einfacher: sie dürfen sofort abgezogen werden. Eine 

Buchung erübrigt sich. 

185


Beispiel: 

Warenpreis lt. Preisliste 7.500,00 Euro - 3 % Rabatt 225,00 

Euro Nettopreis 7.275,00 Euro + 7 % MwSt. 509,25 Euro 

Rechnungsbetrag 7.784,25 Euro 

Gebucht wird lediglich: 

Fall 1: Wir haben bestellt (eine Eingangsrechnung liegt 

vor): 

5200 Wareneinkauf, 7.275,00 Euro und 1401 Anrechenbare 

Vorsteuer 7 %, 509,25 Euro an 3310 Verbindlichkeiten, 

7.784,25 Euro 

Im Kontenrahmen SKR 04 sind allerdings Rabattkonten vorgesehen. 

Wer eine Auswertung der erzielten Rabatte benötigt, 

kann diese auch buchen lassen. Auch für nachträglich 

gewährte Rabatte werden sie benötigt, da der Nachlass auf 

eine einmal gebuchte Rechnung ja nicht einfach aus der 

Buchhaltung verschwinden kann. Man kann zwar die Buchung 

stornieren – das heißt löschen – und mit dem neuen 

Rechnungsbetrag wiederholen. Das ist allerdings umständlicher 

als von vornherein eine Rabattbuchung vorzunehmen. 

Die Konten liegen im SKR 04 von 

5770 Erhaltene Rabatte bis 

5794 Erhaltene Rabatte 15 % Vorsteuer 

186 

Fall 2: Ein Kunde hat bestellt (wir haben eine Ausgangsrechnung 

geschrieben): 

1200 Forderungen, 7.784,25 Euro 

an 4000 Umsatzerlöse, 7.275,00 Euro und 

an 3801 Umsatzsteuer 7 %, 509,25 Euro 

Auch für gewährte Rabatte gibt es Konten im SKR 04 von 

4770 Gewährte Rabatte bis 

4794 Gewährte Rabatte 19 % Vorsteuer 

Etwas komplizierter – aber kaum schwieriger – ist die Verbuchung 

der so genannten Boni. Dabei handelt es sich um 

nachträglich gewährte Nachlässe; etwa einen umsatzbezogenen 

Nachlass am Jahresende. Diese Boni verändern 

die Verkaufs- beziehungsweise Einkaufspreise und damit 

die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer. Deshalb 

kommen wir in der Buchhaltung um eine spezielle Buchung 

nicht herum. 

Es handelt sich wiederum um Unterkonten des Wareneinkaufs- 

beziehungsweise Warenverkaufskontos: 

4740 bis 4764 Gewährte Boni 

5740 bis 5764 Erhaltene Boni

Beispiel: 

1. Wir bekommen von einem Lieferanten einen Bonus von 

1,5 % auf den Jahresumsatz von 125.370 Euro (netto). 

2. Wir gewähren einem Kunden einen Bonus von 2 % auf 

den Jahresumsatz von 370.000 Euro (netto). 


1) 3310 Verbindlichkeiten, 2.236,75 Euro 

an 5740 Erhaltene Boni, 1.880,55 Euro und 

an 1405 Anrechenbare Vorsteuer 19 %, 357,30 Euro 

2) 4740 Gewährte Boni, 7.400,00 Euro und 

3805 Umsatzsteuer, 1.406,00 Euro 

an 1200 Forderungen, 8.806,00 Euro 

Beachten Sie, dass bei allen „Korrekturen“ – sei es im Wareneinkauf 

oder -verkauf – auch die Umsatzsteuer mit korrigiert 

werden muss. 

Besonderheiten im Zahlungsverkehr 

Neben den Buchungen im Warenbereich sind die Buchungen 

zum Zahlungsverkehr im Buchhaltungsalltag fest verankert. 

Schließlich hat ein Unternehmen, das nicht mehr 


zahlungsfähig ist, keine dauerhafte Überlebenschance 

mehr. Die Zahlungen spiegeln sich aber nicht nur auf den 

Bank- und Kassenkonten wieder. Eine wichtige und gängige 

Zahlungsart ist die mit „Wechsel“. Wie das buchhalterisch 

zu regeln ist, soll in diesem Kapitel geklärt werden. 

Zuvor müssen wir uns aber auch noch mit Zahlungen beschäftigen, 

bei denen nicht alles „glatt gegangen“ ist. 

Buchungen für Bankgebühren, Zinsaufwendungen 

u.a. liefert der Buchführungshelfer per 

Listenauswahl. 

187


Der Crash auf dem Bankkonto: 

Rückbuchungen 

Es kann immer wieder vorkommen, dass beim Einzug per 

Lastschrift eine Zahlung nicht akzeptiert wird. Dabei können 

unterschiedliche Gründe vorliegen: 

■ Die Bank akzeptiert den Einzug nicht, weil das Konto 

nicht ausreichend gedeckt ist. 

■ Die Bank akzeptiert den Einzug nicht, weil er unvollständig 

oder ungenau ist. 

■ Der Kontoinhaber akzeptiert den Einzug nicht und widerspricht, 

sodass die Bank den Einzug ebenfalls zurückgehen 

lässt. 

■ Das Konto existiert nicht (mehr). 

In den meisten Fällen ist es aber so, dass bereits eine Buchung 

auf dem eigenen Konto stattgefunden hat. Jetzt 

taucht nachträglich eine Belastung auf, die jene bereits 

vorgenommene Buchung revidiert. 

188 

Beispiel: 

Wir buchen auf Grund einer vorliegenden Einzugsermächtigung 

am 1.6.2000 vom Kundenkonto 5.220 Euro (brutto) 

ab. Drei Tage später belastet uns die Bank mit diesem 

Betrag, weil ein Widerspruch der Bank des Kunden erfolgt 

ist. Außerdem wird unser Konto mit 5 Euro Gebühren belastet. 

Die Buchungen lauten: 

am 1.6.2008: 1800 Bank an 1200 Forderungen, 5.220,00 

Euro 

am 4.6.2008: 1200 Forderungen an 1800 Bank, 5.225,00 

Euro 

Die Gebühren für die Rücklastschrift werden selbstverständlich 

dem Kunden angelastet. Sollte allerdings diese 

Rücklastschrift durch einen eigenen Fehler veranlasst sein 

(z.B. falsche Kontonummer oder Bankleitzahl), dann geht 

das so nicht. 

Die Rückbuchung sieht dann folgendermaßen aus: 

1200 Forderungen, 5.220,00 Euro und 

6855 Nebenkosten des Geldverkehrs, 5,00 Euro 

an 1800 Bank, 5.225,00 Euro

So etwas kann nicht nur einem Kunden passieren. Zahlungsschwierigkeiten 

können in jedem Betrieb auftreten 

(aus unterschiedlichsten Gründen). Oder eine Zahlung an 

einen Lieferanten soll rückgängig gemacht werden (so lange 

das noch geht), weil Probleme mit der gelieferten Ware 

aufgetreten sind und eine schnelle Regelung über den Lieferer 

nicht zu erwarten ist. 

Beispiel: 

Ein Lieferant bucht am 3.6.2004 einen Rechnungsbetrag 

über 8.700 Euro (brutto) vom Bankkonto ab. Fünf Tage 

später widersprechen wir dem Einzug, da sich herausgestellt 

hat, dass die Ware wegen eines versteckten Mangels 

nicht zu verkaufen ist. Die Bank belastet uns mit 5 Euro 

Gebühren. 

Die Buchungen lauten: 

am 3.6.2008: 

3310 Verbindlichkeiten an 1800 Bank, 8.700,00 Euro 

am 8.6.2008: 

1800 Bank, an 3310 Verbindlichkeiten, 8.700,00 Euro 

und 6855 Nebenkosten des Geldverkehrs an 1800 Bank, 

5,00 Euro 


Selbstverständlich sollte man einen Widerspruch gegen 

eine Einzugsermächtigung nicht leichtfertig vornehmen. 

Die anfallenden Gebühren sind nur der kleine Teil der Probleme, 

die dadurch entstehen können. Auch sollte man 

sich gut überlegen, wem man eine Bankeinzugsermächtigung 

gibt. Die Vorteile sind allerdings nicht von der Hand 

zu weisen: 

■ Man braucht sich um eine pünktliche Zahlung von 

Rechnungen nicht zu kümmern und man verpasst so 

auch keine Skontoertrag. 

■ Lieferanten geben manchmal ein besonderes Skonto 

bei Vorliegen einer Einzugsermächtigung. 

Der Nachteil ist aber auch nicht zu übersehen: 

■ Die Steuerung der Zahlungsausgänge ist nur bedingt 

möglich, wenn weitgehend Einzugsermächtigung gegeben 

wurden. 

Auf der anderen Seite sind aber Einzugsermächtigungen 

von Kunden für das Unternehmen interessant, weil der Zahlungseingang 

auf den eigenen Konten jetzt besser geregelt 

werden kann und das aufwendige Mahnen an schlechte 

Zahler sich deutlich reduziert. 

189


190 

w 

WISO Tipp 

Haben Sie gegen Ihre Kunden häufig größere Beträge 

als Forderung und müssen Sie oft mahnen, bis die 

Zahlung auf ihrem Konto gutgeschrieben wird? Dann 

versuchen Sie mit Ihren Kunden den Bankeinzug 

(Einzugsermächtigung) zu vereinbaren. Allerdings 

besteht dann trotzdem das Risiko, das innerhalb von 

sechs Wochen nach Bankeinzug der Kunde oder die 

Bank diesem Einzug widersprechen können. Gerade 

bei großen Rechnungsbeträgen ist die Abbuchungserlaubnis 

trotzdem die bessere Lösung. Denn hier ist 

dieser Widerspruch nur innerhalb von zwei Wochen 

nach Abbuchung möglich. 

Mit Papieren den Zahlungsspielraum 

erweitern: Wechselbuchungen 

Bereits in der Kindheit wurde so manchem von einem Lehrer 

„alter Schule“ vermittelt: „Schreibe hin, schreibe her, 

aber schreibe niemals quer“ – womit der Wechsel gemeint 

war, der „quer“, das heißt, wenn man ihn hochkant legte, 

unterschrieben wurde. Der Wechsel hatte einen schlechten 

Ruf, dessen Spur auch in der deutschen Literatur zu finden 

war. In den Novellen des ausgehenden 19. und beginnenden 

20. Jahrhunderts finden sich immer wieder Bankrotteure, 

die Wechsel gezeichnet hatten, und irgendwann die 

Einlösung verweigern mussten, weil sie pleite waren. Diese 

Stimmung findet sich in der populären Meinung bis heute. 

Selbst in der kaufmännischen Berufsschule wurde verhalten 

vor dem Wechsel gewarnt. Dabei hat er das eigentlich 

gar nicht verdient. 

Beim Kauf von Waren treffen zwei unterschiedliche Interessen 

aufeinander. Der Lieferant möchte möglichst früh 

sein Geld haben, da er ja Vorleistung auf unterschiedliche 

Weise erbracht hat (er hat die Waren auf eigene Kosten 

hergestellt, weiterverarbeitet oder beschafft). Der Abnehmer 

möchte möglichst spät bezahlen, da er ja noch für den 

Absatz der Waren sorgen muss und das Geld von seinen 

Kunden erst später bekommt. Beide Interessen sind sicherlich 

berechtigt. Eine Lösung für dieses Problem ist der 

Wechsel. 

Der Wechsel ist eine Urkunde, in der sich ein Schuldner (= 

der Bezogene) schriftlich verpflichtet, an einem genau definierten 

Tag und Ort einen bestimmten Geldbetrag an eine 

bestimmte Person (= der Aussteller) zu zahlen.

Der Wechsel entstand im 12. Jahrhundert in Italien. Die 

Kaufleute wollten das Risiko, ihr Geld auf Reisen durch 

Raub und Unfall zu verlieren, vermindern. Deshalb hinterlegten 

sie Geld bei einem Geldwechsler oder einer Bank 

und bekamen darüber eine Urkunde, den „Wechselbrief“, 

mit dem sie in einer fremden Stadt den darauf vermerkten 

Geldbetrag eintauschen konnten. 

Der Wechsel ist aber nicht nur Zahlungsmittel, sondern 

vor allem auch ein Kreditmittel. Wenn der Gläubiger nicht 

wartet, bis der Schuldner nach Vorlage seines Wechsels 

bezahlt, so kann er den Wechsel selbst zur Zahlung an 

seinen Lieferanten weiterreichen oder zu einer Bank gegen 

und sich den Wechselbetrag auszahlen lassen. In beiden 

Fällen wird natürlich eine Gebühr und ein Zinsabschlag 

(Diskont) fällig. 

Außerdem besteht ein weitest möglicher Rechtschutz im 

Wechselverkehr. Kann der Bezogene (der Schuldner) die 

Wechselsumme nicht rechtzeitig aufbringen, so kann der 

Wechsel relativ schnell eingeklagt werden. Dabei haftet 

nicht nur der Bezogene, sondern alle die den Wechsel weitergegeben 

haben. 

Die Vorgehensweise noch einmal im Detail: 


1. Der Schuldner erhält Ware von seinem Lieferanten, der 

für ihn so zum Gläubiger wird. 

2. Der Gläubiger übersendet (nach Absprache) an den 

Schuldner einen Wechsel. Der Wechsel ist auf den 

Schuldner „bezogen“, daher der Sprachgebrauch: Bezogener. 

3. Der Schuldner (Bezogener) versieht den Wechsel mit 

seiner Unterschrift, das heißt, er akzeptiert ihn (daher: 

Akzept und Akzeptant) und sendet ihn an den Gläubiger 

(den Aussteller, auch Remittent) zurück. 

4. Am Verfalltag wird der Wechsel vom Gläubiger (oder 

einem Anderen) vorgelegt und sicherlich in den meisten 

Fällen auch eingelöst. 

Der Wechsel ist aber erst dann ein Wechsel, wenn er bestimmten 

Formvorschriften genügt. Der Wechsel muss enthalten: 

1. Die Bezeichnung Wechsel im Text der Urkunde. 

2. Die Anweisung, eine bestimmte Geldsumme zu zahlen. 

3. Die Angabe des Bezogenen. 

4. Die Angabe der Verfallszeit. 

5. Die Angabe des Zahlungsortes. 

191


6. Die Angabe des Tages und des Ortes der Ausstellung. 

7. Die Angabe des Remittenten, das ist derjenige, an den 

oder an dessen Order zu zahlen ist. 

8. Die Unterschrift des Ausstellers. 

Fehlen die Angaben Verfallszeit, Zahlungsort oder Ausstellungsort, 

so gilt der Wechsel trotzdem. Der Gesetzgeber 

geht dann von einem Sichtwechsel (zahlbar, wenn er 

vorgelegt wird) und vom angegebenen Ort (bei Bezogener 

oder Aussteller) aus. Fehlt eine andere Angabe, so ist der 

Wechsel ungültig. 

Beispiel: 

Von einem Lieferanten werden Waren im Werte von 10.000 

Euro (netto) gekauft. Gezahlt wird mit einem Drei-Monats- 

Wechsel. 

Zunächst ist der Wareneingang wie üblich zu buchen: 

5200 Wareneinkauf, 7.000,00 Euro und 

1405 Vorsteuer 19 %, 1.330,00 Euro 

an 3310 Verbindlichkeiten, 8.330,00 Euro 

192 

Wurde der Wechsel dann akzeptiert, wandelt sich die Verbindlichkeit 

in eine Wechselschuld: 

3310 Verbindlichkeit, 8.330,00 Euro 

an 3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln, 8.330,00 Euro 

Wird der Wechsel gleich beim Warenempfang ausgegeben, 

so kann auch direkt auf das Konto Wechselverbindlichkeiten 

gebucht werden. 

Am Verfallstag legt der Gläubiger den Wechsel über seine 

Bank zur Zahlung vor. Im Normalfall findet die Zahlung 

auch statt. 

3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln, 8.330,00 Euro 

an 1800 Bank, 8.330,00 Euro 

Beispiel: 

Ein Kunde hat Waren im Werte von 13.920 Euro (brutto) 

bezogen. Er bitte um eine Zahlung durch Wechsel mit drei 

Monaten Laufzeit und akzeptiert die zugesandte Tratte. 

Der Wechsel wird einen Monat vor Ablauf an die Bank zum 

Diskont weitergegeben. 

Auch hier wird der Warenverkauf ganz normal gebucht:


an 4000 Umsatzerlöse 12.000 Euro und 

an 3805 Umsatzsteuer, 2.280,00 Euro 

Dann erfolgt die Umbuchung als Wechselforderung: 

1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 

14.280,00 Euro 

an 1200 Forderungen, 14.280,00 Euro 

Der Wechsel kann weitergereicht werden. Die Forderungen 

daraus kann dann der neue Besitzer geltend machen. Diese 

Abtretung muss schriftlich auf der Rückseite des Wechsels 

vermerkt werden. Diesen Eintrag nennt man Indossament, 

der Remittent wird zum Indossanten und der neue Wechselbesitzer 

(Empfänger) zum Indossatar. 

Wird der Wechsel zum Diskont an die Bank gegeben, so berechnet 

diese den so genannten Diskontsatz – das sind die 

Zinsen für die Zeit, die der Wechsel noch läuft – und zieht 

diesen vom Wechselbetrag ab. Dieser verminderte Betrag 

wird ausgezahlt. 


Wechselbetrag = 14.280,00 Euro 

- Diskont 8 % für 30 Tage = 95,20 Euro 

= Auszahlungsbetrag 14.184,80 Euro 

Der Diskont wird folgendermaßen berechnet: = Bruttobetrag 

* Tage/360 * Diskontsatz/100 

Gebucht wird: 

1800 Bank, 14.184,80 Euro und 

7340 Diskontaufwendungen, 80,00 Euro und 

3805 Umsatzsteuer, 15,20 Euro 

an 1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 

14.280,00 Euro 

w 

WISO Tipp 

Beachten Sie, dass die Umsatzsteuer in diesem Fall 

korrigiert und aus dem Diskontbetrag herausgerechnet 

werden muss; denn der Diskont verringert ja den 

ursprünglichen Umsatzbetrag. Vergessen Sie nicht, 

das auch Ihrem Kunden mitzuteilen. 

193


§ 14 UStG 

Hat der Unternehmer in einer Rechnung für eine Lieferung 

oder sonstige Leistung einen höheren Steuerbetrag, als er 

nach diesem Gesetz für den Umsatz schuldet, gesondert 

ausgewiesen, so schuldet er auch den Mehrbetrag. Berichtigt 

er den Steuerbetrag gegenüber dem Leistungsempfänger, 

so ist § 17 Abs. 1 entsprechend anzuwenden. 

Die Korrektur der Umsatzsteuer ist aber nur möglich, wenn 

wir dies auch gleichzeitig dem Kunden mitteilen, damit 

dieser ebenfalls eine entsprechende Korrektur vornehmen 

kann. 

§ 17 UStG 

Hat sich die Bemessungsgrundlage für einen steuerpflichtigen 

Umsatz im Sinne des § 1 Abs. 1. Nr. bis 3 geändert, 

so haben 

1. Der Unternehmer, der diesen Umsatz ausgeführt hat, 

den dafür geschuldeten Steuerbetrag und 

2. Der Unternehmer, an den dieser Umsatz ausgeführt 

worden ist, den dafür in Anspruch genommenen Vorsteuerabzug 

194 

Entsprechend zu berichtigen ... Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs 

kann unterbleiben, soweit ein dritter Unternehmer 

den auf die Minderung des Entgelts entfallenden 

Steuerbetrag an das Finanzamt entrichtet; in diesem Fall 

ist der dritte Unternehmer Schuldner der Steuer. 

Zahlt der Kunde bei Vorlage des Wechsels am Fälligkeitstag 

nicht, so geht der Wechsel zu Protest. Dieser wird durch 

eine öffentliche Urkunde eines Notars oder Gerichtsvollziehers 

festgelegt. Der Besitzer des Wechsels kann auf einen 

Vordermann Rückgriff nehmen – wenn der Wechsel indossiert, 

das heißt, weitergereicht wurde – oder aber direkt 

auf den Aussteller. 

Beispiel: 

Der Wechsel aus dem vorangegangen Beispiel wird vom 

Kunden nicht eingelöst und geht zu Protest. Für die Protesturkunde 

entstehen Kosten in Höhe von 40 Euro. Die 

Bank belastet uns zusätzlich mit 10 Euro. 

Gebucht wird: 

1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 

14.280,00 Euro

an 1800 Bank, 14.280,00 Euro 

6855 Nebenkosten des Geldverkehrs, 50,00 Euro und 

1405 Vorsteuer, 9,50 Euro 

an 1800 Bank, 59,50 Euro 

An den Kunden werden zusätzlich zu den Protestkosten eigene 

Auslagen (z.B. Einschreibegebühren) in Höhe von 10 

Euro und Verzugszinsen (10 % für 14 Tage von 14.280 Euro 

= 55,53 Euro) in Rechnung gestellt. Diese Posten unterliegen 

nicht der Umsatzsteuer: 


an 1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 

14.280,00 Euro und 

an 4830 Sonstige Erträge, 69,50 Euro und 

an 7100 Sonstige Zinserträge, 55,53 

w 


WISO Tipp 

Können Sie voraussichtlich einen Wechsel nicht 

einlösen, so kümmern Sie sich rechtzeitig vorher um 

eine Wechselverlängerung. Der Fachmann spricht in 

solch einem Fall von einer Prolongation. Für diesen 

Fall sind nachträglich noch Diskontzinsen zu zahlen, 

keinesfalls aber die hohen Kosten, die bei einem 

Wechselprotest fällig werden; ganz abgesehen davon, 

dass darunter auch die Zahlungswürdigkeit leidet. 

Schwierig wird es allerdings, wenn der Aussteller den 

Wechsel bereits weitergegeben hat, etwa an seine 

Bank oder an eigene Lieferanten. Dann gibt es die 

Möglichkeit, dass der Aussteller einen neuen Wechsel 

ausstellt und darüber einen Scheck oder eine Überweisung 

tätigt. Damit kann dann der ursprüngliche 

Wechsel eingelöst werden. 

Die in diesen Beispielen behandelten Wechsel sind so genannte 

Warenwechsel, da immer ein Warengeschäft zugrunde 

liegt. Wird ein Wechsel lediglich zur Finanzierung 

genutzt, spricht man von einem Finanzwechsel. 

195


Der Intimbereich der Buchhaltung: 

Das Privatkonto 

Ein Privatkonto gibt es eigentlich nur bei Einzelfirmen und 

bei Personengesellschaften. Es dient dazu, dass Einlagen 

und Entnahmen des Unternehmers und/ oder der Gesellschafter 

richtig verbucht werden können. Für ein Einzelunternehmen 

reicht die Führung eines Kontos, über das 

alle Buchungen laufen, aus. Bei einer Personengesellschaft 

mit mehreren Gesellschaftern sollten Unterkonten für verschiedene 

Vorgänge angelegt werden. 

Im DATEV-Kontenrahmen SKR 04 gibt es in der Klasse 2 

(Passiva) einige Gruppen von Privatkonten: 

2100 – 2399 Privat Vollhafter/ Einzelunternehmer 

2500 – 2799 Privat Teilhafter 

darin enthalten sind Konten wie: 

2500 Privatentnahmen allgemein 

2530 Eigenverbrauch 

2550 Privatsteuern 

2580 Privateinlagen 

2650 Privatspenden 

196 

In Personengesellschaften werden für jeden Gesellschafter 

ein Privatkonto (mit entsprechenden Unterkonten) angelegt. 

Bei einem kleinen Einzelunternehmen genügen dagegen 

folgende drei Unterkonten: 

■ Allgemeine Privatentnahmen 

■ Privatsteuern 

■ Privateinlagen 

Grundsätzlich sind zwei Arten von Vorgängen zu unterscheiden: 

■ Privatentnahmen und 

■ Privateinlagen

Privateinlagen sind schnell gebucht. 

Privateinlagen werden vorgenommen, um das Eigenkapital 

zu erhöhen (oder überhaupt einzuzahlen, zum Beispiel 

bei einem neuen Gesellschafter). Für Privatentnahmen sind 

verschiedene Vorgänge denkbar: 


1. Geldentnahmen (beispielsweise für den Lebensunterhalt) 

2. Auszahlung von Kapitalanteilen (etwa bei ausscheidenden 

Gesellschaftern) 

3. Eigenverbrauch oder unentgeltliche Leistungen und 

sonstige Leistungen (siehe dazu auch das Kapitel über 

die Umsatzsteuer!). 

Beispiele: 

1. Eine Einzahlung auf das Bankkonto zum haftenden Gesellschaftskapital 

in Höhe von 10.000 Euro 

2. Entnahme von Waren zum Eigenverbrauch in Höhe von 

300 Euro (netto) 

3. Der Geschäftsführer entnimmt einen Firmen-Pkw komplett 

für private Zwecke. Der Buchwert beträgt 7.500 

Euro. Der Tageswert dagegen 10.000 Euro. 

Die Buchungen lauten wie folgt: 

1800 Bank, 10.000,00 Euro 

an 2180 Privateinlagen, 10.000,00 Euro 

197


2130 Eigenverbrauch, 357,00 Euro 

an 4600 Eigenverbrauch, 300,00 Euro und 

an 3805 Umsatzsteuer, 57,00 Euro 

2130 Eigenverbrauch, 11.900,00 Euro 

an 0520 PKW, 8.000,00 Euro und 

an 4846 Erlöse aus Anlageverkäufen, 2.000,00 Euro und 

an 3805 Umsatzsteuer, 1.900,00 Euro 

Abgeschlossen werden die verschiedenen Konten über das 

Privatkonto 

2100 Privatkonto 

Die Buchführung im Einzelhandel 

Für den Einzelhandel gibt es einen standardisierten Kontenrahmen: 

den so genannten EKR. Er wurde von der 

Hauptgemeinschaft des Deutschen Einzelhandels (HDE) 

herausgegeben und wird von dort auch immer wieder 

angepasst. Der EKR entspricht in seinem Aufbau der 

Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnungs-Gliederung 

nach dem HGB. 

