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Verschmelzung von Kapitalgesellschaften

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Umwandlungssteuerrecht

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Zusammenfassung

Bei der Verschmelzung von Kapitalgesellschaften wird das gesamte Vermögen einer oder mehrerer Kapitalgesellschaften im Wege der Gesamtrechtsnachfolge auf eine andere Kapitalgesellschaft übertragen.

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Notes

  1. 1.

    BGBl 2007 I S. 542.

  2. 2.

    Verschmelzungsrichtlinie 2005/56/EG v. 26.10.2005.

  3. 3.

    Das Zweite Gesetz zur Änderung des Umwandlungsgesetzes ist am 25.04.2007 in Kraft getreten. Die Mitgliedstaaten der EU müssen die Verschmelzungsrichtlinie bis Dezember 2007 umsetzen.

  4. 4.

    Vgl. Art. 1 Verschmelzungsrichtlinie 2005/56/EG v. 26.10.2005.

  5. 5.

    Vgl. BT-Drucks. 16/2019, S. 14; Plewka, H./ Marquardt, M., Handbuch Umstrukturierung von Unternehmen nach dem UmwG, UmwStG, SEStEG, Stuttgart 2007, S. 68.

  6. 6.

    Vgl. Sagasser, B., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl., München 2011, § 8, Rz. 1 f.

  7. 7.

    Vgl. BT-Drucks. 16/2919, S. 14.

  8. 8.

    Vgl. BT-Drucks. 16/2919, S. 14.

  9. 9.

    Vgl. Verschmelzungsrichtlinie 2005/56/EG v. 26.10.2005.

  10. 10.

    Vgl. Albrecht, A., Grenzüberschreitende Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, NWB 2007,S. 2399.

  11. 11.

    Vgl. Albrecht, A., Grenzüberschreitende Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, NWB 2007,S. 2399; Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007,S. 551.

  12. 12.

    Vgl. Kiem, R., Die Regelung der grenzüberschreitenden Verschmelzung im deutschen Umwandlungsgesetz, WM 2006, S. 1094.

  13. 13.

    Vgl. Bula, T./ Pernegger, I., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl., München 2011, § 9, Rz. 79.

  14. 14.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 5 UmwG, Rz. 84, 89.

  15. 15.

    Vgl. Bula, T./ Pernegger, I., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl.,München 2011, § 9, Rz. 79.

  16. 16.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz,Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 5 UmwG, Rz. 51.

  17. 17.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 54 UmwG, Rz. 23.

  18. 18.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz,Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 54 UmwG, Rz. 22, § 68 UmwG, Rz. 17.

  19. 19.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz,Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 54 UmwG, Rz. 20, § 68 UmwG, Rz. 17.

  20. 20.

    Vgl. BT- Drucks. 12/6699, S. 83.

  21. 21.

    Eigene Anteile können entweder aus einer früheren Kapitalerhöhung stammen oder vor der Verschmelzung erworben worden sein; vgl. Buyer, C./ Klein, H./ Müller, T., Änderung der Unternehmensform, 8. Aufl., Herne 2010, S. 30, Rz. 214.

  22. 22.

    Vgl. Stratz, R.-C., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz,Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 55 UmwG, Rz. 2.

  23. 23.

    Vgl. Sagasser, B./ Luke, A., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl.,München 2011, § 9, Rz. 311.

  24. 24.

    Vgl. BT-Drucks. 12/6699, S. 101.

  25. 25.

    Vgl. Sagasser, B./ Luke, A., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl.,München 2011, § 9, Rz. 317.

  26. 26.

    Vgl. BT-Drucks. 16/2919, S. 13.

  27. 27.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 557; Neye, H-W./ Timm, B., Die geplante Umsetzung der Richtlinie zur grenzüberschreitenden Verschmelzung von Kapitalgesellschaften im Umwandlungsgesetz, DB 2006, S. 492.

  28. 28.

    Vgl. Bula, T./ Pernegger, I., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl., München 2011, § 10, Rz. 244, 263; Griesar, P., Verschmelzung und Konzernabschluss, Diss., Düsseldorf 1998, S. 32.

