Transfer Pricing Thailand - von Rechtsanwalt und Steuerberater in Bangkok, Thailand
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Update on the Thai transfer pricing legislation in English and German language - von Rechtsanwalt und Steuerberater in Bangkok, Thailand
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- 1. Transfer Pricing - Verrechnungspreise Thailand (english / deutsch)
- 2. Part 1: English Version • Legal Framework • Types of Methods and Priorities • Documentation Requirements • Legal Effects of Contravention • APAs • Current Developments
- 3. Legal Framework: No Transfer Pricing Legislation • Tax authorities can adjust price of sales, services and loans, if under market price, and excessive expenses. (Sect. 65 Revenue Code). ✓ No provisions for excessive prices and interest rates. ✓ No distinction between cross-border and local transactions. ✓ No distinction between related and unrelated parties. ✓ No definition of the „market price“. • Article 9 Tax Treaty Thailand Germany ✓ „... conditions ... which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits ... may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly“. • Guideline „DI 113/2545“ as of May 16, 2002 ✓ Just three-and-a-half pages, but available in English. ✓ Not binding for tax payers and tax courts. ✓ Contains criteria for the calculation of net profits, assessment of revenues and expenses, documentation requirements and APAs.
- 4. Types of Methods and Priorities • Acceptable pricing methods ✓ Comparable Uncontrolled Price Method ✓ Resale Price Method ✓ Cost Plus Method ✓ Other (profit-based) methods, if internationally accepted and commercially appropriate - Profit Split Method - Transactional Net Margin Method (TNMM) • Priorities ✓ No general priority of a specific method. ✓ But in practice specific sympathy of the tax authorities for the TNMM. ✓ Market price definition in the Guideline is basically consistent with the definition by OECD.
- 5. Documentation Requirements • Documentation should be prepared on a contemporaneous basis - but no deadline indicated in the Guidelines. • Documentation should be retained at the company‘s office • List of ten document packages, above all ✓ Structure and relationship between business entities, ✓ Budgets, business plans and financial projections, ✓ Pricing policies, product profitability, relevant market information, ✓ Documentation supporting selection of a particular pricing method. • In practice taxpayer has to decide whether he should prepare the proper documentation up-front for the case of a later investigation, or whether he can prepare all the documents later on request. Experience shows, that a delay in preparation often results in inconsistencies, gaps, inappropriate information and insufficient supporting documents. • Section 3 sex Revenue Code: „If the books, documents and records ... are in foreign language, ... may order ... to have their Thai translation prepared within a reasonable period of time.“
- 6. Legal Effects of Contravention • In case of missing or inappropriate documentations the tax authorities may and will assess the remuneration based on their view of a proper market value. • Although the tax payer can file a protest under Thai tax laws, the violation of the Guideline will in practice weaken his tax position significantly. • Guidelines do not include any specific penalties. • General penalties under Thai Revenue Code are 100% of the amount of additional taxes and surcharges of 1.5% per month.
- 7. APAs (Advanced Pricing Agreements) • The Guideline clearly says that the Revenue Department is willing to issue an APA. However, APAs had a very slow start and are, up to now, very rare. • The APA requires from the tax payer ✓ a specific request, similar to the request for a binding tax ruling under German tax laws and ✓ the relevant documentation. • The APA provides the tax payer with ✓ rules, ✓ methodologies, and ✓ conditions • with the corporation or partnership has to follow under the APA. • It seems to be advisable to make use of the APA more often.
- 8. Current Developments • Thai tax authorities have concentrated the „transfer pricing committee“ / „transfer pricing review team“ in the „Large Taxpayer Office“ of the revenue department. Taxpayers with annual revenue of more than THB 500 Mio (Euro 10 Mio.) qualify for the Large Taxpayer Office. • That tax authorities have often the approach to request transfer pricing related information on an informal basis. This includes informal visits to the companies. The specific reaction of the tax payer to that informal request is decisive for the further handling, especially the decision to make a tax audit. As a general rule, it is always advisable to show the willingness to cooperate with the Thai tax authorities. • How to avoid transfer pricing problems in a tax audit: ✓ Avoid any loss situation. ✓ Avoid any extreme fluctuation of the amount of profit. ✓ Show the good faith in any informal request of the tax authorities. ✓ Prepare the documentation in time. ✓ Follow the Guideline!
- 9. Teil 2: Deutsche Version • Keine Gesetzgebung zu Verrechnungspreisen • Methodenwahl und Prioritäten • Dokumentationspflichten • Auswirkungen eines Rechtsverstoßes • APAs (= Absprachen zu Verrechnungspreisen) • Aktuelle Entwicklungen
- 10. Keine Gesetzgebung zu Verrechnungspreisen • Steuerbehörden können den Preis von Verkäufen, Dienstleistungen und Darlehen anpassen, falls unter Marktpreis oder überhöhte Kosten. ✓ Keine Regelungen zu überhöhten Preisen und Zinsen. ✓ Keine Unterscheidung zwischen grenzüberschreitenden und lokalen Transaktionen. ✓ Keine Beschränkung auf nahestehenden Personen. ✓ Keine Definition des “Marktpreises”. • Artikel 9 Steuerabkommen Thailand Deutschland ✓ „..., so dürfen die Gewinne … den Gewinnen dieses Unternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.” • Richtlinie „DI 113/2545“ vom 16. Mai 2002 ✓ Lediglich dreieinhalb Seiten, aber in Englisch verfügbar. ✓ Nicht bindend für Steuerzahler und Finanzgerichte. ✓ Kriterien für die Berechnung von Nettogewinnen, die Besteuerung von Betriebseinnahmen und -ausgaben, Dokumentationspflichten und APAs.