198 

Das Privatkonto (oder auch alle Unterkonten) wird (werden) 

über das Konto Eigenkapital abgeschlossen, und zwar 

wenn die Einlagen die Entnahmen übersteigen: 2000 Festkapital 

(Eigenkapital) an 2100 Privatkonto 

Wenn die Entnahmen die Einlagen übersteigen: 


an 2000 Festkapital (Eigenkapital) 

Im Mittelpunkt des Einzelhandels stehen die Warenbuchungen 

(Einkauf von Waren) und das Kassengeschäft 

(Verkauf der Waren, meist gegen Bareinnahme). 

Die folgenden Beispiele simulieren Vorfälle, wie sie an 

einem Tag bei einem Einzelhandelsgeschäft zur Buchung 

anstehen können:

Beispiel: 

1. Ein Lieferant schickt Waren im Werte von 5.500 Euro 

(netto). Es handelt sich ausschließlich um Lebensmittel 

(MwSt. 7 %). Zahlbar innerhalb 7 Tagen mit 2 % Skonto 

oder 21 Tage netto. Die Wareneingangskontrolle ergibt, 

dass Waren im Werte von 800 Euro verdorben sind. Sie 

werden zurückgeschickt. Nach Rücksprache mit dem Lieferanten 

kann der Betrag direkt bei der Zahlung abgezogen 

werden. Eine Gutschrift wird separat zugeschickt. 

2. Eine andere Rechnung (aus der Woche zuvor) 2.675 Euro 

(brutto) wird zur Zahlung angewiesen, um das Skonto von 

2 % auszunutzen. 

3. Die Tageseinnahmen von 3.399,39 Euro (brutto) werden 

zur Bank gebracht. 

4. Einem Kunden werden Waren ins Haus geliefert. Der 

Rechnungsbetrag beträgt 145,50 Euro (brutto). 


1) 5200 Wareneinkauf, 4.700,00 Euro und 

1401 Vorsteuer 7 %, 329,00 Euro 



2) 3310 Verbindlichkeiten, 2.675,00 Euro 

an 1800 Bank, 2.621,50 Euro und 

an 5730 Erhaltene Skonti 53,50 Euro 

3) 1800 Bank 3.399,39 Euro 

an 1600 Kasse, 3.399,39 Euro 

4) 1200 Forderungen, 145,50 Euro 

an 4000 Umsatzerlöse, 135,98 Euro und 

an 3801 Umsatzsteuer 7 %, 9,52 Euro 

Bei Buchungssatz 2. ist zu beachten, dass dabei ja nur der 

Vorgang „Bargeld wurde der Kasse entnommen und zur 

Bank gebracht“ zu buchen ist. Der eigentliche Umsatz ist 

möglicherweise aus dieser Kassenentnahme überhaupt 

nicht zu ersehen. Einmal, weil vielleicht Wechselgeld für 

den nächsten Tag zurückbehalten wurde. Dann können ja 

auch laufend schon Beträge aus der Kasse entnommen worden 

sein: für den Post- oder Paketdienst, für die Zahlung an 

Aushilfen in bar. Oder es sind Einzahlungen ohne einen konkreten 

Umsatz erfolgt, etwa durch Anzahlung eines Artikels, 

der erst noch geliefert werden muss. Die Umsätze ergeben 

sich erst aus den konkreten Buchungen des Kassenbuchs. 

199


Die Buchführung in der Industrie 

Im Vordergrund eines Industriebetriebes steht die Produktion 

von Gütern. Bevor, wie beim Großhandel, die Waren 

verkauft werden, müssen diese erst hergestellt werden. 

Dazu werden Roh- und Hilfsstoffe eingekauft und diese in 

einem betrieblichen Leistungsprozess zu Fertigprodukten 

verarbeitet. Dadurch ist die Kostenstruktur eines Industriebetriebes 

vielfältiger als etwa die eines Großhandelsbetriebes. 

Kosten und Leistungen in einem Industriebetrieb 

In einem Industriebetrieb gilt ein besonderer Kostenbegriff: 

Man versteht unter Kosten den Verzehr an Gütern, Geld 

und Dienstleistungen, die bei der Erstellung von betrieblichen 

Leistungen entstehen. Mit diesen Leistungen sind in 

der Regel die zu fertigenden Produkte sein. Das reicht von 

einfachen Schrauben und Nägeln bis hin zu komplexen Anlagen 

oder Fahrzeugen. 

Folgende Kostenarten entstehen in einem Industriebetrieb: 

200 

■ Stoffkosten: Dahinter steht der Verbrauch an Roh-, 

Hilfs- und Betriebsstoffen. Rohstoffe sind die Hauptbestandteile 

eines zu fertigenden Produkts. Hilfsstoffe 

sind Nebenstoffe wie Nägel und Schrauben. Betriebsstoffe 

gehen nicht unmittelbar in das Produkt ein (zum 

Beispiel Brennstoffe). 

■ Arbeitskosten: Fertigungslöhne, Hilfslöhne, Gehälter 

sowie Sozialkosten. 

■ Abschreibungen 

■ Sonstige Kosten (Raumkosten, Steuern, Vertriebs- und 

Verwaltungskosten und so weiter) 

Es gibt noch weitere Differenzierungen der Kosten, etwa 

in fixe und variable Kosten (nach der Abhängigkeit von 

der Produktion) oder in Einzel- und Gemeinkosten (nach 

der Verrechnung auf das Produkt). Diese sollen uns aber 

an dieser Stelle nicht interessieren, da sie vordringlich die 

Kosten- und Leistungsrechnung betreffen. 

Auf der anderen Seite stehen die Leistungen (Erlöse) des 

Unternehmens. Es werden ja nicht nur Güter und Produkte

erzeugt, sondern anschließend auch verkauft. Die Leistungen 

können differenziert werden in: 

■ Absatzleistungen: alle Erlöse aus dem Verkauf der produzierten 

Fertigerzeugnisse, dem Verkauf von Halbfertigerzeugnissen 

sowie von Lizenzen und Patenten. 

Auch der Erlös aus Dienstleistungen ist in einem Industriebtrieb 

denkbar. 

■ Lagerleistungen: Wird mehr produziert als verkauft, 

entsteht ebenfalls eine Leistung. Anders als im Großhandel 

findet ja bei der Produktion eine Wertschöpfung 

statt. Roh- und Hilfsstoffe (zu einem bestimmten 

Wert) werden dem Lager entnommen. Daraus entsteht 

ein neues Produkt, das wieder auf Lager gelegt wird (zu 

einem neuen Wert). 

■ Eigenleistungen: innerbetriebliche Leistungen für 

selbst hergestellte Anlagen. 

Der Kontenrahmen der Industrie 

Dass die bisher beschriebenen Eigenarten eines Industriebetriebes 

in der Buchhaltung nach einem besonderen 

Kontenrahmen verlangen, ist sicherlich gleich deutlich geworden. 

Der Bundesverband der Deutschen Industrie e.V. 

(BDI) hat demgemäß einen Industriekontenrahmen (IKR) 


herausgegeben, der in der Differenzierung den Erfordernissen 

eines Industriebetriebes angepasst ist. 

Das Betriebsergebnis im 

Industriebetrieb 

Zur Ermittlung des Betriebsergebnisses gibt es zwei unterschiedliche 

Verfahren: das Gesamtkostenverfahren und das 

Umsatzkostenverfahren. 

Beim Gesamtkostenverfahren werden die „gesamten Kosten“ 

den erstellten Leistungen unter Einbeziehung der 

Bestandsveränderungen gegenübergestellt. Man verfährt 

dabei nach folgendem Schema: 

Umsatzerlöse 

+/- Erhöhung oder Verminderung des Bestandes von Halbund 

Fertigfabrikaten 

- Selbstkosten der produzierten Leistungen 

= Betriebsergebnis 

Beim Umsatzkostenverfahren werden den Erlösen für die 

abgesetzten Leistungen die Selbstkosten der zugehörigen 

Leistungen gegenübergestellt. Das folgende Schema: 

201


Umsatzerlöse 

- Selbstkosten der abgesetzten Leistungen 

= Betriebsergebnis 

sieht wesentlich einfacher aus als das des Gesamtkostenverfahrens. 

Dieser Eindruck täuscht aber. Für das Umsatzkostenverfahren 

ist eine aussagefähige und funktionierende 

Kosten- und Leistungsrechnung nötig. 

Das Gesamtkostenverfahren ist zwar einfacher in die Buchhaltung 

zu integrieren; immer dann aber, wenn eine differenzierte 

Aussage über den Erfolg von Produkten oder 

Produktgruppen gemacht werden soll, ist das nach diesem 

Verfahren nur mit Schwierigkeiten – wenn überhaupt – 

möglich. Allen Unternehmen, die mit mehreren Produkten 

oder Produktgruppen arbeiten, kann deshalb nur geraten 

werden, das Umsatzkostenverfahren einzuführen. 

Zweikreissystem: Die Kosten- und 

Leistungsrechnung 

Wie bereits in den vorangegangenen Abschnitten beschrieben, 

liegen die Besonderheiten des Industriebetriebs in der 

Leistungserstellung. Deshalb sind diese besonderen Anforderungen 

auch weniger in der Finanzbuchhaltung als in 

202 

einer Kosten- und Leistungsrechnung, also außerhalb der 

Finanzbuchhaltung, einzurichten. 

Stärker als in anderen Unternehmensformen ist diese Kosten- 

und Leistungsrechnung in einem Industrieunternehmen 

gefordert. Da mit der Kosten- und Leistungsrechnung 

ein „zweiter Buchungskreis“ aufgebaut wird, spricht man 

auch von einem Einkreissystem (Buchhaltung ohne Kosten- 

und Leistungsrechnung) und einem Zweikreissystem (mit 

Kosten- und Leistungsrechnung). Sämtliche Kosten werden 

in der Kontenklasse 6 nach Kostenarten gegliedert gebucht. 

Diese Kosten werden aber in einem Zweikreissystem noch 

einmal gebucht; diesmal nach Kostenstellen gegliedert. 

■ Eine Kostenart ist eine Gruppe, die Kosten einer ganz 

bestimmten Art aufnimmt (zum Beispiel Personalkosten), 

ganz gleich, „wo“ diese angefallen sind. 

■ Eine Kostenstelle ist der Ort der Kostenentstehung. So 

nimmt die Kostenstelle Materialeinkauf alle Kosten 

auf, die hier entstehen (Personal- und Sachkosten). 

Eine doppelte Verbuchung der Geschäftsvorfälle – einmal 

in der Buchhaltung und einmal in der Kostenrechnung – 

ist trotzdem heute kaum noch üblich. Der Buchhalter gibt 

bei der eigentlichen Buchung die Kostenstellen an, auf die

dann automatisch die Beträge weitergereicht werden. Bei 

bestimmten Kostenarten kann man manchmal sogar bestimmte 

Kostenstellen – oder Verteilungsschlüssel für verschiedene 

Kostenstellen – hinterlegen, sodass die manuelle 

Eingabe entfallen kann. Mit der Weiterverarbeitung hat der 

Buchhalter aber selten zu tun. Dies ist Aufgabe des Kostenrechners 

und/oder Controllers. In Kleinbetrieben kann diese 

Funktion auch der Buchhalter übernehmen. Besser ist es 

aber, wenn die Funktionen getrennt sind. 

Die weitere Auswertung der Kostenstellenrechnung führt 

zum so genannten Betriebsabrechnungsbogen, in dem 

letztendlich Zuschlagssätze für die Kalkulation (Kostenträger-Stückrechnung) 

und Beträge für die kurzfristige 

Ergebnisrechnung (Kostenträger-Zeitrechnung) ermittelt 

werden. 


203


204 

Eine einfache Kostenrechnung lässt sich auch mit WISO Buchhaltung realisieren. Bei den Konten können 

Kostenstellen hinterlegt werden.

w 

WISO Tipp 

Mit der WISO Buchhaltung kann eine einfache Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 

eingerichtet werden. Dazu müssen aber bei der Stammdatenanlage bereits Kostenstellen 

definiert werden. Dann stehen allerdings umfangreiche Auswertungen zur Verfügung. 

Um eine Kostenstelle anzulegen, gehen Sie folgendermaßen 

vor: 

1. Wechseln Sie in den Bereich Überblick/Stammdaten. 

2. Markieren Sie das Register Konten. 

3. Suchen Sie das Konto in der Liste, dem eine Kostenstelle 

zugewiesen werden soll. 

4. Doppelklicken Sie auf das Konto, um den Änderungsdialog 

zu öffnen. 

5. Wählen Sie eine Kostenstelle aus oder tragen Sie eine 

Kostenstelle ein. 


Wenn Sie auf die Schaltfläche mit den drei Punkten klicken, 

öffnet sich ein Dialog, in dem Sie eine Liste mit allen 

benötigten Kostenstellen in einer Tabelle erstellen können. 

205


206 

Kostenstellenauswertungen sind über das Menü Listen zu erreichen.

Über das Menü Listen – Überblick/Stammdaten – Kostenstellen 

können Sie verschiedene Kostenstellenauswertungen 

ausgeben. 

Buchen im Industriebetrieb 

Beschaffung heißt in einem Industriebetrieb nicht einfach 

nur „Waren einkaufen“. Zunächst sind die Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffe zu beschaffen, die zur Herstellung der eigenen 

Fertigerzeugnisse benötigt werden. 

Beispiel: 

Rohstoffe im Wert von 5.000 Euro (netto) wurden eingekauft. 

Zusätzlich entstehen Kosten für Fracht 150 Euro 

(netto) und Verpackung 50 Euro (netto). Zu buchen ist: 

5100 Einkauf von Rohstoffen, 5.000,00 Euro und 

5800 Anschaffungsnebenkosten, 200,00 Euro und 

1405 Anrechenbare Vorsteuer 19 %, 988,00 Euro 


Beim Abschluss werden die Bezugskosten über das Rohstoffkonto 

abgeschlossen: 


5100 Einkauf von Rohstoffen, 200,00 Euro 

an 5800 Anschaffungsnebenkosten, 200,00 Euro 

Selbst wenn die Leistungserstellung im Industriebetrieb im 

Vordergrund steht, so kann doch auf eine Absatzleistung 

nicht verzichtet werden. In der Kontenklasse 4 (SKR 04) 

wird die Gesamtleistung gebucht, die sich aus folgenden 

Komponenten zusammensetzt: 

■ Umsatzerlöse für abgesetzte Leistungen 

■ Lagerleistungen 

■ Innerbetriebliche Leistungen 

Dabei setzen sich die Umsatzerlöse manchmal nicht nur 

aus solchen zusammen, die mit eigenen Erzeugnissen erzielt 

wurden, sondern durchaus auch aus Umsatzerlösen 

mit Handelswaren oder sonstigen Umsätzen. 

Merkwürdig erscheinen zunächst die Lagerleistungen. 

Wenn Herstell- und Absatzmenge immer gleich sind, dann 

fallen diese Lagerleistungen nicht an. Theoretisch gibt es 

dann keinen Lagerbestand, weil immer gleich alles verkauft 

wird, was produziert ist. Zum Stichtag ist das Lager leer. 

In der Praxis ist das aber nicht so. Es wird entweder mehr 

produziert, als abgesetzt wird – dann spricht man von ei- 

207


nem Mehrbestand; das Lager wurde „aufgebaut“. Oder es 

wird mehr verkauft in einer Periode, als produziert werden 

konnte. Dann spricht man von einem Minderbestand; das 

Lager wurde „abgebaut“. 

Diese Bestandsveränderungen müssen am Ende einer Periode 

berücksichtigt werden, da sie eine Leistung darstellen, 

welche die Gesamtleistung beeinflusst. Hierzu wird das 

Konto Bestandsveränderungen genutzt. 

Beispiel: 

Der Anfangsbestand an Fertigerzeugnissen beträgt 50.000 

Euro. 

1. Bei der Inventur ergibt sich ein Schlussbestand von 

57.000 Euro. 

2. Bei der Inventur ergibt sich ein Schlussbestand von 

47.000 Euro 

Zu buchen ist folgendermaßen: 

Fall 1: 

Schlussbilanz 57.000,00 Euro 

an 1100 Fertigerzeugnisse 57.000,00 Euro 

208 

Der Mehrbestand von 7.000 Euro wird in die Gewinn- und 

Verlustrechnung übernommen. Er stellt sozusagen einen 

betrieblichen Erfolg dar: 

1100 Fertigerzeugnisse, 7.000,00 Euro 

an 4800 Bestandsveränderungen Fertigerzeugnisse, 

7.000,00 Euro 

Das Konto Bestandsveränderungen wird über die Gewinn- 

und Verlustrechnung abgeschlossen: Die innerbetrieblichen 

Eigenleistungen sind alle Leistungen, die im Betrieb selbst 

erstellt wurden und zur eigenen Nutzung vorgesehen sind. 

Verlegt beispielsweise der Betriebselektriker die Verkabelung 

für das neue Computernetzwerk, so ist von solch einer 

Eigenleistung zu sprechen. Aktiviert werden hier alle 

Kosten, die bei der Herstellung der Eigenleistung anfallen. 

Der Gesetzgeber spricht entsprechend nicht mehr von Anschaffungs-, 

sondern von Herstellungskosten. 

4800 Bestandsveränderungen Fertigerzeugnisse, 

7.000,00 Euro 

an Gewinn- und Verlustrechnung, 7.000,00 Euro

Fall 2: 

Schlussbilanz 47.000,00 Euro 


4800 Bestandsveränderungen, 3.000,00 Euro 


Gewinn- und Verlustrechnung, 

an 4800 Bestandsveränderungen. 

3.000,00 Euro 

§ 33 EStR 

Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind alle Aufwendungen, 

die durch den Verbrauch von Gütern und die 

Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung des 

Wirtschaftsguts, seine Erweiterung oder für eine über seinen 

ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche 

Verbesserung entstehen. Dazu gehören die Materialkosten, 

einschließlich der notwendigen Materialgemeinkosten, 

die Fertigungskosten, insbesondere Fertigungslöhne, 

einschließlich der notwendigen Fertigungsgemeinkosten, 

die Sonderkosten der Fertigung und der Wertverzehr von 

Anlagevermögen, soweit er durch die Herstellung des 

Wirtschaftsgutes veranlasst ist. Kosten der allgemeinen 

Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtun- 


gen des Betriebes brauchen nicht in die Herstellungskosten 

einbezogen werden. Auch der so genannte Unternehmerlohn 

(Wert der eigenen Arbeitsleistung) erhöht die Herstellungskosten 

nicht ... 

Die Kosten werden in der Klasse 4 (SKR 04) gebucht. Zum 

Ausgleich dieser Kosten ist das Ertragskonto „4820 Andere 

aktivierte Eigenleistungen“ zu benutzten. Über dieses Konto 

wird dann auch aktiviert: 

0400 Maschinen und Anlagen 

an 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen 

„Also ich muss schon sagen, Buchhaltung im Industriebetrieb 

ist ja wirklich kompliziert. Was eben noch so einfach 

erscheint, wird dort plötzlich undurchschaubar. Einkreissystem, 

Zweikreissystem, Gesamtkostenverfahren, Umsatzkostenverfahren 

– mit wird schwindelig, wenn ich das 

auseinanderhalten soll.“ 

„Das scheint nur so kompliziert zu sein. Tatsächlich wird 

es kompliziert, wenn Sie einen Industriebetrieb mit einer 

Großhandelsbuchhaltung bewältigen wollten. Sie bekommen 

vieles gar nicht untergebracht oder so undifferenziert, 

dass die Buchhaltung an Aussagekraft verliert.“ 

209


„Andererseits denke ich mir, dass ich manches aus der 

Industriebuchführung auch für mich gebrauchen könnte. 

Kosten, die ich Kunden und Aufträgen zuordnen könnte, 

das würde die Kalkulation meiner Leistung erleichtern und 

auch die Erfolgskontrolle.“ 

„Das ist kein so großes Problem, wie Sie das vielleicht befürchten. 

Die meisten Buchhaltungsprogramme haben bereits 

eine einfache Möglichkeit integriert, Kostenstellen zu 

definieren und zuzuordnen.“ 

„Na prima, dann sollte ich das auch am besten gleich von 

Anfang an mit einrichten.“ 

„Ich ahne es schon, Herr Moritz, bei Ihnen wird das am 

Anfang schon besser laufen, als bei manch gestandenem 

Unternehmen.“ 

210

Lese-Ausflug 9: Einfach und doch nicht nur die Hälfte: Einnahme-Ausgaben Rechnung 


Einfach und doch nicht nur die Hälfte: 

Einnahme-Ausgaben Rechnung 

„Ich bin mir ja fast schon sicher, dass ich mit der 

doppelten Buchführung warm werden kann, ob ich sie nun 

selber mache oder jemand für mich machen lasse. Trotzdem 

würde es mich interessieren, wie denn die einfache 

Buchhaltung funktioniert.“ 

„Das hatte ich mir sowieso schon als Thema für das heutige 

Gespräch notiert.“ 

„Das ‚einfache‘ klingt natürlich sehr verlockend, mehr nach 

‚nicht kompliziert‘, so wie man es zunächst von der doppelten 

Buchhaltung ja annimmt.“ 

„In einem gewissen Sinn ist auch eine Vereinfachung gegeben: 

Sie müssen lediglich die Einnahmen und Ausgaben 

notieren und dann die Ausgaben von den Einnahmen abziehen. 

Der Rest – wenn einer bleibt – wird versteuert.“ 

„Hört sich verlockend gut an“. 

„Neben den vielen Vorteilen gibt es eine Reihe Nachteile: 

der Überblick geht leichter verloren, wenn die Buchungen 

zunehmen. Differenzierte Aussagen z.B. über Liquiditätsentwicklungen 

sind nicht so ohne weiteres möglich.“ 

„Das trübt natürlich den ersten Eindruck etwas.“ 

„Hinzu kommt, dass man sich an gewissen Vorgaben der 

Steuergesetze auch mit der Einnahme-Überschussrechnung 

nicht vorbeimogeln kann.“ 

„Mogeln ist auch nicht gut.“ 

„Stimmt! Zusammengefasst kann man sagen: Es ist etwas 

einfacher, nicht ganz so aufwendig wie die doppelte Buchführung 

aber auch nicht so aussagefähig wie diese.“ 

211


Vereinfachte Buchführung für wen? 

Für bestimmte Berufsgruppen und bei kleinen Unternehmen, 

die bestimmte Grenzwerte nicht übersteigen, kann 

eine vereinfachte Buchführung – die so genannte Einnahme-Überschussrechnung 

geführt werden. Die gesetzliche 

Grundlage dafür gibt das Einkommensteuergesetz (EStG): 

§ 4 EStG 

(3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften 

verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig 

Abschlüsse zu machen, und die auch keine Bücher führen 

und keine Abschlüsse machen, können als Gewinn den 

Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben 

ansetzen. Hierbei scheiden Betriebseinnahmen und 

Betriebsausgaben aus, die im Namen und für Rechnung eines 

Anderen vereinnahmt und verausgabt werden (durchlaufende 

Posten). Die Vorschriften über die Absetzung für 

Abnutzung oder Substanzverringerung sind zu befolgen. 

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für nicht abnutzbare 

Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sind erst 

im Zeitpunkt der Veräußerung oder Entnahme dieser Wirtschaftsgüter 

als Betriebsausgaben zu berücksichtigen. Die 

nicht abnutzbaren Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 

212 

sind unter Angabe des Tages der Anschaffung oder Herstellung 

und der Anschaffungs- oder Herstellungskoten oder 

des an deren Stelle getretenen Werts in besondere, laufend 

zu führende Verzeichnisse aufzunehmen. 

Der Gewinn wird demnach nach einer einfachen Formel 

ermittelt: 

Betriebseinnahmen 

-Betriebsausgaben 

= Gewinn 

Trotzdem ist noch auf weitere Details Rücksicht zu nehmen: 

■ Es gibt so genannte „durchlaufende Posten“, das heißt 

Einnahmen und Ausgaben, die in Rechnung und für 

„Andere“ gemacht werden. 

■ Güter des Anlagevermögens dürfen nicht bei Anschaffung 

mit dem vollen Wert berücksichtigt werden, 

sondern sind entsprechend ihrer Nutzungsdauer abzuschreiben 

(Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung).

■ Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter werden erst bei 

Veräußerung abgesetzt. Außerdem ist ein detailliertes 

Verzeichnis darüber zu führen. 

Weiterhin gilt: 

§ 11 EStG 

(1) Einnahmen sind innerhalb des Kalenderjahres bezogen, 

in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen sind. Regelmäßig 

wiederkehrende Einnahmen, die dem Steuerpflichtigen 

kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung 

des Kalenderjahrs, zu dem sie wirtschaftlich gehören, zugeflossen 

sind, gelten als in diesem Kalenderjahr bezogen 

... 

(2) Ausgaben sind für das Kalenderjahr abzusetzen, in dem 

sie geleistet worden sind. Für regelmäßig wiederkehrende 

Ausgaben gilt Absatz 1 Satz 2 entsprechend ... 