  29. 29.

    Vgl. Bula, T./ Pernegger, I., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl., München 2011, § 10, Rz. 246, 261.

  30. 30.

    Vgl. Bula, T./ Pernegger, I., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 4. Aufl.,München 2011, § 10, Rz. 93 ff.

  31. 31.

    Vgl. BT-Drucks. 12/6699, S. 93.

  32. 32.

    Verordnung (EG) 2157/2001 des Rates vom 8.10.2001 über das Statut der Europäischen Gesellschaft (SE).

  33. 33.

    Verordnung (EG) Nr. 1435/2003 des Rates vom 22.7.2003 über das Statut der Europäischen Genossenschaft (SCE).

  34. 34.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 36.

  35. 35.

    Vgl. Tz. 01.49 UmwStE; Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 707.

  36. 36.

    Momentan sind gesellschaftsrechtlich nur grenzüberschreitende Verschmelzungen von Kapitalgesellschaften und die Gründung einer SE oder SCE geregelt alle anderen möglichen Umwandlungsformen jedoch noch nicht.

  37. 37.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 35; Tz. 01.24 f. UmwStE.

  38. 38.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 35.

  39. 39.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 715; BT-Drucks. 16/2710, S. 35.

  40. 40.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 35.

  41. 41.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 36.

  42. 42.

    BT-Drucks. 16/2710, S. 36 f.

  43. 43.

    Weiße Einkünfte entstehen hauptsächlich in dem hier dargestellten Sonderfall der Herausverschmelzung bei dem im Inland keine Betriebsstätte zurückbleibt. Im Regelfall der Herausverschmelzung bleibt eine Betriebsstätte zurück. Insofern handelt es sich bei dem hier dargestellten Beispiel um eine Ausnahme. Vergleiche hierzu auch die Erläuterungen zu § 2 Abs. 3 UmwStG in Kapitel II.

  44. 44.

    Vgl. Dötsch, E./ Pung, A., SEStEG: Die Änderungen des UmwStG, Teil I DB 2006, S. 2706.

  45. 45.

    Vgl. Dötsch, E./ Pung, A., SEStEG: Die Änderungen des UmwStG, Teil I DB 2006, S. 2706;Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 728.

  46. 46.

    Vgl. BT- Drucks. 16/2710, S. 36

  47. 47.

    Vgl. Bärwaldt, R., in: Haritz, D./ Menner, S. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 3. Aufl., München 2010, § 11, Rz. 1 ff.; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 6.

  48. 48.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 6.

  49. 49.

    Vgl. Tz. 11.18 UmwStE; BFH-Urteil v. 28.10.2009, I R 4/09, BStBl 2011, II, S. 315.

  50. 50.

    Vgl. Rn. 11.18 UmwStE; BFH-Urteil v. 28.10.2009, I R 4/09, BStBl 2011, II, S. 315; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 29; Rödder, T., Verschmelzung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: DStR, H. 23, 2011, S. 1063; Kessler, Wolfgang/ Philipp, Moritz, Steuerrechtliche Behandlung der Anteile an der übernehmenden Körperschaft im Rahmen des downstream-merger, in: DB, H. 30, 2011, S. 1658; Schaden, M./ Ropohl, F., Verschmelzung und Auf-/ Abspaltung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: BB Beilage, Nr. 1, 2011, S. 12f.

  51. 51.

    Vgl. Tz. 11.18 UmwStE; BMF-Schreiben v. 25.03.1998 Rn. 11.24 ff.

  52. 52.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 15 f.

  53. 53.

    Vgl. Tz. 11.01 UmwStE.

  54. 54.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 15.

  55. 55.

    Vgl. Dreißig, H., Down-stream merger im deutschen Steuerrecht, DB 1997, S. 1301.

  56. 56.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 17.

  57. 57.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 18 f.

  58. 58.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungsteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 18.

  59. 59.

    Vgl. Gesetz vom 19.04.2007 BGBl. I S. 542 mit Wirkung vom 25.04.2007.

  60. 60.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor §§ 11-13 UmwStG, Rz. 18.