- 11. Methodenwahl und Prioritäten • Zulässige Berechnungsmethoden ✓ Comparable Uncontrolled Price Method ✓ Resale Price Method ✓ Cost Plus Method ✓ Andere (gewinnbasierende) Methoden, falls international zulässig und kaufmännisch sachgerecht - Profit Split Method - Transactional Net Margin Method (TNMM) • Vorränge ✓ Kein genereller Vorrang einer bestimmten Methode. ✓ In der Praxis jedoch besondere Vorliebe der Steuerbehörden für die TNMM. ✓ Marktpreisdefinitionen in den Richtlinien stimmt im Wesentlichen mit OECD Definition überein.
- 12. Dokumentationspflichten • Dokumentation sollte zeitnah erstellt werden – keine eindeutige Frist. • Aufbewahrung in der Geschäftsstelle des Unternehmens. • Liste von zehn Dokumentenarten, einschließlich ✓ Struktur und Beziehung zwischen den Wirtschaftseinheiten, ✓ Finanzpläne, Geschäftspläne und Finanzprognosen, ✓ Preispolitik, Rentabilität des Produktes, relevante Marktinformation, ✓ Dokumentation, welche die Auswahl einer bestimmten Berechnungsmethode belegt. • In der Praxis muss der Steuerzahler entscheiden, ob er die Dokumentation für den Fall einer späteren Prüfung im Voraus oder im nachhinein auf Anfrage erstellen sollte. Die Erfahrung zeigt, dass eine verzögerte Erstellung oft zu Widersprüchen, Lücken, unsachgemäßen Informationen und unzureichenden Belegen führt. • Section 3 sex Revenue Code: „Werden die Bücher in einer Fremdsprache geführt, kann die Erstellung einer thailändischen Übersetzung innerhalb einer angemessenen Zeit verlangt werden.“
- 13. Auswirkungen eines Rechtsverstoßes • Im Falle einer fehlenden oder unsachgemäßen Dokumentation setzen die Steuerbehörden das Entgelt gemäß ihrer eigenen Einschätzung eines angemessenen Marktwerts fest. • Obwohl der Steuerzahler nach thailändischem Recht einen Rechtsbehelf einlegen kann, verschlechtert in der Praxis ein Verstoß gegen die Richtlinie seine steuerliche Position erheblich. • Richtlinien enthalten keine bestimmten Sanktionen. • Generelle Sanktionen nach dem Thai Revenue Code sind zusätzliche 100% des Steuerbetrages und 1,5% monatliche Strafgebühr.
- 14. APAs (= Absprachen zu Verrechnungspreisen) • In der Richtlinie wird die Bereitschaft der Finanzbehörden zu einer vertraglichen Vereinbarung von Verrechnungspreisen (APA) signalisiert. Hiervon wurde in der Praxis bisher kaum Gebrauch gemacht. • Das APA erfordert von dem Steuerzahler ✓ einen spezifischen Antrag, ähnlich einem Antrag auf eine (deutschsteuerliche) verbindliche Auskunft nach Treu und Glauben. ✓ die entsprechenden Dokumente. • Ein APA gibt dem Steuerzahler Rechtssicherheit bezüglich der ✓ Regeln, ✓ Methodik sowie ✓ Bedingungen und Auflagen. • die das Unternehmen befolgen muss. • Es ist empfehlenswert von der Möglichkeit des APA in Zukunft verstärkt Gebrauch zu machen.
- 15. Aktuelle Entwicklungen • Thailändische Steuerbehörden haben das „Verrechnungspreis- Prüfungsteam“ in der „Abteilung für große Steuerzahler“ des Finanzministeriums konzentriert. Hierunter fallen Steuerzahler mit einem Jahreseinkommen von mehr als THB 500 Mio. (Euro 10 Mio.). • Die Steuerbehörden stellen häufig informelle Auskunftsersuchen, einschließlich informeller Besuche bei den Unternehmen. Die richtige Reaktion hierauf ist wichtig; auch für die Entscheidung, eine formelle Steuerprüfung durchzuführen. Als Faustregel ist es immer ratsam, Kooperationsbereitschaft zu zeigen. • Wie Probleme mit Verrechnungspreisen bei einer Steuerprüfung vermieden werden können: ✓ Vermeiden Sie jegliche Verlustsituation und extreme Schwankungen bezüglich der jährlichen Gewinne. ✓ Zeigen Sie guten Willen bei jeglichen formlosen Anfragen von Steuerbehörden. ✓ Erstellen Sie die Dokumentation zeitnah. ✓ Befolgen Sie die Richtlinie!
- 16. Kontakt • Dr. Ulrich Eder Rechtsanwalt Steuerberater • Mulvana, de Angeli & Asso- ciates Ltd., Suite #1205, M. Thai Tower, All Seasons Place 87 Wireless Road, Bangkok 10330 Thailand • Mobil: (6685) 112-5500 • Kanzlei: (662) 654-0350-4 • Skype: ulricheder • ulrich@mulvanadeangeli.com • www.recht-in-thailand.com • www.facebook.com/ RechtinThailand
- 17. Transfer Pricing - Verrechnungspreise Thailand Ergänzende Informationen auch unter www.recht-in-thailand.com/rechtskolumne/ thaiverrechnungspreise.pdf