Dieser Paragraf beschreibt wohl einen der wesentlichsten 

Unterschiede zur doppelten Buchführung: 


■ Bei einem Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 

1 EStG muss der Gewinn periodengerecht ermittelt 

werden, das heißt, das Einnahmen und Ausgaben der 

Periode zugerechnet werden müssen, zu der sie gehören. 

Eine Zahlung im alten Jahr, die aber in das Neue 

gehört, muss entsprechend abgegrenzt werden, ebenso 

die Ausgabe im folgenden Jahr, die aber eigentlich 

noch das laufende Jahr betrifft. 

■ Bei einer Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG 

zählt das Prinzip der Vereinnahmung und Verausgabung. 

Nur das, was in einer Periode eingenommen oder 

ausgegeben wurde, wird ihr auch zugerechnet. Eine 

kleine Einschränkung gibt der § 11 EStG aber doch: ... 

kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung 

des Kalenderjahres ... müssen die Einnahmen und Ausgaben 

noch der sie betreffenden Periode zugeordnet 

werden. Nur was ist mit „kurze Zeit“ gemeint? Eine genaue 

Definition fehlt zwar im Gesetz, doch kann man 

davon ausgehen, dass ein Zehn-Tage-Zeitraum den 

Spielraum ausreichend kennzeichnet. 

213


Beispiel: 

1. Zahlen Sie die Miete für den Januar des folgenden 

Jahres bereits am 28. Dezember, so können Sie diese 

Ausgabe nicht mehr dem alten Jahr zurechnen. 

2. Bekommen Sie ein regelmäßiges Honorar statt am 28. 

Dezember erst am 3. Januar des folgenden Jahres auf 

Ihr Konto gebucht, so müssen Sie es noch in das alte 

Jahr hinein nehmen. 

214 

w 

WISO Tipp 

Abgesehen von den zwanzig Tagen um den Jahrswechsel 

herum bietet die Einnahmen-Überschuss- 

Rechnung eine praktische Möglichkeit, die Steuern 

zu beeinflussen: Haben Sie bereits zu viel gewinn im 

laufenden Jahr gemacht, so schreiben Sie die letzten 

Rechnungen einfach erst im Januar oder realisieren 

Sie Ausgaben, die erst für das nächste Jahr geplant 

sind, soweit das möglich ist, noch im alten Jahr (keine 

laufenden Ausgaben). 

Wichtig: Konnten Sie über Einnahmen verfügen, haben 

diese aber nicht abgerufen, so gilt der Betrag trotzdem als 

zugeflossen und muss in der zugehörigen Periode zugeordnet 

werden. Das gilt vor allem dann, wenn Ihnen etwa 

ein Honoraranspruch mitgeteilt und zum Abruf gestellt 

wurde. Das gilt aber nicht, wenn der Anlass zur Zahlung – 

die Rechnungsstellung – von Ihnen noch nicht geschaffen 

wurde. 

Unterschiede zur Doppelten 

Buchführung 

Weitere Unterschiede zwischen doppelter Buchführung 

(Betriebsvermögensvergleich) und Überschussrechnung 

sind:


Doppelte Buchführung Überschussrechnung 

Bilanz und GuV-Rechnung sind aufzustellen Keine Bilanz und GuV-Rechnung nötig 

Kassenbuch muss geführt werden Auf ein Kassenbuch kann verzichtet werden 

Inventur Keine Inventur nötig 

Aufzeichnung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung (Dopik) zwingend 

Allerdings darf der Begriff „Einfache Aufzeichnung“ nicht 

in dem Sinne missverstanden werden, dass Aufzeichnungen 

nach Gutdünken möglich sind. Auch hier sind Betriebseinnahmen 

und vor allem Betriebsausgaben so aufzuzeichnen, 

w 

WISO Tipp 

Einfache Aufzeichnungen 

Eine so genannte „Schuhkarton-Buchhaltung“ – also das Sammeln von Belegen in Kartons 

oder ähnlichen Behältnissen – mag für einen kurzen Zeitraum durchaus mal möglich 

sein. Auf Dauer empfiehlt sich aber eine „ordentliche“ Ablage, beispielsweise in Aktenordnern: 

Dort werden die Unterlagen der Reihe nach (etwa nach Datum) abgeheftet. Kassenstreifen, 

Parkquittungen und ähnlich kleine Belege werden am besten auf DIN-A4-Blätter 

geklebt. Eine Nummerierung ist nicht unbedingt nötig, kann aber hilfreich sein, wenn Sie 

mit der Nummerierung im Buchungsjournal korrespondiert. 

dass ein sachverständiger Dritter sie leicht und vollständig 

überprüfen kann. Eine fortlaufende Aufzeichnung unter 

Angabe des Datums und des Verwendungszwecks ist unumgänglich. 

215


Dass ein Kassenbuch nicht geführt werden muss, ist in den 

Fällen, wo kaum Barein- und Barauszahlungen stattfinden 

eine echte Erleichterung. Dort aber, wo ständig Kassenbewegungen 

stattfinden, ist dies auch bei einer Überschussrechnung 

dringend anzuraten. 

Ebenso kann auf eine Anlagenbuchführung schon deshalb 

nicht verzichtet werden, weil das Finanzamt diese in ihren 

Vordrucken verlangt. 

Durch die Form der Gewinnermittlung durch Einnahme- 

Überschussrechnung ist schon bedingt, dass Privatentnahmen 

und -einlagen nicht unbedingt aufgezeichnet werden 

müssen. Ausgenommen sind davon die Barentnahmen und 

Bareinlagen (im Kassenbericht aufzuzeichnen) und die Sachentnahmen. 

Die Umsatzsteuer 

in der Überschussrechnung 

Ein besonderes Augenmerk muss auf die Umsatzsteuer 

bei der Überschussrechnung gerichtet werden. Die vereinnahmten 

Umsatzsteuerbeträge aus den erzielten Erlösen 

gehören mit zu den Betriebseinnahmen und stellen 

keinen durchlaufenden Posten dar. Andererseits liegen 

zum Zeitpunkt der Zahlung an das Finanzamt wieder- 

216 

um Betriebsausgaben vor. Die dafür gezahlte Vorsteuer 

ist ein Ausgabeposten in der Überschussrechnung. Im 

Ergebnis bleibt als Gewinn der Nettoerlös. Da auch eine 

Umsatzsteuervoranmeldung stattfinden muss, falls keine 

Befreiung vorliegt, kommt man also bei einer Einnahme- 

Überschussrechnung nicht um genaue Aufzeichnungen 

und gesplittete Buchungen, die eine getrennte Steuererfassungen 

ermöglichen, umhin. 

Zu beachten ist die Umsatzsteuer auch bei Entnahmen aus 

dem Unternehmen. 

Beispiel 

Sie entnehmen einen PC samt Zubehör (Drucker, Modem, 

Monitor) zu einem Gebrauchtwert von 2.200 Euro (netto). 

Da Sie beim Kauf des PC Vorsteuerabzug in Anspruch 

genommen haben, muss für diese Entnahme jetzt wieder 

Umsatzsteuer abgeführt werden. In unserem Beispiel sind 

das 418 Euro. Als Betriebseinnahme sind 2.618 Euro zu erfassen. 

Hätten Sie den PC allerdings gebraucht von Privat 

gekauft und keinen Vorsteuerabzug geltend gemacht

Grenzenlose Freiheit? 

Die Form der Überschussrechnung 

Die Ausführungen in den vorangegangenen Abschnitten 

deuten schon darauf hin, dass nicht irgendwie in zwei 

Schuhkartons (einer für Ausgaben, einer für Einnahmen) 

die Überschussrechnung geführt werden kann. Um eine 

Form zu gewährleisten, die jedem „sachverständigen Dritten“ 

einen Einblick in die Überschussrechnung ermöglicht, 

gibt es zwei Empfehlungen: 

1. Haben Sie ein geringes Belegaufkommen, sodass wenige 

Aufzeichnungen überhaupt anfallen, dann wählen 

Sie die Form eines amerikanischen Journals. Sie können 

dafür Formblätter im Schreibwarenhandel kaufen 

oder diese adäquat in einer Tabellenkalkulation (Lotus 

1-2-3 oder MS-Excel) umsetzen. 

Die Vorteile sind: 

■ wenig Kosten für die Aufzeichnung (falls Sie dafür 

nicht extra einen PC und/oder eine Tabellenkalkulation 

kaufen müssen ) 

■ wenig zeitlicher Aufwand, weil die überschaubaren 

Aufzeichnungen schnell erstellt sind. 


Die Nachteile sind: 

■ dass sie alle Auswertungen per Hand erstellen und 

errechnen müssen und 

■ dass sie bei zunehmendem Geschäftserfolg (und 

damit auch zunehmenden Buchungsvorgängen) 

schnell an die Grenzen kommen. 

2. Gehen Sie schon von einem größeren Anfall an Buchungsvorgängen 

aus und steht möglicherweise sogar 

irgendwann der Wechsel zur doppelten Buchführung 

an (auch wenn das erst in ein paar Jahren realisiert 

werden wird), lohnt sich der Einsatz einer Software 

für die Überschussrechnung. Diese bieten heute fast 

so viel Komfort wie richtige Buchführungsprogramme. 

Lediglich in den Auswertungen unterscheiden Sie sich. 

Die Vorteile sind: 

■ dass Ihnen umfangreiche Auswertungen per 

Menüaufruf zur Verfügung gestellt werden 

■ dass Sie bereits mit einer Buchungstechnik (auch 

hierbei sind zwei Konten anzugeben, ein Geldkonto 

und ein Einnahmen- oder Ausgabenkonto) vertraut 

gemacht werden, die später bei einer doppelten 

Buchhaltung sowieso angewandt werden muss. 

217


218 

Die Nachteile sind: 

■ dass der Buchungsaufwand höher ist und Sie 

sich mit der Software erst noch vertraut machen 

müssen. 

Die WISO Buchhaltung steht nur als „vollwertige Buchhaltung“ 

zur Verfügung, das heißt, Sie buchen immer in der 

Variante „doppelte Buchführung“. Erst bei der Auswertung 

entscheiden Sie, ob Sie eine Bilanz oder eine Einnahme- 

Überschussrechnung erstellen wollen.


Die Einnahmen-Überschuss-Rechnung ist kein eigenes Modul, sondern nur eine Auswertung 

in der WISO-Software. 

219


Heute so, morgen so? 

Wechsel der Gewinnermittlungsart 

Freiberufler können unbegrenzt lange bei der Überschussrechnung 

bleiben. Eine Verpflichtung zum Wechsel gibt es 

auch bei steigenden Einnahmen nicht. Andererseits ist aber 

ein freiwilliger Wechsel durchaus möglich. 

Entwickelt sich die Praxis eines Freiberuflers durch einen 

fachfremden Partner zu einem Gewerbebetrieb, kann aus 

steuerrechtlichen Gründen die Verpflichtung zur Bilanzierung 

gegeben sein. Ganz sicher ist das der Fall, wenn die in 

§ 141 AO (= Abgabenordnung) genannten Grenzen überschritten 

werden. 

§ 141 AO 

(1) Gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, 

die nach den Feststellungen der Finanzbehörde für den 

einzelnen Betrieb 

1. Umsätze einschließlich der steuerfreien Umsätze ... von 

mehr als 260.000 Euro im Kalenderjahr oder 

2. Selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche 

Flächen mit einem Wirtschaftswert ... von mehr als 

20.500 Euro oder 

220 

3. Einen Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 25.000 

Euro im Wirtschaftsjahr oder 

4. Einen Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr 

als 25.000 Euro im Kalenderjahr gehabt haben, sind 

auch dann verpflichtet, für diesen Betrieb Bücher zu 

führen und auf Grund jährlicher Bestandsaufnahmen 

Abschlüsse zu machen, wenn sich eine Buchführungspflicht 

nicht aus § 140 ergibt. ... 

(2) Die Verpflichtung nach Absatz 1 ist vom Beginn des 

Wirtschaftsjahres an zu erfüllen, das auf die Bekanntgabe 

der Mitteilung folgt, durch die die Finanzbehörde auf 

den Beginn dieser Verpflichtung hingewiesen hat. Die Verpflichtung 

endet mit dem Ablauf des Wirtschaftsjahres, 

das auf das Wirtschaftsjahr folgt, in dem die Finanzbehörde 

feststellt, dass die Voraussetzungen nach Absatz 1 nicht 

mehr vorliegen. 

Damit unterliegen gewerbliche Unternehmen und Land- 

und Forstwirte die einen der Grenzwerte überschreiten der 

steuerrechtlichen Buchführungspflicht, Freiberufler jedoch 

nicht. 

Wird der Betrieb oder die Praxis veräußert, so ist zwingend 

zum Betriebsvermögensvergleich, also zur doppelten

Buchführung zu wechseln. Der Veräußerungsgewinn muss 

auf Basis der zu erstellenden Eröffnungsbilanz ermittelt 

werden. 

Wird der Gewinn vom Finanzamt geschätzt, so wird diese 

Schätzung nach den Grundsätzen von § 4 Abs. 1 EStG vorgenommen. 

Somit liegt auch in solch einem Fall ein Wechsel 

der Gewinnermittlung – sozusagen zwangsweise – vor. 

Bei einem Wechsel von der Einnahme-Überschussrechnung 

zur doppelten Buchführung sind zwei Schritte zu 

vollziehen: 

1. Es ist eine Eröffnungsbilanz zu erstellen. Unter Umständen 

bedeutet dies auch die vorherige Inventur. 

Dabei sind die allgemeinen Bilanzierungsgrundsätze zu 

berücksichtigen. 

2. Es ist in eine Gewinnkorrektur nötig, da jetzt eine andere 

zeitliche Zuordnung der einzelnen Geschäftsvorfälle 

erfolgt. 

Wird der Vorgang in der anderen Richtung vollzogen (also 

von der doppelten Buchführung zur Einnahme-Überschussrechnung) 

so ist analog zu verfahren. 


Beachten Sie, dass bei der Abgabe der Einkommensteuererklärung 

die Einnahme-Überschussrechnung seit dem 

1.1.2005 auf einem amtlichen Formular abgegeben werden 

muss. 

„Sie sehen, Herr Moritz, auch mit der Einnahme-Überschussrechnung 

kommt man nicht an Steuergesetzen und 

Finanzamt vorbei.“ 

„Und geordnet und aufgezeichnet werden muss auch 

alles.“ 

„Sie haben es ja gehört.“ 

„Vermutlich muss auch alles – Belege, Abschlüsse und so 

weiter - genau so lange aufgehoben werden, wie bei der 

doppelten Buchhaltung.“ 

„Richtig, da gibt es keinen Unterschied.“ 

„Soll man also gleich ganz drauf verzichten?“ 

„Nein, das würde ich nicht sagen. Für viele ist die Überschussrechnung 

eine gute Wahl. 

Allein beim Jahresabschluss ist ja doch eine erhebliche 

Entlastung zu spüren.“ 

221


„Das verstehe ich natürlich noch nicht, weil wir darüber 

noch nicht gesprochen haben.“ 

„Kommt als nächstes – und vorläufig letztes.“ 

„Dann sind wir fertig mit der Buchführung?“ 

„Zumindest soweit es für eine Einführung angemessen 

ist.“ 

„Man lernt also nie aus? Auch in der Buchhaltung nicht?“ 

„Genau! Aber jetzt nehmen wir uns den Jahresabschluss 

noch vor. Das ist noch ein dicker Brocken, würde ich sagen.“ 

222

Lese-Ausflug 10: Böllermann & Co.: Das Jahr geht zu Ende 

Lese-Ausflug 10: Böllermann & Co.: 

Das Jahr geht zu Ende 

„Heute ist also Schluss?“ 

„Wie meinen Sie das, Herr Moritz?“ 

„Sie haben doch gesagt, dass wir uns den Jahresabschluss 

anschauen und dann wären wir durch.“ 

„So meinen Sie das – ja, dann ist heute wirklich Schluss, 

aber nur mit der theoretischen Unterweisung. Die Praxis 

wird dafür sorgen, das noch lange nicht Schluss ist, denn 

Sie werden immer wieder vor neue Aufgaben und Probleme 

gestellt, die man so nur schwer voraussehen kann.“ 

„Und was mache ich dann?“ 

„Ganz einfach: Das Problem lösen!“ Herr Felleisen lacht. 

„Sie haben gut reden. Ich sitz dann ganz allein nach der Tagesarbeit 

an meiner Buchhaltung, eigentlich zu müde, um 

das noch zu machen und soll dann auch noch auftretende 

Probleme lösen.“ 

„Wenn Sie so stark eingespannt sind, dass sie Abends zu 

müde sind, dann sollten sie auch nicht unbedingt noch die 

Buchhaltung machen.“ 

„Und wer macht sie dann?“ 

„Jemand anderes! Eine Fachkraft, die sie eingestellt haben, 

ihre Frau oder Freundin, ein freiberuflich arbeitender Buchführungshelfer 

oder der Steuerberater.“ 

„Und wer soll das bezahlen?“ 

„Der schwer arbeitende und abends rechtschaffen müde 

Unternehmer wird sich das leisten können, wenn er tagsüber 

nicht für umsonst gearbeitet hat.“ 

223


„Vielleicht haben Sie recht, aber erst einmal fange ich damit 

an, denn sicher bin ich nicht von Anfang an voll ausgelastet. 

Zumindest hat mir das der Berater bei 

der Handwerkskammer gesagt.“ 

224 

„Das wird die Praxis zeigen, aber es ist sicher nicht verkehrt, 

sofort an mit vollen Auftragsbüchern zu rechnen.“ 

„Machen wir also Schluss – oder genauer: Erzählen Sie mir, 

wie man in der Buchhaltung Schluss macht.“ 

Zum Ende kommen: Abschluss und Ergebnisrechnung 

Es wurde in den vorangegangenen Kapiteln immer wieder 

Bezug genommen auf den Jahresabschluss in die dazu nötige 

Schlussbilanz sowie die zu erstellende Gewinn- und 

Verlustrechnung. Dass vor diesem Abschluss aber eine Reihe 

notwendiger Arbeiten vorgenommen werden müssen, 

wurde bisher unterschlagen. Die Probleme, mit denen wir 

uns jetzt noch beschäftigen müssen sind: 

■ Abschreibungen 

■ Zeitliche Abgrenzungen 

■ Rückstellungen 

■ Bewertung 

■ Gewinnverwendung 

Einige dieser Aufgaben müssen nicht unbedingt erst vor 

dem eigentlichen Jahresabschluss erledigt, sondern können 

in den Buchungsalltag integriert werden (zum Beispiel Abschreibungen). 

Das hat den Vorteil, dass der Aufwand für 

den Abschluss verringert und die Ergebnisaussage zu jedem 

möglichen Zeitpunkt „genauer“ wird. 

Nichts bleibt, wie es war: 


„Das hat der ja längst abgeschrieben!“ ist eine, eher negativ 

gefärbte Bemerkung, die man immer wieder in bestimmten 

Situationen zu hören bekommt, wenn über Unternehmen 

und das zugehörige Anlagevermögen gesprochen wird. 

Manchmal wird auch süffisant behauptet, jemand „schreibt

seine Freundin von der Steuer ab“, das hat dann mit Buchführung 

weniger zu tun. 

Wenn wir im Zusammenhang mit der Buchhaltung von 

Abschreibung reden, meinen wir in der Regel die „Abschreibung 

auf Sachanlagen“ und die „Abschreibungen auf 

Forderungen“. Mit den Abschreibungen auf Sachanlagen 

(AfA) beschäftigen wir uns an dieser Stelle ausführlicher. 

Sachanlagen sind in der Bilanz im Anlagevermögen erfasst. 

Nun gibt es zwei Arten von Anlagevermögen, die auch unterschiedlich 

betrachtet werden müssen: 

■ Sachanlagen mit zeitlich nicht begrenzter Nutzung 

(Grund und Boden, Finanzanlagen) 

■ Sachanlagen mit zeitlich begrenzter Nutzung (abnutzbare 

Anlagegüter). 

Für die erste Gruppe gibt es keine regelmäßige Abschreibung. 

Hier tritt eher eine „Bewertungsproblematik“ auf, die 

ebenfalls später betrachtet werden soll. Uns interessiert in 

diesem Kapitel eigentlich nur die zweite Gruppe, bei der 

eine regelmäßige Abschreibung (planmäßige Abschreibung) 

vorgenommen wird. 


§ 253 HGB 

(2) Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren 

Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind die Anschaffungs- 

oder Herstellungskosten um planmäßige Abschreibungen 

zu vermindern. Der Plan muss die Anschaffungs- oder 

Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in 

denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt 

werden kann. Ohne Rücksicht darauf, ob ihre Nutzung 

zeitlich begrenzt ist, können bei Vermögensgegenständen 

des Anlagevermögens außerplanmäßige Abschreibungen 

vorgenommen werden, um die Vermögensgegenstände 

mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihnen am Abschlussstichtag 

beizulegen ist; sie sind vorzunehmen bei 

einer voraussichtlich dauernden Wertminderung. 

Ein Teil der Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens unterliegt 

also der Abnutzung. Durch ständigen Gebrauch tritt 

eine Wertminderung ein. Diese Wertminderung ist in der 

Buchhaltung zu erfassen. Normalerweise tritt die Wertminderung 

planmäßig und regelmäßig ein. Es kann aber auch 

zu einer außerordentlichen Abnutzung kommen. Wird ein 

PKW für den Außendienst ständig genutzt, so verliert er im 

Laufe der Zeit und je nach Einsatz an Wert. Diese Abnutzung 

kann durch regelmäßige Abschreibung gleicher Beträge 

oder aber auch durch Abschreibung abhängig von der 

225


Nutzung (zum Beispiel der km-Leistung) erfasst werden. 

Da die Lebensdauer eines Pkws nicht unbegrenzt ist und 

einigermaßen genau angegeben werden kann, ist es nicht 

schwer, in diesem Fall einen regelmäßigen Abschreibungsmodus 

zu finden. Findet ein Unfall statt, bei dem der PKW 

geschädigt oder gar zerstört wird, so findet auch eine größere 

Wertminderung als normalerweise statt. Diese kann 

durch eine Sonderabschreibung ebenfalls erfasst werden. 

226 

w 

WISO Tipp 

Welche Güter in welchen Zeiträumen abgeschrieben 

werden dürfen, regelt eine amtliche Tabelle (siehe 

Anhang), von der im Normalfall nicht abgewichen 

werden kann. Beachten Sie, dass sich diese amtlichen 

AfA-Tabellen häufig ändern. Im Zweifel lohnt es, beim 

Finanzamt nachzufragen oder sich die gerade gültige 

Tabelle im Buchhandel zu besorgen. 

Lineare Abschreibung und Leistungsabschreibung sind 

neben der Außergewöhnlichen Abschreibung (z.B. bei 

außergewöhnlicher technischer oder wirtschaftlicher Abnutzung) 

die einzig erlaubten Abschreibungsmöglichkei- 

ten. Die degressive Abschreibung wurde zum 31.12.2007 

abgeschafft. Die Sofortabschreibung bei geringwertigen 

Wirtschaftsgütern und die Poolabschreibung (Sammelpostenbildung 

– erst ab 1.1.2008) sind spezielle Sonderfälle, 

die in diesem Kapitel ebenfalls behandelt werden. 

w 

WISO Tipp 

Nicht übersehen werden darf die Sonder- und Ansparabschreibung 

für kleine und mittlere Betriebe, die für 

geplante größere Investitionen vorgenommen werden 

kann. Im Zusammenhang mit der Unternehmenssteuerreform 

2008 wurde der zulässige Höchstbetrag 

auf 200.000 Euro angehoben. Selbstständige, die 

mit der Einnahme-Überschuss-Rechnung arbeiten, 

können dies allerdings nur nutzen, wenn kein Gewinn 

von mehr als 100.000 Euro erwirtschaftet wird. Eine 

weitere Grenze ist das Betriebsvermögen, das nicht 

über 235.000 Euro betragen darf.

Buchung der linearen Abschreibung 

Die Abschreibungen werden als Aufwand erfasst und in der 

Gewinn- und Verlustrechnung gebucht. Als Gegenbuchung 

findet eine Wertminderung in der Bilanz statt. 

Beispiel 

Ein neuer Firmen-Pkw, 19.800 Euro (brutto) wird am 15.7. 

angeschafft. Die voraussichtliche Nutzungsdauer beträgt 5 

Jahre. 

Zunächst wird die Anschaffung gebucht: 

0520 PKW, 16.638,66 Euro 

und 1405 Vorsteuer 19%, 3.161,34 Euro 

an 1800 Bank, 19.800,00 Euro 

Abgeschrieben werden soll dieser PKW also über einen Zeitraum 

von 5 Jahren. Wir nehmen die lineare Abschreibung 

(Abschreibung in gleich bleibenden Beträgen). Das macht 

für ein Jahr: 17.068,97 Euro / 5 = 3.413,79 Euro, und damit 

gleich bleibend 20%. Da der PKW erst in der 2. Jahreshälfte 

angeschafft wurde, wird im ersten Jahr auch nur eine „halbe 

Abschreibungsrate“ gebucht: 1.706,89 Euro. 