  61. 61.

    Vgl. Tz. 11.10 i.V.m. Tz. 03.25 f. UmwStE.

  62. 62.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 33, 34, 42; Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S.,Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 780.

  63. 63.

    Vgl. Tz. 11.07, 03.17 UmwStE; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R.,Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 49.

  64. 64.

    Vgl. Rn. 11.19 UmwStE; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 29; Kroener, I./ Momen, L., Neuerungen des UmwSt-Erlasses 2011– Ein Überblick, in: DB, H. 2, Beilage 1, 2012, S. 76.

  65. 65.

    Vgl. Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 29; Kroener, I./ Momen, L., Neuerungen des UmwSt-Erlasses 2011– Ein Überblick, in: DB, H. 2, Beilage 1, 2012, S. 76; Schaden, M./ Ropohl, F., Verschmelzung und Auf-/ Abspaltung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: BB Beilage, Nr. 1, 2011, S. 13; Rödder, T., Verschmelzung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: DStR, H. 23, 2011, S. 1063f.

  66. 66.

    Tz. 11.17 f. UmwStE; BFH v. 28.10.2009, I R 4/09, BStBl 2011 II, S. 315.

  67. 67.

    Vgl. RL des Rates 2009/133/EG v. 19.10.2009, ABIEU 2009 L 310/34 EU-Fusionsrichtlinie; vgl. dazu Schaden, M./ Ropohl, F., Verschmelzung und Auf-/ Abspaltung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: BB Beilage, Nr. 1, 2011, S. 13; Kroener, I./ Momen, L., Neuerungen des UmwSt-Erlasses 2011– Ein Überblick, in: DB, H. 2, Beilage 1, 2012, S. 76; Kessler, W./Philipp, M., Steuerrechtliche Behandlung der Anteile an der übernehmenden Körperschaft im Rahmen des downstream-merger, in: DB, H. 30, 2011, S. 1662.

  68. 68.

    Vgl. Betriebsstättenerlass, BMF vom 24.12.1999, BStBl. I 1999, S. 1076; geändert durch BMF v. 20.11.2000, IV B 4– S 1300– 222/00, BStBl I 2000, S. 1509 und BMF v. 25.8.2009, IV B 5– S 1341/07/10004 BStBl I 2009, S. 888.

  69. 69.

    Vgl. Betriebsstättenerlass, BMF vom 24.12.1999, BStBl. I 1999, S. 1076; geändert durch BMF v. 25.8.2009, IV B 5– S 1341/07/10004 BStBl I 2009, S. 888.

  70. 70.

    Vgl. BFH vom 30.08.1995, BStBl. 1996 II, S. 563.

  71. 71.

    Vgl. BT- Drucks. 16/2710, S. 38; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R.,Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 61, 64; Plewka, H./Marquard, M., Handbuch Umstrukturierung von Unternehmen nach dem UmwG, UmwStG, SEStEG, Stuttgart 2007, Fall 7, S. 231.

  72. 72.

    Vgl. BT- Drucks. 16/2710, S. 38.

  73. 73.

    Vgl. Tz. 11.07 UmwStE.

  74. 74.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 54.

  75. 75.

    Vgl. Dehmer, H., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 2. Aufl., München 1996, § 11 UmwStG, Rz. 55.

  76. 76.

    Vgl. Tz. 11.07 UmwStE.

  77. 77.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 54, 64.

  78. 78.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 54, 64.

  79. 79.

    Vgl. Tz. 11.10 i.V.m. 03.21-03.24 UmwStE.

  80. 80.

    Vgl. Tz. 11.10 i.V.m. 03.22 UmwStE.

  81. 81.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007,S. 779 f.

  82. 82.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 87; Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 783 f.

  83. 83.

    Vgl. Bärwaldt, R., in: Haritz, D./ Menner, S. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 3. Aufl., München 2010, § 11, Rz. 27 f.

  84. 84.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 81; Aßmann, M., in: Patt, J./ Rupp, T./ Aßmann, M., Der neue Umwandlungssteuererlass, Weil am Schönbuch 2011, S. 73.