Der Buchungssatz zum 31.12. lautet: 


6220 Abschreibungen auf Sachanlagen, 1.706,89 Euro 

an 0520 PKW, 1.706,89 Euro 

Das Konto Abschreibungen wird über die Gewinn- und 

Verlustrechnung abgeschlossen. Damit geht der Abschreibungsbetrag 

in das Ergebnis ein. Das Konto Fuhrpark wird 

um den Abschreibungsbetrag reduziert und das Anlagevermögen 

(und damit auch die Bilanzsumme) somit entsprechend 

verringert. 

w 

WISO Tipp 

Für eine korrekte Bilanzerstellung reicht es aus, am 

Jahresende alle Abschreibungen einmal zu buchen. Will 

man aber das Jahr über monats- oder quartalsweise 

Ergebnisrechnungen haben, die eine aussagefähige 

Information über den Unternehmenserfolg geben, so 

sollte die Abschreibung auch monats- oder quartalsweise 

gebucht werden. Da die Abschreibungsbeträge 

sich selten ständig ändern, ist das auch mit wenig 

Aufwand machbar. Wird eine EDV-Buchführung mit 

integrierter oder verbundener Anlagenbuchhaltung geführt, 

ist das noch einfacher, weil die Abschreibungen 

auf Menübefehl durchgeführt und verbucht werden. 

227


Achtung! WISO Buchhaltung verfügt erst ab der Mittelstandsversion 

über eine integrierte Anlagenbuchhaltung 

mit Abschreibungsmöglichkeit. 

WISO Buchhaltung verfügt erst ab der Mittelstandsversion 

über eine integrierte Anlagenbuchhaltung mit Abschreibungsmöglichkeit. 

Weitere Abschreibungsmethoden 

Die im Beispiel benutzte lineare Abschreibung ist zwar die 

gängigste Form der Abschreibung, aber nicht die einzig 

mögliche. An weiteren Abschreibungsarten gibt es: 

die geometrisch degressive Abschreibung (Abschreibung in 

fallenden Beträgen) 

■ die arithmetisch degressive (oder digitale) Abschreibung 

(Abschreibung in fallenden Beträgen) 

■ die progressive Abschreibung (Abschreibung in steigenden 

Beträgen) 

■ die Leistungsabschreibung (Abschreibung nach Leistungseinheiten) 

Zunächst ist festzuhalten, dass die digitale und die progressive 

Abschreibung nach unserem Steuerrecht nicht 

zulässig sind. 

228 

§ 7 EStG 

1) Bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung 

durch den Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften 

sich erfahrungsgemäß auf einen Zeitraum von mehr als 

einem Jahr erstreckt, ist jeweils für ein Jahr der Teil der 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen, der bei 

gleichmäßiger Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer 

der Verwendung oder Nutzung auf ein Jahr entfällt 

(Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen). Die 

Absetzung bemisst sich hierbei nach der betriebsgewöhnlichen 

Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts. … Im Jahr der 

Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsguts vermindert 

sich für dieses Jahr der Absetzungsbetrag nach Satz 

1 um jeweils ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem 

Monat der Anschaffung oder Herstellung vorangeht ... Bei 

beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, bei 

denen es wirtschaftlich begründet ist, die Absetzung für 

Abnutzung nach Maßgabe der Leistung des Wirtschaftsguts 

vorzunehmen, kann der Steuerpflichtige dieses Verfahren 

statt der Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen 

anwenden, wenn er den auf das einzelne Jahr 

entfallenden Umfang der Leistung nachweist. Absetzungen 

für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung 

sind zulässig ...

Bei der linearen Abschreibung gehen wir von einem Abschreibungsbetrag 

aus, der nach einem gleich bleibenden 

Prozentsatz vom Anschaffungswert berechnet wurde. Bei 

der degressiven Abschreibung haben wir ebenfalls einen 

Prozentsatz, der sich nicht verändert. Berechnet wird der 

Betrag aber vom jeweiligen Restwert. Eine Abschreibung 

auf 0 % wird auf diesem Wege also nie erreicht. Da – wie 

schon erwähnt – diese Abschreibung nicht mehr zulässig 

ist, erspare ich Ihnen hier die weitere Beschreibung. 

Zu erwähnen ist aber noch die Leistungsabschreibung. 

Sie findet überall dort Einsatz, wo eine Leistung gemessen 

werden kann und diese Leistung auch der Maßstab für 

eine Abnutzung oder Wertminderung des Anlagegutes ist. 

Als Beispiel soll ein LKW dienen, der für den betrieblichen 

Gütertransport eingesetzt wird. Hier kann die Abschreibung 

nach km-Leistung bemessen sein. Geht man von einer 

Gesamt-km-Leistung von 750.000 km aus, so kann am 

Jahresende die Abschreibung nach gefahrenen Kilometern 

festgelegt werden. Sind am Ende des ersten Jahres beispielsweise 

102.055 km mit dem LKW gefahren worden, 

so ergibt sich folgende Rechnung bei einem Anschaffungswert 

von 485.000 Euro: 


485.000 / 750.000 * 102.055 = 65.995,56 Euro Der Vorteil 

bei dieser Methode ist, dass der tatsächliche Wertverbrauch 

und der buchhalterische Wertverbrauch viel näher beieinander 

liegen als bei den anderen Abschreibungsarten. Bei 

der Buchung ergeben sich keine Eigenheiten. 

Sofortabschreibung bei geringwertigen 

Wirtschaftsgütern 

Eine Besonderheit sind die so genannten geringwertigen 

Wirtschaftsgüter (GWG). Bisher konnte man diese bis zu 

einem Betrag von 410 Euro sofort und direkt abschreiben. 

Das hat sich nun mit der Unternehmenssteuerreform 2008 

ebenfalls geändert. 

§ 6 EStG 

(2) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten … von abnutzbaren 

beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, 

die einer selbständigen Nutzung fähig sind, sind 

im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung oder Einlage 

des Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs 

in voller Höhe als Betriebsausgaben abzusetzen, wenn die 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um 

einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag (§ 9b Abs. 1 … 

für das einzelne Wirtschaftsgut 150 Euro nicht überstei- 

229


gen. Ein Wirtschaftsgut ist einer selbständigen Nutzung 

nicht fähig, wenn es nach seiner betrieblichen Zweckbestimmung 

nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern 

des Anlagevermögens genutzt werden kann und die in den 

Nutzungszusammenhang eingefügten Wirtschaftsgüter 

technisch aufeinander abgestimmt sind. Das gilt auch, 

wenn das Wirtschaftsgut aus dem betrieblichen Nutzungszusammenhang 

gelöst und in einen anderen betrieblichen 

Nutzungszusammenhang eingefügt werden kann. 

Wenn der Anschaffungsbetrag also 150 Euro (netto, also 

ohne Mehrwertsteuer) nicht überschreitet, besteht nach 

§ 6 EStG so genannte Bewertungsfreiheit. Dann darf der 

volle Betrag sofort komplett, also innerhalb eines Jahres, 

abgeschrieben werden, auch wenn die voraussichtliche 

Nutzungsdauer länger ist. Zu beachten ist allerdings dabei, 

dass es sich um ein Wirtschaftsgut handelt, das selbstständig 

genutzt werden kann. Bei einem Drucker ist das zum 

Beispiel nicht möglich, da dieser ja ohne den PC nicht arbeiten 

kann. 

230 

w 

WISO Tipp 

Wenn Sie anstelle eines normalen Druckers ein 

Kombigerät gekauft haben, das auch allein stehend 

als Fax und/oder Kopierer eingesetzt werden kann, 

können sie es im Jahr der Anschaffung gleich voll 

abschreiben. Sie dürfen es dann allerdings – zumindest 

offiziell – nicht als Drucker oder Scanner mit 

benutzen. 

Poolabschreibung 

(Sammelpostenbildung) 

Anlagegüter, die zwischen 150 Euro und 1000 Euro (netto) 

liegen, müssen zu Sammelposten zusammengefasst 

und über 5 Jahre abgeschrieben werden. Was sich hier so 

unkompliziert und einfach anhört, hat aber einen Haken. 

Scheidet ein Wirtschaftsgut innerhalb der 5 Jahre aus, so 

ist keine Sonderabschreibung möglich. Kaufen Sie etwa ein 

Notebook für 750 Euro und scheidet es nach 3 Jahre wegen 

eines Defektes aus dem Betriebsvermögen aus, so müssen 

Sie es noch zwei Jahre lang mitführen, obwohl es gar nicht 

mehr existiert.

Abschreibung des Umlaufvermögens 

Auch das Umlaufvermögen kann „abgeschrieben“ werden. 

Und zwar dann, wenn eine Beteiligung nicht mehr ihren 

Wert hat (das Unternehmen macht Verluste oder es droht 

sogar der Konkurs), oder wenn für eine Forderung angenommen 

wird, dass sie vollständig oder zum Teil ausfallen 

wird oder wenn für Warenbestände nicht mehr der normale 

Erlös erzielt werden kann (Ware ist verdorben oder 

beschädigt). In solchen Fällen muss dann auch hier abgeschrieben 

werden. 

§ 253 HGB 

Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind 

Abschreibungen vorzunehmen, um diese mit einem niedrigeren 

Wert anzusetzen, der sich aus einem Börsen- oder 

Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Ist ein Börsen- 

oder Marktpreis nicht festzustellen und übersteigen die 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten den Wert, der den 

Vermögensgegenständen am Abschlussstichtag beizulegen 

ist, so ist auf diesen Wert abzuschreiben. Außerdem 

dürfen Abschreibungen vorgenommen werden, soweit dies 

aus vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig 

sind, um zu verhindern, dass in der nächsten Zukunft der 


Wertansatz dieser Vermögensgegenstände auf Grund von 

Wertschwankungen geändert werden muss. 

Zeitfallen in der Buchhaltung: 

Die Abgrenzung 

Als Einsteiger in das Gebiet der Buchführung sind manche 

komplexen Probleme der doppelten Buchführung noch 

nicht im Blick. Erst bei näherer Betrachtung tauchen diese 

dann auf. So wird vielen erst deutlich, dass Buchführung 

immer zeitbezogen ist, wenn sie sich konkret damit auseinander 

setzen. Es reicht nicht, einen Vorgang irgendwie 

gebucht zu haben, der Vorgang muss auch in einem richtigen 

Zusammenhang stehen. Damit kommen wir zu der 

Problematik der zeitlichen Abgrenzungen. 

Ein wichtiger zeitlicher Rahmen ist das Geschäftsjahr. Dieser 

hält sozusagen die gesamte Buchhaltung zusammen. 

Am Ende des Geschäftsjahres steht der Jahresabschluss, der 

mit seiner Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung 

gleichzeitig wieder den Start für das neue bildet. Quartale 

und Monate sind weitere zeitliche Rahmen innerhalb des 

Geschäftsjahres. Soll die Buchhaltung aussagefähig sein, 

so müssen alle Vorfälle auf diesen Rahmen abgestimmt 

231


sein. Dass dies nicht immer leicht ist, zeigt das folgende 

Beispiel: 

Beispiel 

■ Am 1.6. wird die Kfz-Steuer (450 Euro) für „ein“ ganzes 

Jahr bezahlt. 

■ Am 15.1. bekommen wir die Darlehenszinsen (375 

Euro) für das letzte Quartal des vorangegangenen 

Jahres. 

In beiden Fällen gerät bei einer normalen Buchung der 

zeitliche Rahmen durcheinander. Im ersten Fall zahlen wir 

im laufenden Geschäftsjahr mehr, als dafür eigentlich anfällt. 

Wir haben für das folgende Geschäftsjahr bereits für 

fünf Monate Kfz-Steuer vorausgezahlt. Im zweiten Beispiel 

fallen Erträge an, die in das vorangegangene Geschäftsjahr 

gehören. Wird in beiden Fällen nichts unternommen, treten 

Verfälschungen des tatsächlichen Jahresergebnisses auf. 

Deshalb muss im ersten Fall ein halbes Jahr Steuer herausgerechnet 

und vom eigentlichen Betriebsergebnis „abgegrenzt“ 

werden. Im zweiten Fall muss im alten Jahr noch 

eine Buchung erfolgen, obwohl die Zahlung noch nicht 

erfolgt ist. Im ersten Beispiel liegen eine Zahlung und ein 

232 

Aufwand vor, die nicht nur das laufende Geschäftsjahr betreffen, 

sondern auch schon das Folgende. Im zweiten Fall 

haben wir einen Ertrag, aber noch keine Zahlung im alten 

Geschäftsjahr. 

Damit haben wir zwei verschiedene Vorfälle erfasst, die uns 

eine Differenzierung der zeitlichen Abgrenzungen ermöglichen: 

■ Einnahmen und Ausgaben erfolgen im „alten Jahr“ – 

also vor dem Bilanzstichtag -, der Ertrag oder der Aufwand 

liegen aber eigentlich im „folgenden Jahr“ – nach 

dem Bilanzstichtag. Hier spricht man von „Sonstigen 

Forderungen“ oder „Sonstigen Verbindlichkeiten“. 

■ Ist es genau umgekehrt – Ausgaben und Einnahmen 

liegen im alten Jahr (vor dem Bilanzstichtag) -, so 

müssen diese Vorgänge per „Rechnungsabgrenzung“ 

in der Bilanz ergebnisneutral untergestellt werden. Je 

nachdem, ob die Aktiv- oder die Passivseite betroffen 

ist, spricht man von „aktiver Rechnungsabgrenzung“ 

oder „passiver Rechnungsabgrenzung“.

Beispiel 

Für die erste Variante, Kfz-Steuer für Januar bis Juli des 

folgenden Jahres wurde bereits bezahlt, muss eine aktive 

Rechnungsabgrenzung vorgenommen werden. Der Buchungssatz 

lautet: 

7685 Kfz-Steuer 455,00 Euro 

an 1800 Bank, 450,00 Euro 

1900 Aktive Rechnungsabgrenzung, 187,50 Euro 

an 7685 Kfz-Steuer, 187,50 Euro 

Im neuen Jahr wird dann diese Forderung gegen das Konto 

Kfz-Steuer aufgelöst: 7685 Kfz-Steuer, 187,50 Euro an 

1900 Aktive Rechnungsabgrenzung. Im zweiten Fall liegt 

eine Sonstige Forderung vor. Uns stehen Zinsen für einen 

Zeitraum im alten Jahr zu. Das Geld kommt aber erst im 

neuen Jahr. Die Buchungssätze lauten: 

1220 Sonstige Forderungen, 375,00 Euro 

an 7100 Zinserträge, 375,00 Euro 

Schlussbilanz an 1220 Sonstige Forderungen, 375,00 Euro 


Das Konto Sonstige Forderungen wird über die Eröffnungsbilanz 

im neuen Jahr aufgelöst und bei Zahlung wird gebucht: 

1800 Bank an 1220 Sonstige Forderungen, 375,00 Euro. 

Das genaue Prüfen von Vorgängen, die zu einem bestimmten 

Zeitpunkt abzugrenzen sind, ist eine wichtige Aufgabe 

für den Buchhalter (und/oder Steuerberater) beim Jahresabschluss. 

Auch monatlich oder quartalsweise sollten wichtige 

Posten abgegrenzt werden, wenn das Monats- oder 

Quartalsergebnis einigermaßen aussagefähig sein soll. 

Die hohe Kante: Rückstellungen 

Nehmen wir einmal an, Sie haben einen Autounfall verschuldet. 

Die Sachkosten des Schadens des Unfallgegners 

übernimmt die Kfz-Versicherung. Den eigenen Schaden 

trägt die Kaskoversicherung ebenfalls. Sie haben aber ein 

Strafverfahren abzuwarten. Auf Grund der Rechtslage müssen 

Sie mit einer Strafe rechnen. Sie können sagen: „Vielleicht 

geht es ja gut“. Sicher ist das aber nicht. Das Beste 

wird sein, dass Sie sich für den negativen Fall schon etwas 

Geld beiseite legen. Dann machen Sie eine Rückstellung. 

233


Es gibt viele Fälle, in denen eine solche private Rückstellung 

von Geldmitteln sinnvoll ist. Auch der Unternehmer 

muss bei der Bilanzerstellung an Rückstellungen denken. 

Das schreibt sogar der Gesetzgeber vor. 

§ 249 HGB 

(1) Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten 

und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

zu bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für: 

1. Im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, 

die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb 

von drei Monaten, oder für Abraumbeseitigung, die im folgenden 

Geschäftsjahr nachgeholt werden. 

2. Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht 

werden. 

Rückstellungen dürfen für unterlassene Aufwendungen für 

Instandhaltung auch gebildet werden, wenn die Instandhaltung 

nach Ablauf der Frist nach Satz 2 Nr. 1 innerhalb 

des Geschäftsjahres nachgeholt werden. 

(2) Rückstellungen dürfen außerdem für ihrer Eigenart 

nach genau umschriebene, dem Geschäftsjahr oder einem 

früheren Geschäftsjahr zuzuordnende Aufwendungen ge- 

234 

bildet werden, die am Abschlussstichtag wahrscheinlich 

oder sicher, aber hinsichtlich ihrer Höhe oder des Zeitpunkts 

ihres Eintritts unbestimmt sind. 

(3) Für andere als die in den Absätzen 1 und 2 bezeichneten 

Zwecke dürfen Rückstellungen nicht gebildet werden. 

Rückstellungen dürfen nur aufgelöst werden, soweit der 

Grund hierfür entfallen ist. 

Demnach gibt es zwei Arten von Rückstellungen: 

■ Rückstellungen mit bestehenden Verpflichtungen Dritten 

gegenüber. Das können zum Beispiel Steuerrückstellungen 

oder Prozesskostenrückstellungen sein. 

■ Rückstellungen ohne bestehende Verpflichtung Dritten 

gegenüber – die Rückstellungen sind in der Höhe und 

auch hinsichtlich des Empfängers nicht bekannt (etwa 

Garantierückstellungen). 

Nach § 249 Abs.1 HGB besteht also eine Passivierungspflicht 

für die aufgeführten Rückstellungen, das heißt, sie 

müssen auch in der Bilanz erscheinen (natürlich auf der 

Passivseite). Es gibt aber auch Rückstellungen, die man bilden 

„darf“ (ebenfalls § 249 Abs.1 HGB, letzter Satz), zum 

Beispiel für Instandhaltungsaufwendungen. Ein Passivierungswahlrecht 

besteht auch bei solchen Rückstellungen,

die Aufwendungen für das alte Geschäftsjahr betreffen. 

(§ 249 Abs.2 HGB). Anders als bei den Sonstigen Verbindlichkeiten 

stehen Sachverhalt und/oder Betrag nicht so 

eindeutig fest. 

Sobald der Grund für die Bildung entfällt oder der erwartete 

Fall eintritt, sind die Rückstellungen aufzulösen. Idealerweise 

werden die Buchungen von Rückstellungen erst 

beim Jahresende vorgenommen. Erst beim Ablauf des alten 

Jahres ist ja klar, dass in diesem Geschäftsjahr der Fall, für 

den die Rückstellung bestimmt ist, nicht mehr eintritt. 

Beispiel 

Eine Lohnsteuerprüfung des Finanzamtes hat im Dezember 

stattgefunden. Das Ergebnis der Prüfung lässt eine Nachzahlung 

in Höhe von 1.500 Euro erwarten. Zulasten des 

Kontos Gesetzliche Soziale Aufwendungen ist eine Rückstellung 

in die Bilanz aufzunehmen. 

6110 Gesetzliche Soziale Aufwendungen, 1.500,00 Euro 

an 3070 Sonstige Rückstellungen, 1.500,00 Euro. 

Die Gesetzlichen Sozialen Aufwendungen fließen über 

die Gewinn- und Verlustrechnung in das Ergebnis ein, 


die Rückstellungen werden über die Schlussbilanz abgeschlossen. 

Im neuen Jahr wird die Bilanz wieder in Konten aufgelöst. 

Folgt beispielsweise am 

12. Februar dann der Steuerbescheid über 1.200 Euro, so 

wird wie folgt gebucht: 

3070 Sonstige Rückstellungen, 1.500,00 Euro 

an 1800 Bank, 1.200,00 Euro 

und an 7400 außerordentliche Erträge, 300,00 Euro 

Die tatsächliche Steuerschuld war also niedriger. Wäre sie 

höher ausgefallen, etwa 1.800 Euro, so müsste folgendermaßen 

gebucht werden: 

3070 Sonstige Rückstellungen, 1.500,00 Euro 

und 7500 Außerordentliche Aufwendungen, 300,00 Euro 

an 1800 Bank, 1.800,00 Euro 

235


Was ist was (noch) wert? 

Bewertungen in der Bilanz 

Die Bilanz wurde bereits in einem einführenden Kapitel – 

zusammen mit der Inventur – besprochen. Das Thema Bewertungen 

wurde in einigen vorangegangenen Abschnitten 

bereits einige Male angesprochen. Im Zusammenhang mit 

dem Jahresabschluss muss es aber noch einmal aufgegriffen 

werden. 

Folgende Fragen zeigen exemplarisch, welche Überlegungen 

beim Jahresabschluss angestellt werden müssen: 

■ Die Artikel am Lager stammen aus unterschiedlichen 

Lieferungen, die zu unterschiedlichen Preisen bezogen 

wurden. Welchen Preis nimmt man für die Bewertung 

des Lagerbestandes an? 

■ Wie werden Wertpapiere und Devisen behandelt? Welcher 

Kurs ist hier anzunehmen? 

■ Es gibt Kunden, die schon lange nicht mehr zahlen. Bei 

einigen läuft möglicherweise schon das Mahnverfahren. 

Wie sind diese Forderungen zu bewerten? 

Das HGB gibt in den Paragrafen 252 – 256 genaue Bewertungsvorschriften. 

Einige Stellen daraus wurden bereits 

236 

zitiert. Eine vollständige Wiedergabe ist wenig sinnvoll, dafür 

aber eine Zusammenfassung der wichtigsten Regeln: 

1. Die Eröffnungsbilanz des neuen Jahres und die Schlussbilanz 

müssen übereinstimmen. 

2. Bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit 

auszugehen (wenn nicht eindeutig etwas 

Anderes abzusehen oder beschlossen ist). 

3. Alle Vermögensgegenstände müssen „einzeln“ bewertet 

werden. 

4. Es muss vorsichtig bewertet werden. Alle am Abschlussstichtag 

bekannten oder entstandenen Risiken sind in die 

Bewertung einzubeziehen. 

5. Gewinne dürfen nur berücksichtigt werden, wenn sie am 

Abschlussstichtag realisiert sind. 

6. Aufwendungen und Erträge sind unabhängig von den 

Zeitpunkten der entsprechenden Zahlungen zu berücksichtigen 

(siehe dazu den Abschnitt „Zeitliche Abgrenzungen“ 

in diesem Kapitel) 

7. Einmal angewandte Bewertungsmethoden müssen auch 

in Zukunft beibehalten werden.

Bei der Bewertung selbst sind darüber hinaus verschiedenen 

„Prinzipien“ zu beachten: 

■ Das strenge Niederstwertprinzip: Die Bewertung zum 

niedrigsten Wert ist zwingend vorgeschrieben. Dies gilt 

für das Umlaufvermögen. 

■ Das gemilderte Niederstwertprinzip: Es wird grundsätzlich 

wie beim strengen Niederstwertprinzip gehandhabt. 

Eine vorübergehende und nicht nachhaltige 

Wertminderung muss aber nicht berücksichtigt werden. 

Dies gilt für das Anlagevermögen. 

■ Das Höchstwertprinzip: Gilt für die Passivseite der Bilanz 

und bezieht sich wesentlich auf die Schulden. 

Wer kriegt wie viel? 

Die Gewinnverwendung 

Wenn die Geschäfte oder Unternehmungen erfolgreich 

verlaufen sind, schließt das Geschäftsjahr mit einem Gewinn 

ab. Nun ist zwar heute die Gewinnerzielung nicht die 

einzige Motivation, unternehmerisch tätig zu werden, mindestens 

aber zur Unternehmenserhaltung sollte sie mit im 

Vordergrund stehen. 


Luca Pacioli schrieb im Jahr 19494: „Man muss zuerst voraussetzen 

und sich vorstellen, dass jeder Handelnde durch 

einen Zweck geleitet wird, und um diesen gebührend erreichen 

zu können, jede Anstrengung in seinem Vorgehen 

zu machen habe. Das Ziel eines jeden Kaufmannes ist die 

Erwerbung eines erlaubten und angemessenen Gewinns 

für seinen Unterhalt.“ Daran gibt es auch heute nichts zu 

kritisieren. 

Aber nicht nur der Unternehmer, der Kapitalgeber oder der 

Inhaber eines Betriebes ist am Gewinn interessiert – auch 

der Staat. Schließlich ist dieser Gewinn Grundlage für die 

„Einkommensbesteuerung“. 

§ 4 EStG 

(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen 

am Schluss des Wirtschaftsjahrs und dem 

Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahrs, 

vermehrt um den Wert der Entnahmen und 

vermindert um den Wert der Einlagen ... (3) Steuerpflichtige, 

die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet 

sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu 

machen, und die auch keine Bücher führen und keine Ab- 

237


schlüsse machen, können als Gewinn den Überschuss der 

Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen ... 

Bei einer Einzelunternehmung ist die Buchung des Gewinns 

für den Buchhalter kein Problem. Das Gewinn- und 

Verlustkonto wird über das Privatkonto abgeschlossen. Das 

Privatkonto ist ein Unterkonto des Kapitalkontos, und so 

wirkt sich die Veränderung des Privatkontos direkt in der 

Bilanz auf der Passivseite aus. Die Gewinnverteilung in anderen 

Gesellschaften ist etwas komplizierter und soll zumindest 

ansatzweise an dieser Stelle betrachtet werden. 

Sind mehrere Gesellschafter vorhanden (zum Beispiel in 

einer OHG oder KG), so muss das in der Gewinn- und Verlustrechnung 

ermittelte Kapital auf die Konten der Gesellschafter 

verteilt werden. Diese Gesellschafterkonten sind 

sozusagen Unterkonten des Kapitalskontos. Wie die Verteilung 

des Kapitals vorgenommen wird, regelt entweder 

der Gesellschaftervertrag oder das Gesetz. Bei der OHG 

schreibt dieses zum Beispiel vor: 

238 

§ 121 HGB 

(1) Von dem Jahresgewinne gebührt jedem Gesellschafter 

zunächst ein Anteil in Höhe von vier vom Hundert seines 

Kapitalanteils. Reicht der Jahresgewinn hierzu nicht aus, 

so bestimmen sich die Anteile nach einem entsprechend 

niedrigeren Satze. 

(2) Bei der Berechnung des nach Absatz 1 einem Gesellschafter 

zukommenden Gewinnanteils werden Leistungen, 

die der Gesellschafter im Laufe des Geschäftsjahrs 

als Einlage gemacht hat, nach dem Verhältnisse der seit 

der Leistung abgelaufenen Zeit berücksichtigt. Hat der Gesellschafter 

im Laufe des Geschäftsjahrs Geld aus seinem 

Kapitalanteil entnommen, so werden die entnommenen 

Beträge nach dem Verhältnis der bis zur Entnahme abgelaufenen 

Zeit berücksichtigt. 

(3) Derjenige Teil des Jahresgewinns, welcher die nach den 

Absätzen 1 und 2 zu berechnenden Gewinnanteile übersteigt, 

sowie der Verlust eines Geschäftsjahres wird unter 

die Gesellschafter nach Köpfen verteilt. 

Es wird also zunächst eine Verzinsung der Kapitaleinlage 

von 4 % vorgenommen. Der Rest des Gewinns – oder auch 

der Verlust – wird nach Köpfen verteilt.

Beispiel: 

Vier Gesellschafter sind an einer OHG mit folgenden Einlagen 

beteiligt: 

■ Weber mit 20.000 Euro 

■ Schmitz mit 30.000 Euro 

■ Schumann mit 35.000 Euro und 

■ Keller mit 15.000 Euro. Keller ist außerdem Geschäftsführer 

und erhält vorab aus dem Gewinn 10.000 Euro. 

Gesellschafter Anfangs- 

Kapital 

Geschäftsführer- 

anteil 


Die folgende Tabelle zeigt, wie ein Gewinn von 80.000 Euro 

aufgeteilt wird und das Kapital verändert unter der Voraussetzung, 

dass keine „Entnahme“ stattgefunden hat (siehe 

dazu § 121 Abs. 2 HGB): 

Verzinsung 

der Einlage 

mit 10 % 

Restverteilung Gesamt- 

Gewinnanteil 

End- 

kapital 

Weber 20.000 800 16.500 17.300 37.300 

Schmitz 30.000 1.200 16.500 17.700 47.700 

Schumann 35.000 1.400 16.500 17.900 52.900 

Keller 15.000 10.000 600 16.500 27.100 42.100 

239


Die Buchungen, die zum Jahresende stattfinden, lauten 

folgendermaßen: 

Gewinn- und Verlustkonto, 80.000 Euro 

an 2001 Kapitalkonto Weber, 17.300 Euro und 

an 2002 Kapitalkonto Schmitz, 17.700 Euro und 

an 2003 Kapitalkonto Schumann, 17.900 Euro und 

an 2004 Kapitalkonto Keller, 27.100 Euro 

Bei Kapitalgesellschaften (AG, GmbH) sieht es etwas anders 

aus. Es gibt keine Gesellschafterunterkonten innerhalb 

des Eigenkapitals der Bilanz. Geführt wird ein Eigenkapitalkonto, 

das die Kapitaleinlagen zum Nennwert (bei der AG) 

enthält. Außerdem gehören dazu Konten für Rücklagen. In 

diese Rücklagen werden Gewinne, die im Laufe des Jahres 

entstehen, eingestellt. Der Gesetzgeber unterscheidet 

zwischen gesetzlichen Rücklagen (siehe dazu § 150 AktG) 

und freien Rücklagen (siehe dazu § 58 AktG). In die gesetzlichen 

Rücklagen müssen beispielsweise jährlich 5% 

des Jahresüberschusses eingestellt werden., und zwar so 

lange, bis 10% des gezeichneten Kapitals erreicht sind. Bei 

der GmbH gibt es diese Auflage allerdings nicht. Rücklagen 

sind zusätzliches Haftungskapital. 

240 

Das richtige Ende finden: 

Abschlusstechnik 

Wer Buchführung in der Schule oder in Kursen erlernen 

durfte, hat sicher noch die Erinnerung daran, dass bei umfangreichen 

Übungsaufgaben der Abschluss mit viel Aufwand 

verbunden war. Es mussten Striche gezogen, Salden 

ermittelt über Zwischenkonten auf die Gewinn- und Verlustrechnung 

und in die Schlussbilanz abgeschlossen werden. 

Und wenn man Glück hatte, ging es auch noch auf. 

Diejenigen, die noch die Buchhaltung ohne Computer gepflegt 

haben, mussten einen ähnlich hohen Aufwand treiben, 

um einen Abschluss durchzuführen. Heute ist das mit 

dem Computer einfacher. Es ist – alle vorbereitenden Abschlussarbeiten 

als durchgeführt vorausgesetzt! – nur ein 

Menübefehl aufzurufen und wenig später ist der Abschluss 

durchgeführt. 

Gerade weil der eigentliche Abschluss nun sehr leicht 

durchzuführen ist, sollte viel Sorgfalt auf die vorbereitenden 

Arbeiten verwandt werden. Grundsätzlich ist folgendes 

Vorgehen beim Jahresabschluss anzuraten:

1. Buchen aller vorhandenen Belege. 

2. Prüfen ob noch Belege zu erwarten sind (notfalls anfordern 

oder Ersatzbelege erstellen und buchen) 

3. Anlagenbuchhaltung aktualisieren und Abschreibungen 

buchen (falls dies nicht schon während des Jahres 

laufend passiert ist). 

4. Geschäftsvorfälle auf zeitliche Abgrenzungen prüfen. 

5. Rückstellungen bilden wo nötig. 

6. Den Abschluss durchführen (probehalber) 

7. Mit dem Steuerberater diesen Abschluss durchsprechen 

und prüfen. 

8. Abschließende Buchungen vornehmen 

9. Den endgültigen Abschluss durchführen. 

Abschlüsse mit WISO Buchhaltung 

Abschlüsse mit WISO Buchhaltung sind einfach durchzuführen. 

Korrekt sind sie allerdings nur dann, wenn die zuvor 

in diesem Kapitel gemachten Punkte angemessen berück- 

w 


WISO Tipp 

Insbesondere wenn Sie mit einem DATEV-Kontenrahmen 

buchen und nicht selbst sehr solide Buchhaltungs- 

und Jahresabschlusskenntnisse haben, führen 

Sie den Abschluss nur bis Schritt 7 durch und überlassen 

Sie alles Weitere ihrem Steuerberater. Wenn 

Sie unsicher sind, übergeben Sie ihm eine Diskette 

mit Ihren Buchhaltungsdaten schon nach dem Schritt 

3 oder 4. 

sichtigt und gebucht sind. Die Übersicht zeigt eigentlich 

schon, dass nach dem Buchungslauf die Abschlüsse lediglich 

abgerufen werden müssen. 

241


242 

Abschlüsse sind in WISO Buchhaltung eine Sache der Auswertung.

Allerdings sind da doch noch einige Details zu berücksichtigen. 

Etwa die Periodenabschlüsse. Sinnvollerweise wird 

das Jahr in 12 Perioden (die Monate) unterteilt. Will man 

für jede Periode aussagefähige Informationen haben, muss 

jede Periode (jeder Monat) ein Abschluss gefahren werden. 

Zwar ist es möglich, in mehreren Perioden zu Buchen ohne 

diese abschließen zu müssen, aber sinnvolle Auswertungen 

zu einer Periode gibt es eben erst nach einem Abschluss. 

Und abgeschlossen werden können die Perioden auch nur 

nacheinander, keinesfalls Periode 5, bevor die Periode 4 

abgeschlossen ist. 

Buchungsperioden aktivieren Sie am besten über die Übersicht. 

Hier genügt es, einmal auf Buchungsperiode einstellen 

zu klicken, um eine Liste aufzurufen, aus der Sie die 

gewünschte Periode durch anklicken auswählen. 


Über die Übersicht sind die Buchungsperioden 

immer abruf- und einstellbar. 

243


Um eine Buchungsperiode abzuschließen, öffnen Sie die 

Liste (wie zuvor beschrieben) und wählen unten Periode 

x abschließen (x steht für die Periode, die aktuell abgeschlossen 

werden kann. 

Wichtig: Haben Sie eine Periode abgeschlossen, sind 

weitere Buchungen in dieser Periode nicht mehr möglich. 

Sie finden diese Liste mit den Perioden natürlich auch über 

Abrechnung/Abschluss. 

Die Perioden 13 bis 15 sind für Abschlussbuchungen vorgesehen. 

Nach dem Abschluss der Periode 15 ist ein Buchen 

in diesem Wirtschaftsjahr nicht mehr möglich. 

„Das ist ja fast so viel Aufwand beim Jahresabschluss wie 

für das Buchen das ganze Jahre über aufgewendet werden 

muss.“ 

„Nicht ganz, aber es ist schon einiges zu tun.“ 

„Und so richtig den Überblick, was alles nötig ist, was man 

darf und was nicht, habe ich auch noch nicht.“ 

„Im groben bestimmt, aber die Detailfülle unseres deutschen 

Steuerrechts ist schon beachtlich. Da sollten Sie mit 

einem Fachmann oder einer Fachfrau drüber reden.“ 

244 

„Und dann diese ständigen Steuerreformen, die sich so anhören, 

als ob sie im Wirklichkeit das Gegenteil einer Reform 

sind. Wer sagt mir denn nicht, dass nach der Reform 

2008 auch 2009, 2010 und 2011 eine kommt?“ 

„Niemand kann ihnen das garantieren. Damit muss man 

wohl so leben wie mit Regen und Schnee.“ 

„Wie Schnee wäre mir lieber, der bleibt ja zunehmend 

aus.“

Glossar 

Abbuchungsverfahren 

Zahlungsweise, bei der der Gläubiger (Lieferant) den fälligen 

Betrag direkt vom Konto des Schuldners (Kunden) 

abbuchen lässt. Dieses Verfahren muss der Bank gegenüber 

dokumentiert werden, das heißt, der Kontoinhaber muss 

eine schriftliche Einwilligung gegeben haben. Einer Abbuchung 

kann der Kontoinhaber innerhalb zwei Wochen nach 

Abbuchung widersprechen. 

Abfindung 

Entschädigungszahlungen des Arbeitgebers, die für den 

Verlust des Arbeitsplatzes durch eine Kündigung geleistet 

werden. Nicht selten gibt es Abfindung im Rahmen eines 

Sozialplans. 

Glossar 

Abgrenzungen 

In der Finanzbuchhaltung werden auch Aufwendungen 

und Erträge verbucht, die nicht unmittelbar etwas mit der 

eigentlichen Betriebsleistung zu tun haben. Solche betriebs- 

oder periodenfremden außerordentlichen Aufwendungen 

oder Erträge müssen von den betriebsbedingten 

Aufwendungen und Erträgen abgegrenzt werden, um eine 

Verfälschung des Betriebsergebnisses zu vermeiden. 

Absatz 

auch: Vertrieb. Die letzte Stufe im betrieblichen Leistungsprozess. 

245


Absatzplan 

Teil des Gesamtplans eines Unternehmens. Er berücksichtigt 

die Ziele auf dem Absatzmarkt unter Berücksichtigung 

der realen Marktchancen. Der Absatzplan ist einem permanenten 

Soll-Ist Vergleich zu unterziehen, um kurzfristig 

Anpassungen erarbeiten zu können. 


Vermögensgegenstände werden in der Finanzbuchhaltung 

abgeschrieben. Man unterscheidet zwischen planmäßiger 

Abschreibung, außerplanmäßiger Abschreibung und steuerrechtlicher 

Abschreibung. Bei allen Methoden werden die 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die geschätzte 

Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung verteilt. Üblich 

sind die lineare Abschreibung, die degressive Abschreibung 

sowie die Leistungsabschreibung. 

Akkordarbeit 

Wird ein Arbeitsentgelt nicht an der geleisteten Arbeitszeit, 

sondern an der geleisteten Arbeitsmenge bemessen, 

so liegt Akkordarbeit vor. 

246 

Aktivierung 

Die Buchung auf der Sollseite eines aktiven Bestandskontos 

in der Buchführung und dem Ansatz eines Aktivpostens 

in der Bilanz bezeichnet man als Aktivierung. 

Aktivkonto 

Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Aktivkonto 

ist ein Vermögenskonto. Es wird über das Schlussbilanzkonto 

abgeschlossen. 

Algorithmus 

Ein Rechenvorgang mit wiederholender Gesetzmäßigkeit. 

Insbesondere bei der Programmierung werden Algorithmen 

für bestimmte Funktionen (beispielsweise Suchvorgänge) 

eingesetzt. 

Anhang 

Kapitalgesellschaften müssen in ihrem Jahresabschluss neben 

der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung in 

einem Anhang Erläuterungen zu den Posten der Bilanz und 

der GuV aufführen. Je nach Größe der Gesellschaft sind 

auch noch weitere Angaben zu machen (z.B. ausstehende 

Einlagen, Sonderposten mit Rücklagenanteil).

Anlagenbuchführung 

Das Anlagevermögen eines Unternehmens besteht aus 

Sachanlagen, Finanzanlagen und immateriellen Vermögensgegenstände. 

Die Anlagenbuchführung erfasst die 

Sachanlagen eines Unternehmens und führt dieses solange 

auf, wie es im Unternehmen enthalten und/oder eingesetzt 

ist. Ein Anlagespiegel mit einer Übersicht der Abschreibungen 

und des Restwertes gehört in den Anhang zur Bilanz. 


Das Anlagevermögen eines Unternehmens wird auf der Aktivseite 

der Bilanz aufgeführt. 

Anschaffungskosten 

Mit Anschaffungskosten bezeichnet man die Aufwendungen, 

die geleistet werden müssen, um ein Wirtschaftsgut 

zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. 

Anwesenheitsprämie 

Eine Sondervergütung, die der Arbeitnehmer neben seiner 

vertraglich oder tariflich vereinbarten Vergütung dafür 

enthält, dass er während eines bestimmten Zeitraumes 

eine tatsächliche Arbeitsleistung erbringt. 

Glossar 

Arbeitgeber 

Arbeitgeber ist, wer mindestens einen Arbeitnehmer beschäftigt. 

Er ist Gläubiger des Anspruchs auf Arbeitsleistung 

und Schuldner des Arbeitsentgelts gegenüber dem 

Arbeitnehmer. 

Arbeitnehmer 

Wer aufgrund eines privatrechtlichen Vertrages oder eines 

gleichgestellten Rechtsverhältnisses zur Arbeit verpflichtet 

ist, wird als Arbeitnehmer bezeichnet. Neben der wirtschaftlichen 

herrscht auch eine persönliche Abhängigkeit 

durch die Einbindung in die betriebliche Organisation. 

Arbeitsentgelt 

Alle laufenden und/oder einmaligen Einnahmen aus einer 

Beschäftigung zählen zum Arbeitsentgelt. 

Arbeitslosenversicherung 

Alle Arbeiter und Angestellte sind grundsätzlich in der Arbeitslosenversicherung 

versicherungspflichtig. 

247


Arbeitspapiere 

Dazu gehören die Lohnsteuerkarte, der Sozialversicherungsausweis, 

das Arbeitszeugnis, die Arbeitsbescheinigung 

und ggf. die Unterlagen über vermögenswirksame Leistungen. 

Der Arbeitnehmer ist verpflichtet, die Papiere (außer 

Zeugnisse und Arbeitsbescheinigungen) dem Arbeitgeber 

vorzulegen, der sie während der Dauer der Beschäftigung 

verwahren muss. Nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses 

muss der Arbeitgeber sie herausgeben. Er haftet bei 

schuldhaftem Verlust. 

Arbeitstage 

Die Tage, an denen der Arbeitnehmer seiner Verpflichtung 

zur Arbeitsleistung nachkommen muss. Sie sind nicht identisch 

mit dem Begriff Werktage. Welche Tage als Arbeitstage 

gelten, ergeben sich aus dem Arbeitsvertrag. 

Arbeitsunfähigkeit 

Eine Erkrankung des Arbeitnehmers, die ihn an der Ausübung 

seiner Tätigkeit hindert. Sie führt zur Entgeltfortzahlung 

und bei längerer Dauer (mehr als 6 Wochen) zur 

Krankengeldzahlung durch die Krankenkasse. 

248 

Arbeitsvertrag 

Dienstvertrag über eine unselbstständige Arbeitsleistung. 

Parteien sind der Arbeitgeber und der Arbeitnehmer. 

Arbeitszeit 

Sie ergibt sich aus dem Arbeitsvertrag oder kann vom Arbeitgeber 

einseitig festgelegt werden. Ein Betriebsrat hat 

dazu ein Mitbestimmungsrecht. 

Aufbewahrungsfristen 

Buchführungsunterlagen müssen innerhalb bestimmter 

Fristen aufbewahrt werden (lt. § 257 HGB). 10 Jahre 

müssen aufbewahrt werden: Handelsbücher (Inventare, 

Eröffnungsbilanzen, Jahresabschlüsse), Lageberichte, Konzernabschlüsse 

und Konzernlageberichte. 6 Jahre müssen 

aufbewahrt werden: empfangene Handelsbriefe, Kopien 

der abgesandten Handelsbriefe und Buchungsbelege. 

Außerordentliche Erträge 

Diese Erträge fallen außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

an. Sie beruhen auf Ereignissen, die ungewöhnlich 

in der Art sind und selten vorkommen. Dazu 

gehören u.a.: Erträge aus dem Verkauf von Betriebsteilen, 

Erträge aus dem Verkauf von Beteiligungen, einmalige Zuschüsse 

der öffentlichen Hand.

Bankeinzugsverfahren 

Zahlungsweise, bei der der Gläubiger (Lieferant) den fälligen 

Betrag direkt vom Konto des Schuldners (Kunden) 

abbuchen lässt. Natürlich muss der Kontoinhaber damit 

einverstanden sein. Er kann dieser Abbuchung innerhalb 

von 6 Wochen nach Abbuchung widersprechen. 

Beitragsbemessungsgrenzen 

Arbeitsentgelte die die Beitragsbemessungsgrenze, die 

jährlich neu angepasst wird, übersteigen, werden bei der 

Beitragsermittlung zu den Sozialversicherungen nicht mitberücksichtigt. 

Beleg 

Schriftstück, das dem zu buchenden Geschäftsvorfall zugrunde 

liegt und dieses „belegt“. Eine Regel aus den Grundsätzen 

ordnungsmäßiger Buchführung ist: Keine Buchung 

ohne Beleg. 

Beschaffung 

Die Tätigkeiten des Unternehmens zur Deckung der durch die 

Unternehmenstätigkeit entstehenden materiellen Bedürfnisse. 

Die Beschaffung von Waren (Rohstoffen und so weiter) 

ist nur ein Teil, die Beschaffung von Personal (Arbeitskräften) 

und Finanzmitteln (Finanzierung) gehört ebenfalls dazu. 

Glossar 

Beschaffungspreis 

auch: Bezugspreis, Einstandspreis. Der Rechnungspreis 

einer Ware zuzüglich der Beschaffungskosten (Bezugskosten) 

wie zum Beispiel Transportkosten, Verpackungskosten, 

Versicherungen. 

Bestandskonten 

Entstehen aus der Auflösung der Bilanz zu Beginn eines 

Geschäftsjahres. Sie nehmen die Anfangsbestände aus der 

Bilanz auf. 

Bestandsveränderungen 

Die Umsatzerlöse einer Periode entsprechen nicht den gesamten 

betrieblichen Leistungen. Es sind auch Bestandsveränderungen 

bei Beständen an noch nicht verkauften 

eigenen Erzeugnissen zu berücksichtigen. Wurde mehr 

verkauft, als an produzierten Waren ins Lager genommen 

wurde, kommt es zu einer negativen (Lagerbestand wurde 

abgebaut), wurde weniger verkauft, als an produzierten 

Waren ins Lager genommen wurde, kommt es zu einer 

positiven Bestandsveränderung (Lagerbestand wurde aufgebaut). 

249


Bestellmenge, optimale 

Die Warenmenge, bei deren Höhe am kostengünstigsten 

eingekauft wird. Dabei ist aber nicht nur der Preis je Einheit 

zu berücksichtigen, sondern auch die Lagersituation 

(Lagerfläche, Lagerkosten und so weiter). 

Bestellpunkt 

Der Zeitpunkt, der bei einer optimalen Lagerhaltung unter 

Berücksichtigung der voraussichtlichen Bestellmengen und 

der Widerbeschaffungszeit eine neue Bestellung aufgegeben 

werden muss. 

Betriebsanalyse 

Eine kritische Untersuchung eines Betriebs sowohl intern 

als auch extern. Ziel ist eine verbesserte Organisation (intern) 

und ein besseres Erscheinungsbild des Unternehmens 

(extern). 

Betriebsergebnis 

Das Betriebsergebnis ergibt sich aus der Gewinn- oder Verlustrechnung. 

Es kann nach dem Gesamtkostenverfahren 

oder nach dem Umsatzkostenverfahren ermittelt werden. 

250 

Betriebsprüfung 

Die ordnungsmäßige Einbehaltung der Lohnsteuer wird 

vom Finanzamt in regelmäßigen Abständen in Rahmen 

einer Lohnsteuer-Außenprüfung geprüft. Der Arbeitgeber 

hat eine Mitwirkungspflicht bei der Prüfung. Die Sozialversicherungsbeiträge 

werden von den Rentenversicherungsträgern 

(seit 1996) geprüft. Diese Prüfungen finden 

mindestens alle vier Jahre statt. 

Betriebsstoffe 

Güter, die im betrieblichen Produktionsprozess verbraucht 

werden und dabei nicht Bestandteil des erzeugten Produkts 

werden (Heizöl, Öl für Maschinen, Büromaterial und 

so weiter). 

Bilanz 

Gegenüberstellung von Vermögen ( Aktiva) und Kapital ( 

Passiva) eines Unternehmens an einem bestimmten Tag 

(Stichtag) in Form eines Kontos. Anders als beim Inventar 

sind nur die Gesamtwerte der Vermögensteile und Schulden 

aufgeführt. Die Bilanz ist Bestandteil des Jahresabschlusses 

(zusammen mit der Gewinn- und Verlustrechnung und des 

Lageberichts). Die Bilanz wird in der Form eines T-Kontos 

ausgeführt. Die linke Seite heißt Aktiva und enthält das

Vermögen, die rechte Seite heißt Passiva und enthält die 

Schulden. Man sagt auch: Die Passivseite zeigt die „Mittelherkunft“, 

die Aktivseite die „Mittelverwendung“ an. 

Break-Even-Point 

Die Nutzschwelle vor Erreichen des Gewinns. Bei seinem 

Erreichen sind sowohl die fixen als auch die variablen Kosten 

durch die Erlöse gedeckt. 

Buchführung 

Gemeint ist in der Regel die doppelte Buchführung. Sie ist 

eine lückenlose Aufzeichnung aller Geschäftsvorfälle. Auf 

diese Weise kann der Kaufmann sein Vermögen und seine 

Schulden ständig ermitteln. Der Gesetzgeber schreibt die 

Buchführung ab einem bestimmten Rahmen vor. Trifft die 

Buchführungspflicht nicht zu, so kann auch eine vereinfachte 

Aufzeichnung zur Gewinnermittlung geführt werden 

(so genannte Einnahme-Überschuss-Rechnung). 

Buchung 

Eine Buchung ist in der Finanzbuchhaltung das schriftliche 

Festhalten eines Geschäftsvorfalls auf den Konten. Es werden 

(bei der doppelten Buchhaltung) immer zwei Konten 

berührt. 

Glossar 

Debitor 

Kunde. Begriff aus der Buchhaltung. Unter Debitoren versteht 

man heute alle Forderungen (also die Schuldner des 

Unternehmens). Sie werden in der so genannten Debitorenbuchführung 

verwaltet. Dabei handelt es sich um Unterkonten 

zum Forderungskonto. 

Direktversicherung 

Schließt der Arbeitgeber als Versicherungsnehmer eine 

Lebensversicherung auf das Leben des Arbeitnehmers ab, 

dann liegt eine Direktversicherung vor. Sie dient der langfristigen 

Altersvorsorge und sie ist in der Regel steuerlich 

begünstigt. 

Dumpingpreise 

Preise, die so gestaltet sind, dass sie durch ihren extrem 

niederen Ansatz Konkurrenzprodukte gefährden. Sie liegen 

oft unter den Einstandspreisen und werden eingesetzt, um 

einen Marktanteil zu gewinnen. Anschließend sollen die 

Preise sich wieder am Markt orientieren, was oft aber nicht 

so leicht wieder zu realisieren ist. 

251


Einführungsrabatt 

Wird bei der Einführung eines neuen Produkts dem Handel 

gewährt, um verstärkte Verkaufsaktivitäten anzuregen. 

Einnahmen- Überschussrechnung 

Wenn nicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften die Verpflichtung 

besteht, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse 

zu machen, so kann die Einnahmen-Überschussrechnung 

zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 

angewandt werden. 

Einzelhandel 

Der Einzelhändler bezieht seine Waren vom Großhändler 

oder Hersteller und verkauft Sie an private Haushalte 

(Endverbraucher). Einzelhandelsgeschäfte gibt es in vielen 

Facetten: das Fachhandelsgeschäft, Supermärkte, Kaufhäuser. 