  85. 85.

    Vgl. Rn. 11.19 UmwStE; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 29; Kroener, I./ Momen, L., Neuerungen des UmwSt-Erlasses 2011– Ein Überblick, in: DB, H 2, Beilage 1, 2012, S. 76; Schaden, M./ Ropohl, F., Verschmelzung und Auf-/ Abspaltung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: BB Beilage, Nr. 1, 2011, S. 13; Kessler, W./ Philipp, M., Steuerrechtliche Behandlung der Anteile an der übernehmenden Körperschaft im Rahmen des downstream-merger, in: DB, H. 30, 2011, S. 1658; Rödder, T., Verschmelzung von Kapital- auf Kapitalgesellschaften, in: DStR, H. 23,2011, S. 1063 f; Kessler, W./ Philipp, M., Steuerrechtliche Behandlung der Anteile an der übernehmenden Körperschaft im Rahmen des downstream-merger, in: DB, H. 30, 2011, S. 1658.

  86. 86.

    BFH-Urteil v. 19.08.2009, I R 2/09, BStBl. II 2010, S. 760; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 29.

  87. 87.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 11 UmwStG, Rz. 81 ff.

  88. 88.

    Vgl. Buyer, C./ Klein, H./ Müller, T., Änderung der Unternehmensform, 8. Auflage, Herne 2010,S. 247, Rz. 1205.

  89. 89.

    Vgl. Thomas, G., Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, NWB Fach 18, S. 3791.

  90. 90.

    Vgl. Thomas, G., Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, NWB Fach 18, S. 3791 f.

  91. 91.

    Vgl. BT-Drucks. 16/ 2710, S. 41.

  92. 92.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 12 UmwStG, Rz. 15.

  93. 93.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 12 UmwStG, Rz. 36 ff.

  94. 94.

    Vgl. Tz. 12.05 UmwStE; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 12 UmwStG, Rz. 37.

  95. 95.

    Vgl. Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzungen zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltungen von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, Beilage 1, S. 30.

  96. 96.

    Vgl. Tz. 12.05 i.V.m. 02.04 UmwStE.

  97. 97.

    Die Kosten des Vermögensübergangs wurden bereits bei der Berechnung des Übernahmegewinns berücksichtigt. Zur Problematik der sprachlichen Ungenauigkeit von § 12 Abs. 2 UmwStG vgl.Rödder T., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz, Köln 2008, § 12 UmwStG, Rz. 84.

  98. 98.

    Vgl. Hagemann, J./ Jakob, B./ Ropohl, F./ Viebrock, B., SEStEG – Das neue Konzept der Verstrickung und Entstrickung sowie die Neufassung des Umwandlungssteuergesetzes, NWB, Sonderheft 1/2007, S.26; Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007, S. 790.

  99. 99.

    Der „ Übernahmegewinn im engeren Sinne" stellt den Gewinn dar, der auf die Beteiligung der Übernehmerin an der Überträgerin entfällt.

  100. 100.

    Agiogewinn ist der Gewinn soweit keine Beteiligung vorliegt.

  101. 101.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, Vor § 12 UmwStG, Rz. 36 ff.

  102. 102.

    BFH-Urteil v. 19.08.2009, I R 2/09, BStBl. II 2010, S. 760; vgl. dazu Schmitt, J., in: Schmitt, J./Hörtnagel, R./Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl. 2009, § 12 UmwStG, Rn. 17.

  103. 103.

    Vgl. Hagemann, J./ Jakob, B./ Ropohl, F./ Viebrock, B., SEStEG – Das neue Konzept der Verstrickung und Entstrickung sowie die Neufassung des Umwandlungssteuergesetzes, NWB, Sonderheft 1/2007, S. 25.

  104. 104.

    Vgl. Tz. 12.04 i.V.m. Tz. 04.10 UmwStE.

  105. 105.

    Vgl. Tz. 12.04 i.V.m. Tz. 04.15 UmwStE.

  106. 106.