Eine besondere Form des Einzelhandels ist der Versandhandel. 

Entnahmen 

Wirtschaftsgüter, die der Steuerpflichtige dem Betrieb entnimmt 

(Barmittel, Waren oder Leistungen), zählen zu den 

Entnahmen und müssen als Einkünfte versteuert werden 

(EStG § 4 Abs.1). 

252 

Erfolgskonten 

Die Aufwendungen und Erträge werden im Laufe des Geschäftsjahres 

auf den Aufwands- und Ertragskonten – den 

sog. Erfolgskonten – gebucht. In der Gewinn- und Verlustrechnung 

werden die Salden dieser Konten als Aufwendungen 

und Erträge des Geschäftsjahres einander gegenübergestellt. 

Ersatzkassen 

Zu den gesetzlichen Krankenkassen gehören neben den 

Allgemeinen Ortskrankenkassen (AOK), Betriebs- und Innungskrankenkassen, 

Seekrankenkassen, landwirtschaftlichen 

Krankenkassen und der Bundesknappschaft die Ersatzkassen. 

Sie führen die Krankenversicherung nach den 

gleichen Rechtsvorschriften. 

Erträge 

Erträge sind der in Geld bewertete Wertzugang in einer Periode. 

Sie erhöhen das Reinvermögen eines Unternehmens. 

Fertigprodukt 

Ein Fertigprodukt hat den betrieblichen Produktionsprozess 

(in einem Industrie- oder Handwerksbetrieb) durchlaufen 

und wird zum Verkauf angeboten. In einem anderen Unternehmen 

kann es aber ein Bestandteil für eine weitere 

Fertigung sein.

Forderungen 

Bezeichnet das Recht von einem anderen, aufgrund eines 

Schuldverhältnisses eine Leistung zu fordern (BGB § 241). 

Geldwerter Vorteil 

Wenn einem Arbeitnehmer Lohn nicht in Form von Barlohn, 

sondern in Form von Sachlohn zufließt, spricht man 

vom geldwerten Vorteil. 

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) 

Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von beweglichen 

Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens können 

dann vollständig im Jahr der Anschaffung oder Herstellung 

als Betriebsausgabe abgeschrieben werden, wenn der 

Wert des einzelnen Wirtschaftsgutes 410 Euro nicht übersteigt. 

Solche Güter werden geringwertige Wirtschaftsgüter 

genannt. 

Gesamtkostenverfahren 

Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- 

oder Umsatzkostenverfahren aufgestellt werden. Beim Gesamtkostenverfahren 

werden die Erträge und Aufwendungen 

eines Geschäftsjahres einander gegenübergestellt. 

Glossar 

Gesamtumsatzrabatt 

Wird dem Wiederverkäufer am Ende eines Jahres auf den 

Gesamtumsatz gewährt. Oft mit der Erreichung eines Mindestumsatzzieles 

verbunden. 

Gewerbe 

Jede auf Dauer angelegte selbstständige wirtschaftliche 

Tätigkeit mit der Absicht, Gewinn zu erzielen. 

Gewinn 

Die positive Differenz zwischen Umsatz (Erlös) und Kosten. 

In einer differenzierteren Betrachtung wird vom Umsatz 

zunächst der Wareneinsatz abgezogen (das heißt, die 

Produkte, die zuvor selbst eingekauft wurden. Bei einem 

Industriebetrieb sind es die Herstellungskosten). Dann sind 

die sonstigen betrieblichen Kosten (einschließlich der Personalkosten) 

zu subtrahieren. Was bleibt, ist der Gewinn. 

Gewinn- und Verlustrechnung 

Die Gewinn- und Verlustrechnung ist eine Gegenüberstellung 

der Aufwendungen und Erträge eines Geschäftsjahres. 

Sie bildet zusammen mit der Bilanz den Jahresabschluss. 

253


Gratifikation 

Sonderzuwendungen des Arbeitgebers zu bestimmten Anlässen 

(z.B. Jubiläen) die zusätzlich zum Arbeitsentgelt gewährt 

werden. 

Großhandel 

Dienstleistungsbetrieb und eine dem Einzelhandel vorgeschaltete 

Handelsstufe. Der Großhandel kauft von Herstellern 

und Produzenten große Warenmengen und gibt sie in 

kleineren Einheiten an Wiederverkäufer (Einzelhandelsbetriebe) 

ab. 

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 

Das Handelsgesetzbuch schreibt vor (HGB § 238), dass die 

kaufmännische Buchführung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung ( GoB) zu führen ist. Wichtige 

Grundsätze sind: 

■ Keine Buchung ohne Beleg 

■ Die Belege sind zeitnah zu erfassen (zu buchen) 

■ Die Buchungen und Aufzeichnungen müssen vollständig, 

richtig, zeitgerecht geordnet und verständlich sein. 

■ Wenn Buchungen und Aufzeichnungen verändert (korrigiert) 

werden, so muss dies erkennbar und nachvollziehbar 

sein. 

254 

Handelsbetriebe 

(allgemein) sind Dienstleistungsbetriebe zur Beschaffung 

und Verteilung von Waren. 

Handelsregister 

Ein beim Amtsgericht geführtes Verzeichnis, in das sich 

alle Vollkaufleute eintragen lassen müssen, deren Unternehmen 

zur Buchführung verpflichtet sind. 

Handelsspanne 

Differenz zwischen Beschaffungspreis und Verkaufspreis 

(im Handelsbetrieb). 

Handelsvertreter 

Selbstständige Gewerbetreibende, die ständig damit betraut 

sind, anderen Unternehmern Geschäfte zu vermitteln 

oder im Namen der Unternehmer abzuschließen (§ 84 – 

92 c HGB). 

Herstellungskosten 

Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und 

die Inanspruchnahme von Diensten entstehen. Sie setzen 

sich zusammen aus den Einzelkosten der Fertigung und 

den Fertigungsgemeinkosten.

Industriebetrieb 

Dient der Herstellung (Produktion) von Gütern. In der 

Grundstoffindustrie werden Güter für die ihr nachfolgende 

Produktionsstufen hergestellt. In der Investitionsgüterindustrie 

werden Maschinen, Fahrzeuge, Schiffe und andere 

hergestellt, also Güter, die in der Konsumgüterindustrie zur 

Fertigung von Verbrauchsgütern benötigt werden. 

Inventur/Inventar 

Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines 

jeden Geschäftsjahres hat jeder Kaufmann sein Vermögen 

und seine Schulden genau zu verzeichnen. Den Vorgang 

nennt man Inventur, die tabellarische Auflistung das Inventar. 

Es bildet die Grundlage für die Bilanz. 

Investition 

Langfristige Verwendung von Kapital zur Beschaffung von 

Sachanlagevermögen. 

Jahresabschluss 

Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines 

jeden Geschäftsjahres muss ein das Verhältnis des Vermögens 

und der Schulden darstellender Abschluss angefertigt 

werden. Dieser besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und 

Verlustrechnung, in manchen Fällen aus einem zusätzlichen 

Anhang und Lagebericht. 

Glossar 

Kalkulation 

Preisfindung für einen Artikel. Dem Einstandspreis werden 

verschiedene interne Kostenfaktoren und eine Gewinnspanne 

zugerechnet. Berücksichtigt werden sollten auch 

Zahlungsvorteile, die den Kunden gewährt werden, etwa 

Skonti. 

Konditionen 

Bedingungen, zu denen ein Geschäft zwischen Kaufleuten 

abgeschlossen wird. 

Konkurs 

Gerichtliches Verfahren zur zwangsweisen Aufteilung des 

gesamten Vermögens eines zahlungsunfähigen Schuldners 

an seine Gläubiger. 

Kontenrahmen 

Ein Kontenrahmen ist ein Organisations- und Gliederungsplan 

für das Rechnungswesen. Diese Kontenrahmen liegen 

heute in standardisierten Formen vor 

(z.B. Industriekontenrahmen IKR, Kontenrahmen der DA- 

TEN SKR 01, 02, 03, 04). 

255


Konto 

Zweiseitige Aufstellung, auf der in der doppelten Buchführung 

die einzelnen Geschäftsvorfälle gebucht werden. 

Die linke Seite wird als Sollseite, die rechte Seite als Habenseite 

bezeichnet. Zu- und Abgänge werden immer auf 

verschiedenen Seiten dargestellt. 

Kosten 

Die für die betriebliche Leistungserstellung (Beschaffung, 

Produktion, Absatz) notwendigen und in Geld bewerteten 

Aufwendungen. 

Krankengeld 

Arbeitnehmer bekommen ab dem Zeitpunkt, ab dem die 

Entgeltfortzahlung des Arbeitgebers entfällt Krankengeld 

von ihrer gesetzlichen oder privaten Krankenkasse, wenn 

eine Krankheit vorliegt oder eine Rehabilitationsmaßnahme 

durchgeführt wird. 

Kreditoren 

Unter dem Begriff Kreditoren werden alle kreditgewährenden 

Gläubiger zusammengefasst. Den größten Teil machen 

in einem Unternehmen die kreditgewährenden (Waren-) 

Lieferanten aus. Sie werden in der sog. Kreditorenbuchführung 

verwaltet. 

256 

Lagerbuchhaltung 

Nebenbuchhaltung, die eine Übersicht über (Waren-) Bestände 

und deren Veränderung führt. 

Lagerhaltung 

Vorübergehende Lagerung materieller Güter. Industriebetriebe 

lagern Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, sowie die fertigen 

Erzeugnisse vor dem Abverkauf an Großhändler und 

Verbraucher. Der Handel lagert Fertigprodukte zur Abgabe 

an andere Händler oder Verbraucher. 

Lieferbedingungen 

Konditionen, die Einzelheiten der Vertragsabwicklung zwischen 

den Vertragsparteien festlegen. Sie regeln insbesondere 

die Art und Weise der Lieferung einer Ware. 

Liquidität 

Die Zahlungsfähigkeit eines Unternehmens. 

Lohn 

Der Arbeitgeber hat dem Arbeitnehmer eine Leistungsvergütung 

zu zahlen – den Lohn. Dieser Begriff wird allerdings 

in der Regel für die Vergütung an Arbeiter benutzt. Für Angestellte 

wird der Begriff Gehalt verwendet.

Lohnkonto 

Hauptbestandteil der Lohnunterlagen. Der Arbeitgeber 

ist verpflichtet, für jeden Arbeitnehmer ein Lohnkonto zu 

führen. Zu verstehen ist darunter eine Aufstellung der persönlichen 

Daten des Arbeitnehmers im Zusammenhang mit 

seiner Arbeitstätigkeit und der dafür gezahlten Arbeitsvergütung. 

Lohnsteuer 

Einkommensteuer, die bei Einkünften aus nichtselbstständiger 

Arbeit durch direkten Abzug vom Arbeitslohn erhoben 

wird. 

Lohnsteueranmeldung 

Nach § 41 a EStG muss der Arbeitgeber regelmäßig die einbehaltene 

oder pauschalierte Lohnsteuer beim zuständigen 

Finanzamt anmelden und abführen. 

Lohnsteuerkarte 

Wird von der Wohnsitzgemeinde des Arbeitnehmers bis 

Ende Oktober des laufenden Jahres für das Folgejahr ausgestellt 

und zugesandt. Sie enthält die wesentlichen Merkmale 

für die Lohnversteuerung (Lohnsteuerklasse, Familienstand, 

Kinderzahl, Religionsgemeinschaft) und ist beim 

Arbeitgeber vorzulegen. 

Glossar 

Mängelrüge 

Anzeige des Käufers an den Verkäufer, dass die gelieferte 

Ware einen Mangel hat. 

Markenartikel 

Güter, die mit einem Markenzeichen (Firmenname, Logo) 

ausgestattet sind und in gleich bleibender Aufmachung und 

Qualität über einen längeren Zeitraum verkauft werden. 

Marktanteil 

Der Anteil am gesamten Volumen eines Marktes, den eine 

Firma mit ihren Produkten hat. 

Mutterschutz 

Für Arbeitnehmerinnen gewährt das Mutterschutzgesetz 

einen besonderen arbeitsrechtlichen Schutz für die Zeit vor 

und nach der Geburt. Es muss vom Arbeitgeber an geeigneter 

Stelle im Betrieb zur Aussicht ausliegen. 

Nachfrage 

Menge an Gütern, die der Käufer bei unterschiedlichen 

Preisen bereit und in der Lage ist, zu erwerben. 

257


Nettoumsatz 

Umsatz abzüglich aller Nachlässe und Erlösschmälerungen. 

Dieser „bereinigte“ Umsatz wird auch als Reinumsatz bezeichnet. 

Neutrale Aufwendungen 

Die neutralen Aufwendungen dienen nicht dem eigentlichen 

Betriebszweck. Zu diesen Aufwendungen gehören: 

betriebsfremde, kreditgewährende und außergewöhnliche 

Aufwendungen. 

Neutrale Erträge 

Entstehen nicht durch den eigentlichen Betriebszweck. Darunter 

fallen u.a. Steuererstattung aus dem Vorjahre (periodenfremd), 

Erträge aus Beteiligungen (betriebsfremd), 

Gewinn aus dem Verkauf eines Anlagegutes (außerordentlich). 

Sie sind das Gegenstück zu den neutralen Aufwendungen. 

Passivierung 

Buchung auf der Habenseite eines passiven Bestandskontos 

und der Ansatz eines Passivpostens in der Bilanz bezeichnet 

man als Passivierung. 

258 

Passivkonto 

Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Passivkonto 

ist ein Schuldenkonto. Es wird über die Schlussbilanz abgeschlossen. 

Preis 

gibt den Wert eines Gutes in Geld an. Die Preisfindung ist 

eine der wichtigsten Aufgaben eines Unternehmers. 

Privatentnahme 

Eine Privatentnahme liegt vor, wenn der Unternehmer 

Wirtschaftsgüter aus dem betrieblichen in den privaten 

Bereich überführt. 

Privatkonto 

Bei Einzelfirmen und Personengesellschaften werden für 

den Einzelunternehmer bzw. die vollhaftenden Gesellschafter 

so genannte Privatkonten geführt. Auf diesen 

werden alle Einlagen und Entnahmen gebucht. 

Quittung 

Schriftliche Empfangsbestätigung des Gläubigers einer 

Leistung (meist eines Geldbetrags) an den Schuldner.

Rabatt 

Preisnachlass beim Einkauf von Waren oder bei der Inanspruchnahme 

von Dienstleistungen. Er wird entweder als 

feststehender Betrag oder als Prozentsatz angegeben. 

Rechnungsabgrenzung 

Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite 

Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit 

sie Aufwendungen für eine bestimmte Zeit nach diesem 

Tag darstellen. Auf der Passivseite sind Einnahmen vor dem 

Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie Erträge für eine 

bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen. 

Rendite 

Der Ertrag aus dem angelegten Kapital, in Prozentsätzen 

ausgedrückt. 

Rentenversicherung 

Die gesetzliche Rentenversicherung gehört neben der Kranken-, 

Pflege- und Arbeitslosenversicherung zu den Sozialversicherungen. 

Versicherungspflichtig sind grundsätzlich 

alle, die gegen Arbeitsentgelt oder zu ihrer Berufsausbildung 

beschäftigt sind. Auch die freiwillige Versicherung in 

der gesetzlichen Rentenversicherung ist unter bestimmten 

Voraussetzungen möglich. 

Glossar 

Rücklagen 

Rücklagen wurden bei Kapitalgesellschaften aus rechtlichen 

und betriebswirtschaftlichen Gründen zur Deckung 

noch nicht entstandener Verbindlichkeiten gebildet. Sie 

sind Bestandteil des Eigenkapitals und steuerlich nicht abzugsfähig. 

Rückstellungen 

Durch die Bildung von Rückstellungen werden Ausgaben 

und Verluste, die wirtschaftlich das abgelaufene Jahr betreffen, 

periodengerecht abgegrenzt. Es erfolgt keine endgültige 

Gewinnkorrektur, sondern lediglich eine Gewinnverlagerung 

auf das Jahr, das wirtschaftlich mit diesem 

Aufwand belastet werden soll. 

Sachbezüge 

Das sind Lohnbestandteile, die nicht in Geld, sondern in 

Naturalien gewährt werden. Sie sind steuer- und sozialabgabenpflichtig. 

Skonto 

Für die Zahlung einer Rechnung innerhalb einer bestimmten 

Frist wird oftmals ein Abzug gewährt, der Skonto genannt 

wird. Damit soll ein Anreiz zur frühzeitigen Zahlung 

gegeben werden. 

259


Sonstige Forderungen 

Bei den Sonstigen Forderungen erfolgt der Ertrag im alten 

Jahr, während die Einnahme erst im neuen Jahr erfolgt. 

Sonstige Verbindlichkeiten 

Bei den Sonstigen Verbindlichkeiten handelt es sich um 

Aufwendungen, die im alten Jahr entstanden sind und deren 

Zahlungen erst im neuen Jahr erfolgen. 

Sortiment 

Warenangebot und -auswahl eines Unternehmens. Das 

Sortiment eines Händlers umfasst alle von ihm angebotenen 

Waren. 

Sozialversicherungsausweis 

Einen Sozialversicherungsausweis erhalten alle Arbeitnehmer 

in der Bundesrepublik Deutschland, um dem Missbrauch 

von Sozialleistungen vorzubeugen. Er wird von der 

gesetzlichen Rentenversicherung ausgestellt. 

260 

Stornobuchung 

Unter einer Stornobuchung versteht man das Rückgängigmachen 

einer Buchung. Dabei muss die ursprüngliche 

Buchung kenntlich bleiben. Am sichersten ist es, die Stornobuchung 

in der Form einer Umbuchung zu machen. (Die 

ursprüngliche Buchung wird mit umgekehrtem Buchungssatz 

wiederholt. Anschließend erfolgt die neue, richtige 

Buchung. 

Teilzeitarbeit 

Sie liegt vor, wenn die regelmäßige Arbeitszeit kürzer ist 

als die regelmäßige Wochenarbeitszeit vergleichbarer vollzeitbeschäftigter 

Arbeitnehmer. 

Umsatz 

(auch: Erlös). Wert, der innerhalb einer Periode (Monat, 

Jahr) die verkauften Produkte eines Unternehmens in Geld 

bewertet. 

Umsatzkostenverfahren 

Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- 

oder Umsatzkostenverfahren aufgestellt werden. 

Beim Umsatzkostenverfahren werden den Umsatzerlösen 

die Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse 

erbrachten Leistungen gegenübergestellt.

Umsatzsteuer 

Die Umsatzsteuer wird auf jeder Wirtschaftsstufe auf eine 

Ware oder Leistung erhoben. Durch den Vorsteuerabzug 

der Umsatzsteuer, die auf einer Vorstufe entstanden ist, 

wird jeweils nur der Mehrwert der Ware oder Leistung besteuert. 

Daher auch die Bezeichnung Mehrwertsteuer. 


Verbindlichkeiten sind Schulden Dritten gegenüber. Es wird 

zwischen langfristigen (z.B. Darlehnsverbindlichkeiten) und 

kurzfristigen Verbindlichkeiten (Lieferantenverbindlichkeiten) 

unterschieden. 

Zahlungsbedingungen 

Konditionen, die die Art und Weise der Zahlungsabwicklung 

zuwischen Käufer und Verkäufer regeln. Dazu gehören 

vor allem die Vereinbarungen über die Fälligkeit der 

Zahlungen. 

Zeitlohn 

Der Arbeitnehmer wird rein nach der geleisteten Arbeitszeit 

bezahlt. 

Glossar 

261


Im Buch benutzte Konten 

Die in den Beispielen benutzten Konten sind im Folgenden 

noch einmal in einer Übersicht aufgelistet. Diese Kontenzusammenstellung 

entspricht natürlich nicht einem kompletten 

Kontenrahmen, wie er für die Praxis zu gebrauchen 

ist. Für die Beispiele und zur Einführung in die Buchführung 

ist diese Zusammenstellung aber ausreichend. Die 

Gliederung wurde dem SKR 04 angelehnt. 

0200 Grundstücke 

0400 Maschinen und Anlagen 

0520 PKW 

1100 Fertigerzeugnisse 

1200 Forderungen 

1220 Sonstige Forderungen 

1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen 

1401 Anrechenbare Vorsteuer 7 % 

1405 Anrechenbare Vorsteuer 19 % 

262 

1600 Kasse 

1800 Bank 

1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 

2000 Festkapital (Eigenkapital) 



2180 Privateinlagen 

3070 Sonstige Rückstellungen 

3310 Verbindlichkeiten 

3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln 

3801 Umsatzsteuer 7 % 

3805 Umsatzsteuer 19 %

4000 Umsatzerlöse 


4700 Erlösschmälerungen 

4740 Gewährte Boni 

4800 Bestandsveränderungen Fertigerzeugnisse 

4820 Andere aktivierte Eigenleistungen 

4830 Sonstige Erträge 

5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

5200 Wareneinkauf 

5720 Nachlässe 

5730 Erhaltene Skonti 

5740 Erhaltene Boni 

5800 Anschaffungsnebenkosten 

6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen 

6220 Abschreibungen auf Sachanlagen 

6570 Kfz-Steuer 



7100 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

7340 Diskontaufwendungen 

7400 Außerordentliche Erträge 

7500 Außerordentliche Aufwendungen 


Glossar 

263


Die Menüs von WISO Buchhaltung 

In den folgenden Abschnitten wird ein Überblick über die 

Menübefehle und -funktionen von WISO Buchhaltung 

gegeben. Verschaffen Sie sich damit einen Überblick, um 

bei Bedarf zu wissen, was Sie über die Menüs erreichen 

können. 

Menü Datei 

Die ersten drei Menüeinträge drehen sich um die Firma und 

die Mandanten. Hier können neue Firmen und Mandanten 

angelegt, bearbeitet und geöffnet werden. 

Arbeiten mehrere Benutzer mit WISO Buchhaltung so kann 

über das Menü Datei – Benutzer nicht nur ein Wechsel erfolgen, 

sondern auch Nachrichten der Benutzer untereinander 

ausgetauscht werden. 

264

Über Verwalten können Postleitzahlen, Länder und Banken 

(BLZ u.a.) verwaltet werden. Anbindung schafft „Verbindungen“ 

über Fax und Telefon – wenn mit Verbindung zum 

PC vorhanden. Der DB Manager erlaubt eine Pflege der (internen) 

Datenbanken des Programms. 

Schnittstellen bietet Möglichkeiten zum Datenträgeraustausch 

mit der Bank (DTA), zum Datenaustausch mit dem 

Steuerberater (DATEV) oder dem Finanzamt (ELSTER). Über 

Glossar 

Import holen Sie aus externen Quellen Daten in die Buchhaltung 

oder Exportieren Daten aus der Buchhaltung. 

Druckerkonfiguration und Drucker sorgen für eine sinnvolle 

Einrichtung und Nutzung des vorhandenen Druckers. 

Datensicherung ist eigentlich der wichtigste Eintrag in diesem 

Menü, denn er erlaubt die Datensicherung der vorhandenen 

Buchungen. Sie sollten diesen Eintrag regelmäßig 

nutzen. 

265


Menü Bearbeiten 

Das Menü Bearbeiten liefert im Prinzip Zugriff auf die 

Funktionen, die auch die Ansicht Schaubild bietet sowie 

zusätzlich die Option Parameter. Allerdings stehen diese 

Funktionen in jeder Ansicht zur Verfügung. Das lästige 

Umschalten zur Schaubild-Ansicht kann in vielen Fällen 

entfallen. 

266

Menü Ansicht 

Über das Menü Ansicht schalten Sie verschiedene Ansichtsoptionen 

ein oder aus. Eingeschaltete Optionen erkennen 

Sie an einem Häkchen vor der Bezeichnung. 

Glossar 

Interessant ist der Eintrag Vorgaben. Hier können viele 

Voreinstellungen für WISO Buchhaltung, den Start und die 

laufende Darstellung betreffend vorgenommen oder deaktiviert 

werden. 

267


Menü Listen 

Wenn irgendetwas gedruckt werden soll lohnt sich ein 

Blick in das Menü Listen. Hier kann für (fast) alles eine 

Lösung gefunden werden, von den Stammdaten über Kassenbücher 

bis hin zur Kostenanalyse. 

268 

Wenn Sie einmal gar nicht wissen, wie Sie an bestimmte 

Informationen kommen (für den Ausdruck auf dem Drucker 

oder den Bildschirm) dann schauen Sie unter weitere 

nach. Hier finden Sie sogar Druckoptionen für Benutzernachrichten.

Menü Optionen 

Das Menü Optionen erlaubt nicht nur das Sperren des Programms 

(Buchhaltung) sondern auch des Arbeitsplatzes. 

Außerdem ist der Zugriff auf die Systemeinstellungen des 

Programms und von Windows möglich. 

Glossar 

Menü Extras 

Über das Menü Extras werden der Windows-Texteditor und 

der Windows-Rechner erreicht und eingeblendet. 

Menü Fenster 

Dies Menü dient dazu, geöffnete Fenster zu verwalten. 

Menü ? 

Hinter dem Fragezeichenmenü verbergen sich eine ganze 

Reihe von nicht unwesentlichen Informationen. So findet 

sich unter Hilfe nicht nur eine Stichwort bezogene Hilfefunktion 

sondern das komplette Bedienhandbuch zu WISO 

Buchhaltung. 

269


270 

Unter Einstiegshilfen und Weiterbildung finden Sie Aufzeichnungen 

von Arbeitsvorgängen (Workflows). Schauen 

Sie sich diese Videos an, bevor Sie die jeweiligen Arbeitsschritte 

selbst (erstmalig) durchführen. 

Weitere Informationen zeigen Neuerungen und LiesMich- 

Dateien an. 

Assistenten anzeigen holt den Assistenten hervor, der sich 

über das Arbeitsfenster legt und Ihre Fragen beantwortet 

(so gut er kann). Bereichshilfe anzeigen blendet am rechten 

Rand ein Hilfefenster ein. 

Links zur Online-Hilfe und zu Online-Foren bekommen Sie 

hier ebenfalls – Internetverbindung vorausgesetzt. 

Die weiteren Einträge betreffen Supportfunktionen. Sie 

können hier das Supportteam an Ihren Computer lassen 

(Fernwartung Supportteam) oder einfach ein Update 

durchführen (u.a.).

Anhang 

In diesem Handbuch wurden für die Beispiele Konten aus 

dem SKR 04 genutzt (in einer sehr verkürzten Form). In 

diesem Anhang wird eine umfangreiche Fassung des SKR 

04 wiedergegeben. Neben den Konten werden die Bilanz- 

Anhang 

Posten angegeben. Hier können Sie also nachschlagen, 

wenn Sie bei der Anpassung der Konten nicht sicher sind, 

wie die Bilanzzuordnung vorzunehmen ist. 

DATEV-Kontenrahmen nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz – 

SKR 04 (gekürzt) 

Kontenklasse: 0 – Anlagevermögenskonten 

Bilanzposten Konten 

Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 0001 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, 

nicht eingefordert (Aktivausweis) 

0040 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, 

eingefordert (Aktivausweis) 

Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung 

des Geschäftsbetriebs 

0095 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung 


271


Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche 

Rechte und werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und 

Werten 

272 


0100 Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche 

Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten 

und Werten 

0110 Konzessionen 

0120 Gewerbliche Schutzrechte 

0130 Ähnliche Rechte und Werte 

0135 EDV-Software 

0140 Lizenzen an gewerblichen Schutzrechten und ähnlichen 

Rechten und Werten 

Geschäfts- oder Firmenwert 0150 Geschäfts- oder Firmenwert 

0160 Verschmelzungsmehrwert 

Geleistete Anzahlungen 0170 Geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

0179 Anzahlungen auf Geschäfts oder Firmenwert 

Sachanlagen 

Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken 

0200 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken 

0210 Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ohne 

Bauten 

0215 Unbebaute Grundstücke

Anhang 

0220 Grundstücksgleiche Rechte (Erbbaurecht, Dauerwohnrecht) 

0225 Grundstücke mit Substanzverzehr 

0229 Grundstücksanteil des häuslichen Arbeitszimmers) 

0230 Bauten auf eigenen Grundstücken und grundstücksgleichen 

Rechten 

0235 Grundstückswerte eigener bebauter Grundstücke 

0240 Geschäftsbauten 

0250 Fabrikbauten 

0260 Andere Bauten 

0270 Garagen 

0280 Außenanlagen für Geschäfts-, Fabrik- und andere 

Bauten 

0285 Hof- und Wegebefestigungen 

0290 Einrichtungen für Geschäfts-, Fabrik- und andere 

Bauten 

0300 Wohnbauten 

0305 Garagen 

0310 Außenanlagen 


0320 Einrichtungen für Wohnbauten 

0329 Gebäudeteil des häuslichen Arbeitszimmers) 

273


274 

0330 Bauten auf fremden Grundstücken 

0340 Geschäftsbauten 

0350 Fabrikbauten 

0360 Wohnbauten 

0370 Andere Bauten 

0380 Garagen 

0390 Außenanlagen 


0398 Einrichtungen für Geschäfts-, Fabrik-, Wohn- und 

andere Bauten 

Technische Anlagen und Maschinen 0400 Technische Anlagen und Maschinen 

0420 Technische Anlagen 

0440 Maschinen 

0460 Maschinengebundene Werkzeuge 

0470 Betriebsvorrichtungen 

Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 0500 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 

0510 Andere Anlagen 

0520 Pkw 

0540 Lkw 

0560 Sonstige Transportmittel

0620 Werkzeuge 

0640 Ladeneinrichtung 

0650 Büroeinrichtung 

0660 Gerüst- und Schalungsmaterial 

0670 Geringwertige Wirtschaftsgüter) 

0675 Geringwertige Wirtschaftsgüter größer 150 bis 

1.000 Euro (Sammelposten) 

0680 Einbauten in fremde Grundstücke 

0690 sonstige Betriebs- und Geschäftsausstattung 

Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 0700 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 

0705 Anzahlungen auf Grundstücke und grundstücksgleiche 

Rechte ohne Bauten 

0710 Geschäfts-, Fabrik- und andere Bauten im Bau auf 

eigenen Grundstücken 

0720 Anzahlungen auf Geschäfts-, Fabrik- und andere 

Bauten auf eigenen Grundstücken und grundstücksgleichen 

Rechten 

0725 Wohnbauten im Bau 

0735 Anzahlungen auf Wohnbauten auf eigenen Grundstücken 

und grundstücksgleichen Rechten 

0740 Geschäfts-, Fabrik- und andere Bauten im Bau auf 

fremden Grundstücken 

Anhang 

275


276 

0750 Anzahlungen auf Geschäfts-, Fabrik- und andere 

Bauten auf fremden Grundstücken 

0755 Wohnbauten im Bau 

0765 Anzahlungen auf Wohnbauten auf fremden Grundstücken 

0770 Technische Anlagen und Maschinen im Bau 

0780 Anzahlungen auf technische Anlagen und 

Maschinen 

0785 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 

im Bau 

0795 Anzahlungen auf andere Anlagen, Betriebs- und 

Geschäftsausstattung 

Finanzanlagen 

Anteile an verbundenen Unternehmen 0800 Anteile an verbundenen Unternehmen 

0809 anteile an herrschender oder mit Mehrheit beteiligter 

Gesellschaft 

Ausleihungen an verbundene Unternehmen 0810 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 

Beteiligungen 0820 Beteiligungen 

0829 Beteiligung einer GmbH & Co. KG an einer Komplementär 

GmbH 

0830 Typisch stille Beteiligungen

Ausleihungen an Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht 

0840 Atypisch stille Beteiligungen 

0850 Andere Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 

0860 Andere Beteiligungen an Personengesellschaften 

0880 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht 

Wertpapiere des Anlagevermögens 0900 Wertpapiere des Anlagevermögens 

0910 Wertpapiere mit Gewinnbeteiligungsansprüchen, die 

dem Teileinkünfteverfahren unterliegen 

0920 Festverzinsliche Wertpapiere 

Sonstige Ausleihungen 0930 Sonstige Ausleihungen 

0940 Darlehen 

0960 Ausleihungen an Gesellschafter 

0970 Ausleihungen an nahe stehende Personen 

Kontenklasse 1 - Umlaufvermögen 


Vorräte 

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 1000 -39 roh-, HIlfs- und Betriebsstoffe (Bestand) 

Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 1040 -49 Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 

(Bestand) 

Anhang 

277


278 

Fertige Erzeugnisse und Waren 1100 -09 Fertige Erzeugnisse und Waren (Bestand) 

Geleistete Anzahlungen 1180 Geleistete Anzahlungen auf Vorräte 

Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 1190 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (von Vorräten 

offen abgesetzt) 

Forderungen und sonstige 

Vermögensgegenstände 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen oder sonstige 


1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

1235 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, bundesbankfähig 

1240 Zweifelhafte Forderungen 

1246 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen mit einer 

Restlaufzeit bis zu 1 Jahr 

1247 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen mit einer 

Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr 

1248 Pauschalwertberichtigung zu Forderungen mit einer 

Restlaufzeit bis zu 1 Jahr 

1249 Pauschalwertberichtigung zu Forderungen mit einer 

Restlaufzeit von mehr als 1 Jahr 

1250 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gegen 

Gesellschafter

Forderungen gegen verbundene Unternehmen oder Verbindlichkeiten 

gegenüber verbundenen Unternehmen 

Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht oder Verbindlichkeiten gegenüber 

Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht 

Anhang 

1260 Forderungen gegen verbundene Unternehmen 


verbundene Unternehmen 

1280 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht 


Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht 

Eingeforderte, noch ausstehende Kapitaleinlagen 1298 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapitel, 

eingefordert 

Eingeforderte Nachschüsse 1299 Eingeforderte Nachschüsse (Gegenkonto 2929) 

Sonstige Vermögensgegenstände oder sonstige Verbindlichkeiten 

1300 Sonstige Vermögensgegenstände 

1370 Durchlaufende Posten 

1374 Fremdgeld 

1376 Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a Abs. 2 

UStG 

1377 Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG 

1400 Abziehbare Vorsteuer 

1401 Abziehbare Vorsteuer 7 % 

1402 Abziehbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem 

Erwerb 

279


280 


Erwerb 16 % 


Erwerb 19 % 



1407 Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG 19 % 

1408 Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG 

1409 Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG 16 % 

1420 Umsatzsteuerforderungen 

1433 Bezahlte Einfuhrumsatzsteuer 

1435 Steuerüberzahlungen 

1440 Steuererstattungsanspruch gegenüber anderen 

EG-Ländern 

1450 Körperschaftssteuerrückforderung 

1460 Geldtransit 

1490 Verrechnungskonto Ist-Versteuerung 

Wertpapiere 

Anteile an verbundenen Unternehmen 1500 Anteile an verbundenen Unternehmen (Umlaufvermögen) 

1504 Anteile an herrschender oder mit Mehrheit beteiligter 

Gesellschaft

Eigene Anteile 1505 Eigene Anteile 

Sonstige Wertpapiere 1510 Sonstige Wertpapiere 

1520 Finanzwechsel 

Kassenbestand, Bundesbankguthaben, 

Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks 

Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 

Kreditinstituten und Schecks oder Verbindlichkeiten 

gegenüber Kreditinstituten 

1550 Schecks 

1600 Kasse 

1700 Postbank 

1780 LZB-Guthaben 

1790 Bundesbankguthaben 

1800 Bank 

1895 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 

Abgrenzungsposten 

Rechnungsabgrenzungsposten 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 

1940 Damnum/Disagio 

Anhang 

281


Kontenklasse 2 - Umlaufvermögen 


Kapital 

282 

2000 – 2799 Eigenkapital- und Fremdkapitalkonten 

Einzelunternehmer 

Gezeichnetes Kapital 

Gezeichnetes Kapital 2900 Gezeichnetes Kapitel 

Kapitalrücklage 2920 Kapitalrücklage 

Gewinnrücklagen 

Gesetzliche Rücklage 2930 Gesetzliche Rücklage 

Rücklage für eigene Anteile 2940 Rücklage für eigene Anteile 

Satzungsmäßige Rücklagen 2950 Satzungsmäßige Rücklagen 

Andere Gewinnrücklagen 2960 Andere Gewinnrücklagen 

Gewinnvortrag oder Verlustvortrag 2970 Gewinnvortrag vor Verwendung 

2978 Verlustvortrag vor Verwendung 

2979 Vortrag auf neue Rechnung (Bilanz) 

Sonderposten mit Rücklageanteil 2980 Sonderposten mit Rücklageanteil steuerfreie Rücklagen 

2981 Sonderposten mit Rücklageanteil nach § 6b EStG

Kontenklasse 3 - Fremdkapitalkonten 


Rückstellungen 

Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 

Anhang 

2982 Sonderposten mit Rücklageanteil nach EStR R 6.68) 

2983 Sonderposten mit Rücklageanteil nach § 6d EStG 

2999 Sonderposten für Zuschüsse und Zulagen 

3000 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 

3010 Pensionsrückstellungen 

Steuerrückstellungen 3020 Steuerrückstellungen 

3030 Gewerbesteuerrückstellung 

3035 Gewerbesteuerrückstellung, § 4 Abs. 5b EStG1) 

3040 Körperschaftsteuerrückstellung 

3060 Rückstellungen für latente Steuern 

Sonstige Rückstellungen 3070 Sonstige Rückstellungen 

3074 Rückstellungen für Personalkosten 

3075 Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für 

Instandhaltung, Nachholung in den ersten drei Monaten 

283


284 

3080 Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen 

für Instandhaltung, Nachholung innerhalb des 4. bis 12. 

Monats 

3085 Rückstellungen für Abraumund Abfallbeseitigung 

3090 Rückstellungen für Gewährleistungen (Gegenkonto 

6790) 

3092 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden 

Geschäften 

3095 Rückstellungen für Abschluss und Prüfungskosten 

3096 Rückstellungen zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten 

3098 Aufwandsrückstellungen gemäß § 249 Abs. 2 HGB 

3099 Rückstellungen für Umweltschutz 


Anleihen 3100 Anleihen, nicht konvertibel 

3120 Anleihen, konvertibel 

Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten oder 

Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 

Kreditinstituten und Schecks 

3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 

3180 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten aus 

Teilzahlungsverträgen 

Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 3250 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 

3260 Erhaltene Anzahlungen 7 % USt

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen oder 

sonstige Vermögensgegenstände 

Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel 

und aus der Ausstellung eigener Wechsel 

Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

oder Forderungen gegen verbundene Unternehmen 

3270 Erhaltene Anzahlungen 16 % USt 

3271 Erhaltene Anzahlungen 15 % USt 

3272 Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt 

(Verbindlichkeiten) 

3280 Erhaltene Anzahlungen – Restlaufzeit bis 1 Jahr 

3284 – Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre 

3285 – Restlaufzeit größer 5 Jahre 

3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 


für Investitionen für § 4/3 EStG 


gegenüber Gesellschaften 

3350 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener 

Wechsel und aus der Ausstellung eigener Wechsel 

3400 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 


gegenüber verbundenen Unternehmen 

3450 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit 

denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

Sonstige Verbindlichkeiten 3500 Sonstige Verbindlichkeiten 

Anhang 

285


286 

3510 Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaften 

3700 Verbindlichkeiten asu Steuern und Abgaben 

3720 Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt 

3725 Verbindlichkeiten für Einbehaltungen von Arbeitnehmern 

3726 Verbindlichkeiten an das Finanzamt aus abzuführendem 

Bauabzugsbetrag 

3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer 

3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit 

3760 Verbindlichkeiten aus Einbehaltungen (KapESt und 

SoIZ auf KapESt) 

3770 Verbindlichkeiten aus Vermögensbildung 

3790 Lohn- und Gehaltsverrechnungskonto 

3796 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit 

(für §4/3 EStG) 

3800 Umsatzsteuer 


3802 Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb 



3810 Umsatzsteuer nicht fällig

3820 Umsatzsteuer-Vorauszahlungen 

3830 Umsatzsteuer-Vorauszahlungen 1/11 

3835 Umsatzsteuer nach § 13b UStG 

3854 Steuerzahlungen an andere EG-Länder 

Rechnungsabgrenzungsposten 

Rechnungsabgrenzungsposten 3900 Passive Rechnungsabgrenzung 

Kontenklasse 4 – Betriebliche Erträge 


Umsatzerlöse 

Umsatzerlöse 4000 Umsatzerlöse 

4100 Steuerfreie Umsätze § 4 Nr. 8 ff. UStG 

4110 Sonstige steuerfreie Umsätze Inland 

4200 Erlöse 

4300 Erlöse 7 % USt 

4400 Erlöse 19 % USt 

4510 Erlöse Abfallverwertung 

4520 Erlöse Leergut 

4560 Provisionsumsätze 

Anhang 

287


Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen 

Erzeugnissen oder Verminderung des Bestands an fertigen 

und unfertigen Erzeugnissen 

288 

4600 Unentgeltliche Wertabgaben 

4690 Nicht steuerbare Umsätze (Innenumsätze) 

4695 Umsatzsteuervergütungen 

4700 Erlösschmälerungen aus steuerfreien Umsätzen § 4 

Nr. 1a UStG 

4710 Erlösschmälerungen 7 % USt 

4720 Erlösschmälerungen 19 % USt 

4730 Gewährte Skonti 

4750 Gewährte Boni 7 % USt 

4760 Gewährte Boni 19 % USt 

4770 Gewährte Rabatte 

Erhöhung oder Verminderung des Bestands an 

fertigen und unfertigen Erzeugnissen 

4800 Bestandsveränderungen – fertige Erzeugnisse 

4810 Bestandsveränderungen – unfertige Erzeugnisse 

4815 Bestandsveränderungen – unfertige Leistungen 

Andere aktivierte Eigenleistungen 

Andere aktivierte Eigenleistungen 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen 

Sonstige betriebliche Erträge 

Sonstige betriebliche Erträge 4830 sonstige betriebliche Erträge

Anhang 

4840 Erträge aus Kursdifferenzen 

4850 Erlöse aus Verkäufen Finanzanlagen (bei Buchgewinn) 

4860 Grundstückserträge 

4900 Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des 

Anlagevermögens 

4910 Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens 

4920 Erträge aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung 

zu Forderungen 

4930 Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

4940 Verrechnete sonstige Schabezüge (keine Waren) 

4960 Periodenfremde Erträge (soweit nicht außerordentlich) 

4970 Versicherungsentschädigungen 

4975 Investitionszuschüsse (steuerpflichtig) 

4980 Investitionszulagen (steuerfrei) 

4981 Steuerfreie Erträge aus der Auflösung von Sonderposten 

mit Rücklageanteil 

4982 Sonstige steuerfrei Betriebseinnahmen 

289


Kontenklasse 5 – Betriebliche Aufwendungen 


Material- und Stoffverbrauch 

Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für 

bezogene Waren 

Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für 

bezogene Waren 

290 

5000 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

und für bezogene Waren 

Materialaufwand 

5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen 

5190 Energiestoffe (Fertigung) 

5200 Wareneingang 

5300 Wareneingan 7 % Vorsteuer 

5340 Wareneingang 16 % Vorsteuer 

5400 Wareneingang 19 % Vorsteuer 

5559 Steuerfreie Einfuhren 

5600 Nicht abziehbare Vorsteuer 

5700 Nachlässe 

5730 Erhaltene Skonti 

5769 Erhaltene Boni 

5770 Erhaltene Rabatte 

5800 Bezugsnebenkosten 

5820 Leergut

Anhang 

5840 Zölle und Einfuhrabgaben 

5860 Verrechnete Stoffkosten (Gegenkonto 5000-99) 

5880 Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe/Waren 

Aufwendungen für bezogene Leistungen 

Aufwendungen für bezogene Leistungen 5900 Fremdleistungen 

5910 Bauleistungen eines im Inland ansässigen Unternehmers 

7 % Vorsteuer und 7 % Umsatzsteuer 

5920 Bauleistungen eines im Inland ansässigen Unternehmers 

19 % Vorsteuer und 19 % Umsatzsteuer 

Kontenklasse 6 – Betriebliche Aufwendungen 


Personalaufwand 

Löhne und Gehälter 6000 Löhne und Gehälter 

6010 Löhne 

6020 Gehälter 

6024 Geschäftsführergehälter der GmbH-Gesellschafter 

6026 Tantiemen 

6027 Geschäftsführergehälter 

291


Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung 

und für Unterstützung 

292 

G 6028 Vergütungen an angestellte Mitunternehmer § 15 

EStG 

6030 Aushilfslöhne 

6039 Pauschale Steuern und Abgaben für Sachzuwendungen 

und Dienstleistungen an Arbeitnehmer 

6040 Pauschale Steuer für Aushilfen 

6045 Bedienungsgelder 

6050 Ehegattengehalt 

6060 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpflichtig 

6069 Pauschale Steuer auf sonstige Bezüge (z. B. Fahrtkostenzuschüsse) 

6070 Krankengeldzuschüsse 

6072 Sachzuwendungen und Dienstleistungen an Arbeitnehmer 

6075 Zuschüsse der Agenturen für Arbeit (Haben) 

6080 Vermögenswirksame Leistungen 

6090 Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstätte 

6100 Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung 

und für Unterstützung 

6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen 

6118 Gesetzliche soziale Aufwendungen für Mitunternehmer 

§ 15 EStG

Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf 

aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und 

Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

Anhang 

6120 Beiträge zur Berufsgenossenschaft 

6130 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerfrei 

6140 Aufwendungen für Altersversorgung 

6147 Pauschale Steuer auf sonstige Bezüge (z. B. Direktversicherungen) 

6148 Aufwendungen für Altersversorgung für Mitunternehmer 

§ 15 EStG 

6150 Versorgungskassen 

6160 Aufwendungen für Unterstützung 

6170 Sonstige soziale Abgaben 


6200 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

6205 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert 

6210 Außerplanmäßige Abschreibungen auf immaterielle 

Vermögensgegenstände 

6220 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz 

und Gebäude) 

6221 Abschreibungen auf Gebäude 

6222 Abschreibungen auf Kfz 

293


294 

6223 Abschreibungen auf Gebäudeteil des häuslichen 

Arbeitszimmers 

6230 Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen 

6231 Absetzung für außergewöhnliche technische und 

wirtschaftliche Abnutzung der Gebäude 


wirtschaftliche Abnutzung des Kfz 


wirtschaftliche Abnutzung sonstiger Wirtschaftsgüter 

6240 Abschreibungen auf Sachanlagen auf Grund steuerlicher 

Sondervorschriften 

6250 Kaufleasing 

6260 Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgüter 

6262 Abschreibungen auf aktivierte, geringwertige Wirtschaftsgüter 

6264 Abschreibungen auf den Sammelposten geringwertige 

Wirtschaftsgüter 

6266 Außerplanmäßige Abschreibungen auf aktivierte, 

geringwertige Wirtschaftsgüter

Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, 

soweit diese die in der Kapitalgesellschaft 

üblichen Abschreibungen überschreiten 

Anhang 

6268 Abschreibungen auf Aufwendungen für die Ingangsetzung 

und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Abschreibungen 

auf immaterielle Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte 

Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung 


6269 Abschreibungen auf Aufwendungen für die Währungsumstellung 

auf den Euro 

6270 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des 

Umlaufvermögens (soweit unüblich hoch) 

6272 Abschreibungen auf Umlaufvermögen, steuerrechtlich 

bedingt (soweit unüblich hoch) 

6275 Vorwegnahme künftiger Wertschwankungen im 

Umlaufvermögen (soweit unüblich hoch) 

6280 Forderungsverluste (soweit unüblich hoch) 

Sonstige betriebliche Aufwendungen 6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen 

6303 Fremdleistungen/ Fremdarbeiten 

6304 Sonstige Aufwendungen betrieblich und regelmäßig 

6305 Raumkosten 

6310 Miete (unbewegliche Wirtschaftsgüter) 

6314 Vergütungen an Mitunternehmer für die mietweise 

Überlassung ihrer Wirtschaftsgüter § 15 EStG 

295


296 

6315 Pacht (unbewegliche Wirtschaftsgüter) 

6316 Leasing (unbewegliche Wirtschaftsgüter) 

6319 Vergütungen an Mitunternehmer für die pachtweise 

Überlassung ihrer Wirtschaftsgüter § 15 EStG 

6320 Heizung 

6325 Gas, Strom, Wasser 

6330 Reinigung 

6335 Instandhaltung betrieblicher Räume 

6340 Abgaben für betrieblich genutzten Grundbesitz 

6345 Sonstige Raumkosten 

6348 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer 

(abziehbarer Anteil) 

G 6349 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer 

(nicht abziehbarer Anteil) 

6350 Grundstücksaufwendungen, betrieblich 

6352 Grundstücksaufwendungen, sonstige neutrale 

6390 Zuwendungen, Spenden, steuerlich nicht abziehbar 

6391 Zuwendungen, Spenden für wissenschaftliche und 

kulturelle Zwecke 

6392 Zuwendungen, Spenden für mildtätige Zwecke 

6393 Zuwendungen, Spenden für kirchliche, religiöse und 

gemeinnützige Zwecke

Anhang 

6394 Zuwendungen, Spenden an politische Parteien 

6398 Zuwendungen, Spenden an Stiftungen für wissenschaftliche, 

mildtätige, kulturelle Zwecke 

6400 Versicherungen 

6405 Versicherungen für Gebäude 

6410 Netto-Prämie für Rückdeckung künftiger Versorgungsleistungen 

6420 Beiträge 

6430 Sonstige Abgaben 

6436 Steuerlich abzugsfähige Verspätungszuschläge und 

Zwangsgelder 

6437 Steuerlich nicht abzugsfähige Verspätungszuschläge 

und Zwangsgelder 

6440 Ausgleichsabgabe i. S. d. Schwerbehindertengesetzes 

6450 Reparaturen und Instandhaltung von Bauten 

6460 Reparaturen und Instandhaltung von technischen 

Anlagen und Maschinen 

6470 Reparaturen und Instandhaltung von Betriebs- und 

Geschäftsausstattung 

6485 Reparaturen und Instandhaltung von anderen 

Anlagen 

6490 Sonstige Reparaturen und Instandhaltung 

297


298 

6495 Wartungskosten für Hard- und Software 

6498 Mietleasing (bewegliche Wirtschaftsgüter) 

6500 Fahrzeugkosten 

6520 Kfz-Versicherungen 

6530 Laufende Kfz-Betriebskosten 

6540 Kfz-Reparaturen 

6550 Garagenmiete 

6560 Leasingfahrzeugkosten 

6570 Sonstige Kfz-Kosten 

6580 Mautgebühren 

6590 Kfz-Kosten für betrieblich genutzte zum Privatvermögen 

gehörende Kraftfahrzeuge 

6595 Fremdfahrzeugkosten 

6600 Werbekosten 

6610 Geschenke abzugsfähig 

6611 Zuwendungen an Dritte abzugsfähig 

6612 Pauschale Steuern und Abgaben für Geschenke und 

Zuwendungen abzugsfähig 

6620 Geschenke nicht abzugsfähig 

6621 Zuwendungen an Dritte nicht abzugsfähig 

6622 Pauschale Steuern und Abgaben für Geschenke und 

Zuwendungen nicht abzugsfähig

Anhang 

6625 Geschenke ausschließlich 

betrieblich genutzt 

6630 Repräsentationskosten 

6640 Bewirtungskosten 

6641 Sonstige eingeschränkt abziehbare Betriebsausgaben 


6642 Sonstige eingeschränkt abziehbare Betriebsausgaben 


6643 Aufmerksamkeiten 

6644 Nicht abzugsfähige Bewirtungskosten 

6645 Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben aus Werbeund 

Repräsentationskosten (nicht abziehbarer Anteil) 

6650 Reisekosten Arbeitnehmer 

6652 Reisekosten Arbeitnehmer (nicht abziehbarer Anteil) 

6660 Reisekosten Arbeitnehmer Übernachtungsaufwand 

6663 Reisekosten Arbeitnehmer 

Fahrtkosten 6664 Reisekosten Arbeitnehmer Verpflegungsmehraufwand 

6668 Kilometergelderstattung Arbeitnehmer 

6670 Reisekosten Unternehmer 

6672 Reisekosten Unternehmer (nicht abziehbarer Anteil) 

6673 Reisekosten Unternehmer Fahrtkosten 

299


300 

6674 Reisekosten Unternehmer Verpflegungsmehraufwand 

6680 Reisekosten Unternehmer Übernachtungsaufwand 

6688 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte 





(Haben) 

6700 Kosten der Warenabgabe 


6740 Ausgangsfrachten 

6760 Transportversicherungen 

6770 Verkaufsprovisionen 

6780 Fremdarbeiten (Vertrieb) 

6790 Aufwand für Gewährleistung 

6800 Porto 

6805 Telefon 

6810 Telefax und Internetkosten 

6815 Bürobedarf 

6820 Zeitschriften, Bücher 

6821 Fortbildungskosten 

6822 Freiwillige Sozialleistungen

Anhang 

6825 Rechts- und Beratungskosten 

6827 Abschluss- und Prüfungskosten 

6830 Buchführungskosten 

6835 Mieten für Einrichtungen (bewegliche Wirtschaftsgüter) 

6837 Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung 

von Rechten (Lizenzen, Konzessionen) 

6840 Mietleasing (bewegliche Wirtschaftsgüter) 

6845 Werkzeuge und Kleingeräte 

6850 Sonstiger Betriebsbedarf 


6856 Aufwendungen aus Anteilen an Kapitalgesellschaften 

§§ 3 Nr. 40, 3c EStG/§ 8b KStG (inländische Kap.Ges.) 