    Vgl. Winkler, H./ Dieterlen, A., in: Ernst&Young/BDI (Hrsg.), Die Unternehmenssteuerreform 2008, Bonn 2007, S. 154; Neyer, W., Verlustnutzung nach Anteilsübertragung: Die Neuregelung des Mantelkaufs durch § 8c KStG n.F., BB 2007, S. 1417.

  107. 107.

    Vgl. BMF Entwurf des Anwendungserlasses zur Zinsschranke (§ 8c KStG) v. 20.02.2008, Tz. 7.

  108. 108.

    Vgl. BMF v. 16.04.1999, IV C 6 - S-2745 12/99, BStBl. I 1999, S. 455, Tz. 6 i.V.m. Tz. 27;geändert durch BMF v. 04.10.2010, IV C 2 - S 1978-b/0-01, BStBl I 2010, S. 837.

  109. 109.

    Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2745 – a/08/10001, Tz. 16ff, BStGl. I 2008, S. 736.

  110. 110.

    Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7– S 2745– a/08/10001, Tz. 13, BStGl. I 2008, S. 736.

  111. 111.

    Vgl. BMF v. 04.07.2008, IV C 7 – S 2745 – a/08/10001, Tz. 15, BStGl. I 2008, S. 736.

  112. 112.

    Art. 2 des Wachstumsbeschleunigungsgesetzes vom 22.12.2009, BGBl. I 2009, S. 3950; Art 7 des Bürgerentlastungsgesetzes Krankenversicherung vom 16.07.2009, BGBl. I 2009, S. 1959.

  113. 113.

    Vgl. Scheunemann, M., Steuerliche Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz,BB 1-2.1010, S. 27.

  114. 114.

    Vgl. Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung vom 16.07.2009, BGBl. I 2009, S. 1959.

  115. 115.

    Vgl. Wachstumsbeschleunigungsgesetz vom 22.12.2009, BGBl. I, S. 3950.

  116. 116.

    Vgl. Beschluss d. Kommission v. 26.01.2011 Über die staatlichen Beihilfen Deutschlands C 7/ 2010 (ex CP 250/2009 und NN 5/2010); Europäische Kommission v. 24.02.2010 Staatliche Beihilfe C 7/ 2010 (ex NN 5/2010).

  117. 117.

    Vgl. BMF v. 30.04.2010, IV C 2– S 2745– a/ 08/ 10005: 002.

  118. 118.

    Vgl. Gericht der Europäischen Union (EuG), Beschluss v. 18.12.2012 – Rs. T – 205/11.

  119. 119.

    Vgl. BFH v. 19.08.1958, I 78/58 U, BStBl. III 1958, S. 468; BFH v. 05.11.1969, I R 60/67,BStBl. II 1970, S. 149.

  120. 120.

    Vgl. Brähler, G./ Göttsche, M./ Rauch, B., Verlustnutzung von Kapitalgesellschaften bei Umwandlungen – Eine ökonomische Vorteilhaftigkeitsanalyse, ZfB 2009, S. 1175 ff.

  121. 121.

    Vgl. Hagemann, J./ Jakob, B./ Ropohl, F./ Viebrock, B., SEStEG – Das neue Konzept der Verstrickung und Entstrickung sowie die Neufassung des Umwandlungssteuergesetzes, NWB, Sonderheft 1/2007, S. 26.

  122. 122.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 12 UmwStG, Rz. 67.

  123. 123.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht,7. Aufl., Stuttgart 2012, § 12 UmwStG, Rz. 68.

  124. 124.

    Vgl. BMF v. 04.06.03, IV A 2 - S-2836 - 2/03, BStBl. I 2003, S. 366, Tz. 1.

  125. 125.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 30.

  126. 126.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 41.

  127. 127.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Bd. 2: §§ 8b-36 KStG, 33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 6; Förster, G./ van Lishaut, I., Das körperschaftsteuerliche Eigenkapital i.S.d. §§ 27-29 KStG 2001 (Teil 2), FR 2002, S. 1257.

  128. 128.

    Vgl. BMF v. 04.06.03, IV A 2 - S-2836 - 2/03, BStBl. I 2003, S. 366, Tz. 32.

  129. 129.

    Dies ergibt sich aus der Definition des Sonderausweises in BMF v. 04.06.2003, IV A 2– S-2836-2/03, BStBl. I 2003, S. 366, Tz. 33 i.V.m. § 28 Abs. 1 Satz 3 KStG.

  130. 130.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,85. Erg.-Lfg., § 28 KStG, Rz. 24 i.V.m. 39 ff.

  131. 131.

    Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Das körperschaftsteuerliche Eigenkapital i.S.d. §§ 27-29 KStG 2001 (Teil 1), FR 2002, S. 1213.

  132. 132.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Bd. 2: §§ 8b-36 KStG, 85. Erg.-Lfg., § 28 KStG, Rz. 55 f.

  133. 133.

    Vgl. Franz, M., Das steuerliche Einlagekonto, GmbHR 2003, S. 824.

  134. 134.

    Vgl. BMF v. 04.06.2003, IV A 2 - S-2836- 2/03, BStBl. I 2003, S. 366, Tz. 38.

  135. 135.

    Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Das körperschaftsteuerliche Eigenkapital i.S.d. §§ 27-29 KStG 2001 (Teil 1), FR 2002, S. 1216.

  136. 136.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 47 f.

  137. 137.

    Vgl. Melchior, J., Übersicht über die Änderungen durch das Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts (Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz), DStR 2002, S. 7.

  138. 138.

    Vgl. Voß, K., Aktuelle Probleme des neuen Eigenkapitalausweises nach den §§ 27-29 KStG, BB 2003, S. 882.

  139. 139.

    Vgl. Voß, K., Aktuelle Probleme des neuen Eigenkapitalausweises nach den §§ 27-29 KStG, BB 2003, S. 882.

  140. 140.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 63.

  141. 141.

    Vgl. Rödder, T./ Schumacher, A., Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz, DStR 2002,S. 111.

  142. 142.

    Vgl. BMF v. 16.12.2003, IV A 2 - S 1978 - 16/03, BStBl. I 2003, S. 786, Tz. 39.

  143. 143.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 55.

  144. 144.

    Vgl. BMF v. 16.12.2003, IV A 2 - S 1978 - 16/03, BStBl. I 2003, S. 786, Tz. 39.

  145. 145.

    Vgl. Antweiler, P., in: Ernst&Young (Hrsg.), KStG-Kommentar, Band 2: §§ 8b-36 KStG,33. Erg.-Lfg., März 2003, § 29 KStG, Rz. 108.

  146. 146.

    Vgl. Tz. 13.01 f. UmwStE; Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen,4. Aufl., München 2011, § 11, Rn. 151.

  147. 147.

    Vgl. Tz. 13.01 UmwStE; Sistermann, C., Umwandlung Kapital- auf Kapitalgesellschaften (§§ 11 ff. UmwStG), in: Beihefter zu DStR 2, H. 2, 2012, S. 1; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 31.

  148. 148.

    Vgl. Sistermann, C., Umwandlung Kapital- auf Kapitalgesellschaften (§§ 11 ff. UmwStG), in: Beihefter zu DStR 2, H. 2, 2012, S. 11; Schaflitzl, A./ Götz, C., Verschmelzung zwischen Kapitalgesellschaften, Spaltung von Kapitalgesellschaften und damit verbundene gewerbesteuerliche Regelungen, in: DB, H. 2, 2012, S. 31.

  149. 149.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungsteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 13 UmwStG, Rz. 40; Trossen, N. in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz, Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 32.

  150. 150.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz,Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 32.

  151. 151.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz, Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 36; Klingberg, D., in: PricewaterhouseCoopers (Hrsg.), Reform des Umwandlungssteuerrechts – Auswirkungen des SEStEG auf Reorganisationen und internationale Entstrickungen, Stuttgart 2007, Rz. 1386.

  152. 152.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz,Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 34.

  153. 153.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007,S. 795.

  154. 154.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz,Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 35.

  155. 155.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz,Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 41.

  156. 156.

    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungsteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 13 UmwStG, Rz. 49 ff.

  157. 157.