6857 Aufwendungen aus der Veräußerung von Anteilen 

an Kapitalgesellschaften §§ 3 Nr. 40, 3c EStG/§ 8b KStG 

(inländische Kap.Ges.) 

6859 Aufwendungen für Abraum- und Abfallbeseitigung 

6860 Nicht abziehbare Vorsteuer 

6880 Aufwendungen aus Kursdifferenzen 

6883 Aufwendungen aus Bewertung Finanzmittelfonds 

6884 Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen steuerfrei 

§ 4 Nr. 1a UStG (bei Buchverlust) 

301


302 

6910 Abschreibungen auf Umlaufvermögen außer Vorräte 

und Wertpapieren des UV (übliche Höhe) 

6912 Abschreibungen auf Umlaufvermögen außer Vorräte 

und Wertpapieren des UV, steuerrechtlich bedingt (übliche 

Höhe) 

6915 Vorwegnahme künftiger Wertschwankungen im 

Umlaufvermögen außer Vorräte und Wertpapieren 

6916 Aufwendungen aus der Zuschreibung von steuerlich 

niedriger bewerteten Verbindlichkeiten 

6920 Einstellung in die Pauschalwertberichtigung zu 

Forderungen 

6923 Einstellung in die Einzelwertberichtigung zu 

Forderungen 

6925 Einstellungen in Sonderposten mit Rücklageanteil 

(steuerfreie Rücklagen) 

6930 Forderungsverluste (übliche Höhe) 

6960 Periodenfremde Aufwendungen soweit nicht außerordentlich 

6967 Sonstige Aufwendungen betriebsfremd und 

regelmäßig 

6969 Sonstige Aufwendungen unregelmäßig

Kalkulatorische Kosten 

Sonstige betriebliche Aufwendungen 6970 Kalkulatorischer Unternehmerlohn 

6972 Kalkulatorische Miete/Pacht 

6974 Kalkulatorische Zinsen 

6976 Kalkulatorische Abschreibungen 

6978 Kalkulatorische Wagnisse 

6979 Kalkulatorischer Lohn für unentgeltliche Mitarbeiter 

6980 Verrechneter kalkulatorischer Unternehmerlohn 

6982 Verrechnete kalkulatorische Miete/Pacht 

6984 Verrechnete kalkulatorische Zinsen 

6986 Verrechnete kalkulatorische Abschreibungen 

6988 Verrechnete kalkulatorische Wagnisse 

6989 Verrechneter kalkulatorischer Lohn für unentgeltliche 

Mitarbeiter 

Kontenklasse 7 – Weitere Erträge und Aufwendungen 


Erträge aus Beteiligungen 

Erträge aus Beteiligungen 7000 Erträge aus Beteiligungen 

7009 Erträge aus Beteiligungen an verbundenen Unternehmen 

Anhang 

303


Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des 

Finanzanlagevermögens 

304 

Erträge aus anderen Wertpapieren und 

Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 

7010 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen 

des Finanzanlagevermögens 


des Finanzanlagevermögens aus verbundenen 

Unternehmen 

Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 7100 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

7109 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge aus verbundenen 

Unternehmen 

7110 Sonstige Zinserträge 


des Umlaufvermögens 

7119 Sonstige Zinserträge aus verbundenen Unternehmen 

7120 Zinsähnliche Erträge 

7128 Zinsertrag aus vorzeitiger Rückzahlung des Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrags 

§ 38 KStG1) 

7129 Zinsähnliche Erträge aus verbundenen Unternehmen 

7130 Diskonterträge 

Erträge aus Verlustübernahme 7190 Erträge aus Verlustübernahme

Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere 

des Umlaufvermögens 

Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf 

Wertpapiere des Umlaufvermögens 

Anhang 

7200 Abschreibungen auf Finanzanlagen 

7210 Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 

7250 Abschreibungen auf Finanzanlagen auf Grund steuerlicher 

Sondervorschriften 

7260 Vorwegnahme künftiger Wertschwankungen bei 

Wertpapieren des Umlaufvermögens 

Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

Zinsen und ähnliche Aufwendungen 7300 Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

7303 Steuerlich abzugsfähige, andere Nebenleistungen zu 

Steuern 

7304 Steuerlich nicht abzugsfähige, andere Nebenleistungen 

zu Steuern 

7305 Zinsaufwendungen § 233a AO betriebliche Steuern 

G K 7306 Zinsaufwendungen §§ 233a bis 237 AO Personensteuern 

7307 Zinsen aus Abzinsung des Körperschaftsteuer- Erhöhungsbetrags 

§ 38 KStG 

7309 Zinsen und ähnliche Aufwendungen an verbundene 

Unternehmen 

305


306 

7310 Zinsaufwendungen für kurzfristige Verbindlichkeiten 

7320 Zinsaufwendungen für langfristige Verbindlichkeiten 

7330 Zinsähnliche Aufwendungen 

7340 Diskontaufwendungen 

Aufwendungen aus Verlustübernahme 7390 Aufwendungen aus Verlustübernahme 

Außerordentliche Erträge 

Außerordentliche Erträge 7400 Außerordentliche Erträge 

7401 Außerordentliche Erträge finanzwirksam 

7450 Außerordentliche Erträgen nicht finanzwirksam 

Außerordentliche Aufwendungen 

Außerordentliche Aufwendungen 7500 Außerordentliche Aufwendungen 

7501 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam 

7550 Außerordentliche Aufwendungen nicht finanzwirksam 

Steuern vom Einkommen und Ertrag 

Steuern vom Einkommen und Ertrag 7600 Körperschaftsteuer 

7603 Körperschaftsteuer für Vorjahre 

7604 Körperschaftsteuererstattungen für Vorjahre 

7605 Körperschaftsteuererstattung für Vorjahre nach § 

37 KStG

Anhang 

K 7606 Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrag § 38 Abs. 5 

KStG1) 

K 7607 Solidaritätszuschlagerstattungen für Vorjahre 

K 7608 Solidaritätszuschlag 

K 7609 Solidaritätszuschlag für Vorjahre 

G K 7610 Gewerbesteuer 

G K 7630 Kapitalertragsteuer 25 % 

G K 7632 Kapitalertragsteuer 20 % 

G K 7633 Anrechenbarer Solidaritätszuschlag 

auf Kapitalertragsteuer 25 % 

7634 Anrechenbarer Solidaritätszuschlag auf Kapitalertragsteuer 

20 % 

7635 Zinsabschlagsteuer 

7638 Anrechenbarer Solidaritätszuschlag auf Zinsabschlagsteuer 

7639 Anzurechnende ausländische Quellensteuer 

7640 Gewerbesteuernachzahlungen Vorjahre 

7641 Gewerbesteuernachzahlungen und Gewerbesteuererstattungen 

für Vorjahre, § 4 Abs. 5b EStG1) 

7642 Gewerbesteuererstattungen Vorjahre 

307


308 

Sonstige Steuern 

Sonstige Steuern 7650 Sonstige Steuern 

7675 Verbrauchsteuer 

7678 Ökosteuer 

7680 Grundsteuer 


7690 Steuernachzahlungen Vorjahre für sonstige Steuern 

7692 Steuererstattungen Vorjahre für sonstige Steuern 

7700 Gewinnvortrag nach Verwendung 

7720 Verlustvortrag nach Verwendung 

7730 Entnahmen aus der Kapitalrücklage 

Kontenklasse 9 – Vortrags-, Kapital- und Statistische Konten 


Vortragskonten 

9000 – 9007 Saldenvorträge Sachkonten 

9008 Saldenvorträge Debitoren 

9009 Saldenvorträge Kreditoren

9078 Offene Posten aus 2008 

9090 Summenvortragskonto 

Statistische Konten für Betriebswirtschaftliche 

Auswertungen (BWA) 

9101 Verkaufstage 

9102 Anzahl der Barkunden 

9103 Beschäftige Personen 

9105 Verkaufskräfte 

9106 Geschäftsraum m2 

9107 Verkaufsraum m2 

9116 Anzahl Rechnungen 

9117 Anzahl Kreditkunden monatlich 

9120 Erweiterungsinvestitionen 

Statistische Konten für den Kennziffernteil der 

Bilanz 

9200 Beschäftigte Personen 

9209 Gegenkonto zu 9200 

9210 Produktive Löhne 

Passive Rechnungsabgrenzung 

9230 Baukostenzuschüsse 

9232 Investitionszulagen 

Anhang 

309


310 

9240 Investitionsverbindlichkeiten bei den Leistungsverbindlichkeiten 

9245 Forderungen aus Sachanlagenverkäufen bei sonstigen 

Vermögensgegenständen 

9246 Forderungen aus Verkäufen immaterieller Vermögensgegenstände 

bei sonstigen Vermögensgegenständen 

9247 Forderungen aus Verkäufen von Finanzanlagen bei 

sonstigen Vermögensgegenständen 

Aufgliederung der Rückstellungen 

9260 Kurzfristige Rückstellungen 

9262 Mittelfristige Rückstellungen 

9264 Langfristige Rückstellungen, außer Pensionen

Stichwortverzeichnis 

A 

Abbuchung ................................................................. 190 

Abgabenordnung .......................................................... 44 

Abgrenzungen .................................................... 224, 231 

Abrechnungssystem ..................................................... 17 

Absatzleistungen ......................................................... 201 

Abschluss .................................................................... 240 

Abschlussbuchung ..................................................... 182 

Abschlussbuchungen ................................................. 136 

Abschlusstechnik ........................................................ 108 

Abschreibung, degressive .................................. 226, 228 

Abschreibungen ......................................... 200, 224, 227 

Abschreibung, lineare ......................................... 226, 228 

Abschreibung, progressive ......................................... 228 

Abschreibungsarten .................................................... 229 

ADV-Verfahren ............................................................... 71 

AfA ............................................................................... 225 

AfA-Tabellen ................................................................ 226 

AktG............................................................................. 240 

Aktiva ............................................................................. 53 

Aktivkonten .............................................................. 78, 98 

Aktiv-Passiv-Mehrung ................................................. 113 

Aktiv-Passiv-Minderung .............................................. 113 


Aktivseite ....................................................................... 56 

Aktivtausch .................................................................. 113 

Anlagenbuchführung .................................................. 216 

Anlagevermögen ........................................... 53, 212, 224 

Anschaffungskosten ........................................... 129, 181 

Anschaffungsnebenkosten ......................................... 182 

Ansparabschreibung .................................................. 226 

Apple ............................................................................. 17 

Arbeitskosten .............................................................. 200 

Aufbewahrungsfrist ....................................................... 60 

Auftragsbearbeitung ..................................................... 17 

Aufwandsteuern .......................................................... 177 

Auswertungen ............................................................... 70 

B 

Belegablage .................................................................. 69 

Belegart ......................................................................... 69 

Belege ..................................................................... 68, 72 

Belegnummer................................................................ 69 

Benutzer .......................................................................... 9 

Bestandsveränderungen ............................................ 208 

Betriebsausgaben ............................................... 212, 215 

Betriebseinnahme ....................................................... 216 

Betriebseinnahmen ............................................. 212, 215 

Betriebserfolg ................................................................ 35 

Betriebsergebnis ......................................................... 201 

311


Betriebsstatistik ............................................................. 34 

Betriebsvermögensvergleich ................................ 31, 213 

Bewertung ........................................................... 128, 224 

Bewertungen ............................................................... 236 

Bewertungsgrundsätze ................................................. 57 

Bewertungsmethoden................................................. 236 

Bewertungsvorschriften .............................................. 236 

Bilanz .................................................. 30, 31, 52, 77, 236 

Bilanz, Gliederung ......................................................... 53 

Bilanzgliederung, vereinfachte ..................................... 56 

Bilanzklarheit ................................................................. 56 

Bilanzkontinuität ............................................................ 56 

Bilanzwahrheit ............................................................... 56 

Bilanzzusammenhang .................................................. 99 

Boni ............................................................................. 186 

Buchen .......................................................................... 68 

Buchführung ............................................................... 212 

Buchführung, doppelte ................................... 31, 40, 120 

Buchführungshelfer.... 100, 104, 133, 138, 143, 183, 185 

Buchführungspflicht ...................................................... 26 

Buchhalter ..................................................................... 23 

Buchhaltung .................................................................. 23 

Buchung .................................................................. 69, 73 

Buchungserfassung .................................................... 133 

Buchungskreislauf ...................................................... 111 

Buchungsperiode ......................................................... 98 

312 

Buchungsperioden ..................................................... 243 

Buchungsprotokoll ...................................................... 106 

Buchungssatz ............................................................... 77 

Buchungsstapel .......................................................... 106 

Buchungstechnik ........................................................ 126 

Buchungsvermerk ......................................................... 69 

Budget ........................................................................... 83 

C 

Controlling ..................................................................... 35 

D 

Datensicherung ............................................................. 73 

Datenträger ................................................................... 62 

DATEV ........................................................... 79, 196, 241 

Dauerbuchungen ........................................................ 135 

Dauerfristverlängerung ............................................... 156 

Dialogbuchung ............................................................. 74 

Diskont ................................................................ 192, 193 

Diskontsatz .................................................................. 193 

E 

EAN-Strichcode............................................................. 46 

EDV ............................................................................... 70 

Eigenbeleg .............................................................. 68, 69 

Eigenkapital ............................................................ 48, 54

Eigenkapitalkonto ....................................................... 240 

Eigenleistungen .......................................................... 201 

Einfuhrumsatzsteuer ................................................... 153 

Einkommenssteuern ................................................... 177 

Einkommensteuergesetz ............................................ 212 

Einkreissystem ............................................................ 202 

Einnahme-Überschussrechnung .................. 32, 212, 216 

Einstandspreis ............................................................ 129 

Einzelhandel ................................................................ 198 

Einzugsermächtigung ................................................. 189 

ELSTERBasis .............................................................. 166 

Elsterformular .............................................................. 159 

Elster-Modul ................................................................ 162 

ELSTERonline ..................................................... 164, 169 

ELSTERPlus ................................................................ 166 

ELSTERSpezial ........................................................... 166 

Erfolgskonto ................................................................ 114 

Eröffnungsbilanz ...................................... 52, 57, 98, 221 

Eröffnungsbilanzkonto .................................................. 99 

Ersatzbeleg ................................................................... 68 

EStG ............................................................................ 212 

F 

FAQs .............................................................................. 15 

Finanzbuchhaltung ................................................. 34, 36 

Finanzwechsel ............................................................ 195 


Forderungen ................................................................. 39 

Forderungen, sonstige ........................................ 232, 233 

G 

Gegenkonto ................................................................ 100 

Gehalt .......................................................................... 140 

Gemeinschaftsgebiet .................................................. 152 

Gesamtkostenverfahren ...................................... 201, 202 

Geschäftsvorfall .......................................................... 114 

Geschäftsvorfälle .............................................. 29, 32, 37 

Gewinn ................................................. 49, 116, 237, 239 

Gewinnermittlung ........................................................ 212 

Gewinnermittlung, vereinfacht ...................................... 27 

Gewinn- und Verlustrechnung ......... 30, 31, 83, 114, 227 

Gewinnverteilung ........................................................ 238 

Gewinnverwendung .................................................... 224 

GoB ................................................................... 30, 71, 72 

GoS ............................................................................... 70 

Grundbuch .................................................................... 37 

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.......... 29, 30 

Gutschriften ................................................................. 185 

GWG ............................................................................ 229 

H 

Haben .......................................................................... 100 

HABEN .......................................................................... 77 

313


Haben-Buchung .......................................................... 103 

Handelsgesetzbuch ................................................ 26, 29 

Handelsgewerbe ........................................................... 27 

Handelsrecht ................................................................. 26 

Handelsregister ............................................................. 27 

Hauptbuch .................................................................... 37 

Herstellungskosten ............................ 129, 181, 209, 212 

HGB ............................................................................. 236 

Höchstwertprinzip ....................................................... 237 

I 

IKR ............................................................................... 201 

Indossament ............................................................... 193 

Industriebetrieb ................................................... 200, 207 

Installation ....................................................................... 9 

Installationsassistent ....................................................... 9 

Installieren ....................................................................... 9 

Inventar ......................................................................... 44 

Inventur .................................................... 44, 45, 48, 236 

Inventurverfahren .......................................................... 46 

Inventur, verlegte ........................................................... 46 

Istkaufmann ................................................................... 26 

J 

Jahresabschluss ...................................... 30, 31, 57, 236 

Journal .................................................................... 37, 77 

314 

K 

Kalkulation ..................................................... 35, 127, 129 

Kannkaufmann .............................................................. 26 

Kapitalgesellschaften, kleine ........................................ 56 

Kapitalkonto ................................................................ 114 

Kassenbuch .......................................................... 32, 216 

Kaufmann ........................................... 25, 26, 44, 61, 127 

Kfz-Steuer .................................................................... 232 

Kleinunternehmer ........................................................ 154 

Konten ........................................................................... 77 

Kontenklassen ............................................................... 84 

Kontenplan .......................................................... 121, 124 

Kontenrahmen........................................ 94, 99, 126, 201 

Konto ............................................................................. 40 

Kontoauszug ................................................................. 77 

Kontokorrent ................................................................. 42 

Kostenart ..................................................................... 202 

Kostenarten ................................................................. 200 

Kostenbegriff ............................................................... 200 

Kosten, sonstige ......................................................... 200 

Kostenstelle ................................................................. 202 

Kostenstellenrechnung ............................................... 203 

Kostenträgerrechnung ................................................ 129 

Kosten- und Leistungsrechnung .......................... 34, 200

L 

Lagerbestand .............................................................. 207 

Lagerbuchhaltung ......................................................... 39 

Lagerleistungen .......................................................... 201 

Laufwerk .......................................................................... 9 

Leistungsabschreibung ............................. 226, 228, 229 

Lieferung ..................................................................... 155 

Linux .............................................................................. 16 

Lizenzvertrag ................................................................... 9 

Lohn ............................................................................ 140 

Lohn- und Gehaltsabrechnung ................................... 143 

Lohn- und Gehaltsbuchhaltung .................................... 39 

M 

Mac OS X ...................................................................... 17 

Mandanten .................................................................. 111 

Mehrwertsteuer ........................................................... 149 

Mehrwertsteuersätze ................................................... 149 

Monatsabschluss ........................................................ 106 

N 

Nebenbücher ................................................................ 39 

Nebenkosten ............................................................... 183 

Nichtkaufmann .............................................................. 27 

Niederstwertprinzip ..................................................... 237 


O 

Offene-Posten-Buchhaltung ......................................... 39 

P 

Pacioli, Luca .................................................................. 24 

Parameter .................................................................... 124 

Passiva .......................................................................... 53 

Passivierungspflicht .................................................... 234 

Passivierungswahlrecht .............................................. 234 

Passivkonten ........................................................... 78, 98 

Passivseite..................................................................... 56 

Passivtausch ............................................................... 113 

PC-Notdienste ............................................................... 15 

Periodenabschlüsse ................................................... 243 

Personal ...................................................................... 143 

Personensteuern ................................................. 177, 178 

Planungsrechnung ........................................................ 34 

Poolabschreibung ....................................................... 230 

Posten, durchlaufende ................................................ 212 

Preisauszeichnungsverordnung ................................. 171 

Privateinlagen.............................................................. 197 

Privatkonto ......................................... 180, 196, 198, 238 

Prolongation ................................................................ 195 

Q 

Quittungen .................................................................... 67 

315


R 

Rabattbuchung ........................................................... 186 

Rechnungsabgrenzung .............................................. 232 

Rechnungsabgrenzungsposten ............................. 54, 55 

Rechnungswesen ......................................................... 25 

Rechnungswesen, betriebliches ................................... 34 

Rücklagen ................................................................... 240 

Rücklastschrift ............................................................. 188 

Rückstellungen ............................................. 55, 224, 234 

S 

Sachanlagen ............................................................... 225 

Saldovorträge ................................................................ 99 

Sammelkonten ............................................................ 133 

Sammelposten ............................................................ 230 

Schlussbilanz .................................................. 57, 99, 224 

Schnellstartleiste ............................................................. 9 

Schulden ....................................................................... 48 

Skonti .......................................................................... 185 

Skonto ......................................................................... 137 

SKR 04 .................................................................. 83, 120 

Sofortabschreibung .................................................... 226 

Soll .............................................................................. 100 

SOLL ............................................................................. 77 

Sondervorauszahlung ................................................. 156 

Speicherbuchführung ....................................... 71, 72, 73 

316 

Speicherplatz .................................................................. 9 

StADÜV ....................................................................... 162 

Stapelbuchung .............................................................. 74 

Steuer .......................................................................... 147 

Steuerbefreiung .......................................................... 154 

Steuererklärung .......................................................... 178 

Steuersätze ................................................................. 171 

Steuerschuld ............................................................... 235 

Stichprobeninventur ...................................................... 45 

Stoffkosten .................................................................. 200 

Systemvoraussetzungen ................................................ 9 

T 

Transportkosten .......................................................... 181 

U 

u .................................................................................. 130 

Überschussrechnung ........................................... 27, 213 

Umlaufvermögen........................................................... 54 

Umsatzkostenverfahren ...................................... 201, 202 

Umsatzsteuer ............................................. 147, 149, 216 

Umsatzsteuerbuchungen ........................................... 172 

Umsatzsteuerschuld ................................................... 149 

Umsatzsteuervoranmeldung.............. 156, 159, 161, 163 

Unternehmensführung .................................................. 23 

Unternehmenssteuern ................................................ 148

Unternehmenssteuerreform ................................ 226, 229 

UStDV .................................................................. 151, 156 

UStG ............................................................................ 151 

V 

Verbindlichkeiten ..................................................... 39, 55 

Verbindlichkeiten, sonstige ........................ 174, 232, 235 

Verbrauchssteuer ........................................................ 150 

Verknüpfung .................................................................... 9 

Vermögen ...................................................................... 48 

Vermögenssteuer ........................................................ 177 

Vermögensverhältnisse ................................................. 34 

Verrechnungsverbot ...................................................... 30 

Virtualisierungssoftware ................................................ 16 

Vorsteuerkonto ............................................................ 172 

W 

Warenbestand ............................................................. 130 

Warenbestandskorrekturen ........................................ 127 

Warenbestandsmehrung ............................................ 135 

Warenbuchungen ....................................................... 131 

Wareneingangskonto .................................................. 135 

Wareneinkauf .............................................................. 184 

Wareneinkäufe ............................................................ 130 

Warenkonten ....................................................... 180, 181 

Warenverkauf .............................................................. 137 


Warenverkaufsnebenkosten ....................................... 184 

Warenverkehr .............................................................. 126 

Warenwechsel ............................................................. 195 

Warenwirtschaftssystem ............................................... 17 

Wechsel ............................................................... 190, 192 

Wechselbuch ................................................................ 39 

Wechselprotest ........................................................... 195 

Wechselverbindlichkeiten ........................................... 192 

Wertminderung ................................................... 226, 227 

Windows ........................................................................ 17 

Z 

Zahllast ........................................................................ 174 

Zahlungsverkehr ................................................. 180, 187 

Zahlungsvorgänge ...................................................... 140 

Zielordner ........................................................................ 9 

Zuse, Konrad ................................................................. 11 

Zweikreissystem .......................................................... 202 

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