    Vgl. Hagemann, J./ Jakob, B./ Ropohl, F./ Viebrock, B., SEStEG – Das neue Konzept der Verstrickung und Entstrickung sowie die Neufassung des Umwandlungssteuergesetzes, NWB, Sonderheft 1/2007, S. 30.

  158. 158.

    Vgl. BT-Drucks. 16/2710, S. 41; Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I.,Umwandlungssteuergesetz, Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 42.

  159. 159.

    Vgl. Schönwald, S., Die Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, SteuerStud 2001, S. 364.

  160. 160.

    Vgl. Aßmann, A., in: Patt, J./ Rupp, T./ Aßmann, M., Der neue Umwandlungssteuererlass, Weil im Schönbuch 2011, S. 78; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 13 UmwStG, Rz. 17.

  161. 161.

    Vgl. Tz. 13.02, 11.10, 03.21 UmwStE.

  162. 162.

    Vgl. Tz. 13.02, 11.10, 03.21 UmwStE.

  163. 163.

    Vgl. Schwedhelm, R., Die Unternehmensumwandlung, 7. Aufl., Köln 2012, S. 258, Rz. 1163.

  164. 164.

    Vgl. Schließl, H., in: Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 5: §§ 4-19 UmwStG, 113. Erg.-Lfg., § 13 UmwStG, Rz. 237, 248 ff., 252 ff., 259 ff., 267 ff.

  165. 165.

    Vgl. Tz. 13.02 UmwStE.

  166. 166.

    Vgl. Schroer, A., in; Haritz, D./ Menner, S. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 3. Aufl., München 2010, § 13, Rz. 13.

  167. 167.

    Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 5. Aufl., München 2009, § 13 UmwStG, Rz. 15; zur Berechnung des steuerpflichtigen Teils der baren Zuzahlung vgl. Schießl, H., in: Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Bd. 5: §§ 4-19 UmwStG, 113. Erg.-Lfg., § 13 UmwStG, Rz. 238 ff.

  168. 168.

    Vgl. Schwedhelm, R., Die Unternehmensumwandlung, 7. Aufl., Köln 2012, S. 258, Rz. 1162, wobei sich Schwedhelm lediglich auf Anteile im Betriebsvermögen und Anteile i.S.d. § 17 EStG oder § 20 Abs. 2 EStG bezieht.

  169. 169.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007,S. 715.

  170. 170.

    Vgl. Möhlenbrock, R., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R.,Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 1 UmwStG, Rz. 97.

  171. 171.

    Vgl. Möhlenbrock, R., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 1 UmwStG, Rz. 40 i.V.m. 95 ff.

  172. 172.

    Vgl. Betriebsstättenerlass, BMF vom 24.12.1999, BStBl. I 1999, S. 1076.

  173. 173.

    Vgl. Rödder, T./Schumacher, A., Das SEStEG – Überblick über die endgültige Fassung und die Änderungen gegenüber dem Regierungsentwurf, DStR 2007, S. 374; Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Patt, J./ Pung, A./ Möhlenbrock, R., Umwandlungssteuerrecht, 7. Aufl., Stuttgart 2012, § 13 UmwStG, Rz. 15.

  174. 174.

    Vgl. Trossen, N., in: Rödder, T./ Herlinghaus, A./ van Lishaut, I., Umwandlungssteuergesetz, Köln 2008, § 13 UmwStG, Rz. 42.

  175. 175.

    Vgl. Hagemann, J./ Jakob, B./ Ropohl, F./ Viebrock, B., SEStEG – Das neue Konzept der Verstrickung und Entstrickung sowie die Neufassung des Umwandlungssteuergesetzes, NWB, Sonderheft 1/2007, S. 30.

  176. 176.

    Vgl. Winkeljohann, N./ Fuhrmann, S., Handbuch Umwandlungssteuerrecht, Düsseldorf 2007,S. 782.

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  1. TU Ilmenau, Deutschland

    Prof. Dr. Gernot Brähler

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  1. Prof. Dr. Gernot Brähler
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Brähler, G. (2014). Verschmelzung von Kapitalgesellschaften. In: Umwandlungssteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-03883-0_3

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